海外工程項目稅務籌劃與財務風險防范分析

郭治淵

（山西二建集團有限公司，山西 太原 030000）

隨著國際國內(nèi)雙循環(huán)經(jīng)濟運行體系的搭建，以及“一帶一路”的不斷深入，越來越多的建筑企業(yè)響應國家號召，海外工程規(guī)模以及數(shù)量不斷增長。但由于不同國別稅務政策不同，建筑企業(yè)在與國際市場接軌過程中缺乏對海外工程的稅務管理經(jīng)驗，在企業(yè)經(jīng)營以及生產(chǎn)過程中面臨較大風險，容易造成重大經(jīng)濟損失。為保證全球布局，順利實現(xiàn)走出去目標，應當深入研究對應國別稅務政策、了解有關政策以及法律法規(guī)，不斷加強稅務管理工作水平能力，防范海外項目稅務風險。

一、海外項目稅務籌劃重要意義

目前海外項目基本有兩種，一種是援外項目，一種為非援外項目。援外項目安全經(jīng)濟，是海外項目首選，但數(shù)量有限，大部分企業(yè)海外項目基本為非援外項目。當前在國際市場從事建筑業(yè)，不再單純是以前的施工項目，呈現(xiàn)出投資、EPC、純勞務等多種模式。但無論哪種模式，從建筑企業(yè)利潤角度出發(fā)，項目毛利鎖定后，綜合稅負就成為決定項目利潤的重要因素。而不同國別稅務政策不同，企業(yè)面臨重復納稅問題，同時海外項目大多為備案制，納稅管理較為寬松，但稽查處罰極重。因此，合理的稅務籌劃，一方面成為決定企業(yè)盈利水平的關鍵因素，另一方面也是維護企業(yè)國際形象，維護國家總體形象的重要因素。進行稅務籌劃有利于消除外界因素對企業(yè)的不利影響，進一步促進企業(yè)合法經(jīng)營以及健康發(fā)展，保障工程項目的有序進行，提升施工效率。由于各項目工程規(guī)模以及實際情況各不相同，對于不同類型的工程項目應當采取不同的稅務籌劃方式，最大程度降低企業(yè)稅收風險。

二、海外項目稅收籌劃風險

（一）法律風險

在企業(yè)進行稅務籌劃過程中，各企業(yè)財務管理人員素質(zhì)各不相同，部分企業(yè)稅務規(guī)劃人員缺乏基本技能，不能夠及時了解有關政策以及法規(guī)，在進行稅務規(guī)劃過程中使用錯誤方法，導致企業(yè)稅收成本增加，對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴重不利影響。同時由于語言、文化、政策的不同，導致在理解與溝通方面存在一定差異，這種差異會在企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營過程中，讓企業(yè)在報稅過程中未能正確遵守相應法律法規(guī)，產(chǎn)生嚴重稅收糾紛，甚至會影響企業(yè)在國際的良好形象，甚至會讓企業(yè)蒙受巨大經(jīng)濟損失，影響企業(yè)走出信心。

（二）財務風險

海外項目付款方式通常采用美元、人民幣、當?shù)貛哦喾N結(jié)算方式，有時是單一付款，有時是多種兼有。海外施工，尤其是一帶一路項目，很多國家自身建材供應不足，需要越洋采購，采購國的不同，結(jié)算貨幣的匯率，運費會帶來大量財務風險。應在項目籌劃階段，系統(tǒng)對圖紙進行測算，對市場進行調(diào)研。對能夠在當?shù)夭少彽牟牧稀⑷斯さ龋嬎憧們r，總包合同約定時宜采用當?shù)貛沤Y(jié)算，減少匯兌損失。對跨國采購業(yè)務，盡量采用美元結(jié)算，國內(nèi)采購業(yè)務應同步采用人民幣結(jié)算方式，減少匯率損失。同時，合同匯率應充分考慮國際匯率變動情況，根據(jù)工期以及國際形勢，采取固定匯率、即期匯率不同方式，減少匯率風險。貨物采購盡量采用海運，并同時購置海運險，減少運費，降低風險。

與此同時大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中需要進行融資，企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生利潤通過財務杠桿來增加。根據(jù)相關人士的研究表明，該種方式對企業(yè)發(fā)展具有積極意義，同時也有一定弊端。企業(yè)方面應當對稅收計劃進行及時調(diào)整，以應對稅收政策的不斷變化。再者由于企業(yè)財務會計人員與工程管理人員缺乏有效溝通與交流，在一些關鍵問題上并沒有取得廣泛共識，導致有效信息無法及時傳遞，造成企業(yè)財務風險的增加，對稅務籌劃工作全面開展極為不利。

三、海外工程項目稅務風險發(fā)生根本原因

（一）會計政策差異較大

通常情況，我國國內(nèi)企業(yè)海外工程項目在進行投資賬務處理過程中應當嚴格按照有關部門制定的《企業(yè)會計準則》來進行。在項目具體施工過程中，如果投資項目本身在海外，相應財務工作則應當按照項目所在國的法律法規(guī)來執(zhí)行。由于我國與其他國家在適用會計準則方面具有較大差異，導致我國企業(yè)跨境投資業(yè)務在會計處理方式上無法與國內(nèi)投資項目緊密銜接，造成嚴重糾紛。與此同時部分中小型國家未形成完善的稅收征繳體系，在我國企業(yè)與當?shù)仄髽I(yè)交易過程中，極易引發(fā)稅務風險以及財務糾紛。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理模式有待改進

現(xiàn)階段部分施工企業(yè)在進行海外工程施工項目過程中，對稅務風險管理重視程度不高，缺乏事前機制，導致企業(yè)在發(fā)生稅務風險時無法采取有力措施。例如：在海外工程項目施工過程中，財務管理部門多數(shù)采用內(nèi)外賬目管理方式，由于內(nèi)賬與外賬之間存在嚴重銜接問題以及會計人員本身原因，進一步加劇企業(yè)稅務風險。從外商企業(yè)實際情況出發(fā)，部分國家人均教育水平偏低，其納稅意識相對淡薄，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境較差，對于受法律缺乏相應了解。在這些國家中，有關部門缺乏對企業(yè)有效管理，導致企業(yè)稅務管理方式存在嚴重缺陷，讓我國企業(yè)在與之交易過程中面臨巨大風險，也對稅務籌劃工作全面開展形成嚴重制約。

四、加強海外工程項目稅務風險防范基本措施

（一）統(tǒng)一稅務處理原則

我國建筑施工企業(yè)為進一步發(fā)展，積極開拓國際市場，由于國際經(jīng)濟環(huán)境具有復雜性，在開拓國際市場過程中要重視稅務處理以及財務風險防范工作，在施工過程中嚴格遵守當?shù)胤煞ㄒ?guī)，確保企業(yè)經(jīng)濟利益。根據(jù)相關專家學者研究表明，企業(yè)在開展海外稅務管理工作過程中，應當遵循以下幾方面原則：

首先企業(yè)一切經(jīng)營活動以稅務法律為基準，在企業(yè)與交易方簽訂合同過程中，要充分了解當?shù)胤煞ㄒ?guī)，對各項政策進行正確解讀，以免在施工過程中產(chǎn)生不必要的糾紛。企業(yè)方面可以向?qū)I(yè)稅務咨詢機構(gòu)進行咨詢，聘請專業(yè)律師團隊對交易合同中各項條款逐一分析，剔除不利于交易的因素，進一步維護企業(yè)正當利益，對于合同中模糊款項，應當進行精準分析，識別稅務風險，秉承雙方自愿原則對合同內(nèi)容進行調(diào)整。

其次企業(yè)方面應當積極開展事先籌劃，建筑施工企業(yè)財務部門應當主動參與到海外工程投資以及開發(fā)過程之中，對資金流向進行全面掌控，加強對合同內(nèi)容審核以及稅務風險的識別，相關人員也應當不斷提升自身實際水平，進一步做好稅務籌劃工作，為企業(yè)制定合理避稅方案。同時，對所在國別是否與我國簽訂不重復征稅協(xié)議進行判斷，避免重復納稅。

再次企業(yè)方面在交易過程中應當秉承效益性原則以及合法性原則，在開展稅務籌劃過程中遵守所在國家法律法規(guī)，避免偷稅現(xiàn)象發(fā)生，掌握好避稅尺度，在當?shù)毓娭袠淞⒘己闷放菩蜗螅瑸槠髽I(yè)下一步發(fā)展奠定堅實基礎。

最后建筑施工企業(yè)方面應當加速業(yè)務財務一體化進程，實現(xiàn)財務管理部門與業(yè)務部門密切協(xié)調(diào)，強化財務管理工作有效性。企業(yè)方面也應當建立健全相應制度，進一步加強財務管理部門與業(yè)務部門之間有效交流與溝通，全面提升財務管理工作效率，為稅務管理工作全面開展鋪平道路，最終實現(xiàn)業(yè)務、財務、稅務三位一體管理模式，全面提升企業(yè)自身層次，讓企業(yè)能夠有足夠?qū)嵙γ鎸ち业膰H競爭。

（二）積極開展項目前期調(diào)研工作

在我國建筑施工企業(yè)進行海外工程項目施工過程中，應當開展項目前期調(diào)研工作，對當?shù)囟愂照哂谐醪搅私狻Ｔ趪鴥?nèi)建筑施工企業(yè)與海外企業(yè)進行競爭過程中，企業(yè)方面可以組建專門稅務管理團隊，認真解讀當?shù)赜嘘P法律，對當?shù)囟愂阵w系、稅率等關鍵因素進行全面分析，積極尋找有利于企業(yè)發(fā)展的政策。在前期調(diào)研過程中，建筑施工企業(yè)稅務管理團隊應當積極查詢相關資料，與國際會計師事務所密切交流，避免企業(yè)稅務風險。

建筑施工企業(yè)在與他國企業(yè)進行交易過程中，還應當對合同內(nèi)容進行全面評估，避免因不了解相關款項讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。從實際情況出發(fā)，稅務管理團隊要憑借自身過硬專業(yè)素養(yǎng)對合同有關內(nèi)容進行全面分析，評估合同價格是否屬于合適價格以及投資項目所繳納稅率是否符合相應標準。稅務管理團隊要對企業(yè)是否為納稅主體、違約條件等關鍵因素進行深入分析，最大程度規(guī)避企業(yè)在交易過程中所面臨風險。

在正式簽訂合同之前，建筑施工企業(yè)要與交易方積極探討簽訂合同的具體形式，進一步保障所簽訂合同具有法律效力。根據(jù)有關人員多年工作經(jīng)驗，在通常情況下建筑施工企業(yè)海外工程項目合約簽訂以母公司名義進行，在正式合同簽訂之前企業(yè)方面要結(jié)合企業(yè)自身情況確定納稅主體，選擇有利于企業(yè)的合理身份。與此同時建筑施工企業(yè)應當認識到海外承包項目需滿足融資計劃可行性以及各國稅收政策之間的差異。

在進行交易過程中，建筑施工企業(yè)應當制定科學合理的報價策略。例如：企業(yè)在審核合同過程中，要對合作內(nèi)容進行適當拆分，認真研究稅收政策、外匯匯率、付款方式等重要因素。建筑施工企業(yè)方面也應當督促相關人員與交易方進行有效溝通，明確交易金額是否屬于含稅價格。如果交易價格并非含稅價格，工作人員需提供有關資質(zhì)證明，同時向?qū)I(yè)事務所咨詢稅率，充分保障雙方利益。

建筑施工企業(yè)稅務管理團隊還應當根據(jù)合同內(nèi)容精準核算財稅費用，積極落實代扣代繳工作。項目經(jīng)辦人員要與商家進行交流和溝通，明確代扣代繳款項，避免交易完成之后發(fā)生經(jīng)濟糾紛。在交流與溝通過程中，可以邀請具備相關資質(zhì)的會計師事務所共同參與，充分保障雙方利益。

（三）規(guī)范海外工程項目稅務處理流程

海外工程投資項目稅務處理工作是一項系統(tǒng)工程，具有一定復雜性，在完成該項工作過程中施工企業(yè)方面應當委派專業(yè)人員，對工作流程進行全面規(guī)范。相關稅務管理專職人員應當不斷學習，及時掌握所在國家稅收政策以及法律法規(guī)，同時不斷豐富自身實操經(jīng)驗，為建筑施工企業(yè)交易過程保駕護航。例如：施工企業(yè)方面可以聘請當?shù)貙I(yè)會計人員，全面提升其各項待遇，借助其在語言、文化等多方優(yōu)勢，協(xié)助企業(yè)編制重要財務報表以及納稅申報表，避免企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生法律糾紛。與此同時建筑施工企業(yè)方面還應當嚴格遵守當?shù)囟悇照撸浞职凑账趪螅俚鼗趪~目進行核算，建立健全財務報表、審計報告等重要憑證管理工作，為應對稅務機關檢查做好準備。

（四）完善稅務風險管理機制

建筑施工企業(yè)管理團隊應當從思想上認識到稅務風險防控工作對于企業(yè)未來發(fā)展的重要意義，主要領導人員應當起到模范作用，進一步明確企業(yè)境外各部門的稅務管理職責，建立健全稅務風險防范機制。同時建筑施工企業(yè)方面還應當對稅務管理人員進行全面培訓，以提高他們的業(yè)務水平，規(guī)范其行為，讓其更好適應境外稅務管理工作。此外建筑施工企業(yè)項目部門稅務專員也應當在業(yè)余時間不斷提升自身素質(zhì)，與業(yè)務人員進行充分交流，及時追蹤企業(yè)財務信息，確保稅務籌劃方案能夠真正實施。建筑施工企業(yè)方面應當不斷完善內(nèi)部人才培訓機制，認真分析項目所在地會計準則以及稅收政策，對企業(yè)內(nèi)部工作人員行為進行全面規(guī)范，減少海外工程項目會有操作風險，進一步提升企業(yè)整體水平，讓企業(yè)在規(guī)避稅務風險的同時，也能夠創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益，為建筑施工行業(yè)全面發(fā)展掃清障礙。

五、結(jié)束語

結(jié)合建筑施工企業(yè)實際情況，在拓展海外市場過程中，對海外項目工程進行稅務籌劃工作具有重要現(xiàn)實意義，能夠最大程度為企業(yè)規(guī)避稅務風險，加強企業(yè)內(nèi)部管理能力，保障企業(yè)經(jīng)濟利益。在項目施工過程中，建筑施工企業(yè)應充分學習了解國家稅務總局2021版稅收指引，全面掌握出口退稅、跨境業(yè)務免稅政策、境外所得稅政策，按照管理規(guī)定完成稅務登記，并應當積極了解項目所在國家稅收政策以及經(jīng)濟法規(guī)，進一步統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部稅務處理原則，對項目進行前期調(diào)研，規(guī)范工作人員操作流程，實現(xiàn)國內(nèi)與國外稅務工作緊密銜接，建立健全稅務風險管控機制，全面提升企業(yè)核心競爭力，讓企業(yè)有效面對稅務風險，保障企業(yè)在激烈市場競爭環(huán)境中健康、可持續(xù)發(fā)展。