公立醫院實行新政府會計制度淺析

王艷秋

（邳州市人民醫院，江蘇 邳州 221300）

對于我國目前的政府會計制度來講，主要是收付實現制為主的預算會計體系實施各項工作，該項體系可以將預算執行情況清楚地體現出來，但是在預算管理過程中，對于資產負債管理的重視程度不高，缺乏有關的監督和管理，影響了資產使用效率的提升，不符合創建權責發生制政府綜合財務報告制度的基本需求。基于目前政府會計制度落實的背景，普遍存在著各種各樣的現象，具體表現為各項核算制度的核算口徑不一致、各單位以及部門之間財務信息可比性不佳、不利于將財務報告全面整合到一起、也影響了對各項單位的績效評價工作。并且相關的預算會計制度不完善，沒有客觀地反映出政府的具體運行成本，導致成本得不到有效的控制，阻礙了政府運營效率的提高。在市場經濟深入開展的背景下，社會方面對于國有資產管理提出了十分嚴格的要求，這就需要政府方面強化資產管理力度，精細化和科學化的管理資產，降低不良風險出現概率。結合以上論述來看，必須進一步改革政府會計制度，創建以權責發生制為主的核算體系，從而與經濟環境相符合。

一、公立醫院新舊會計制度之間的差別存在

（一）核算形式存在的差別

會計核算形式發生變化是政府會計制度調整的一項基本差別，在新制度內，平行記賬明確要求會計核算必須同時開展財務會計和預算會計工作，保持兩者處于相對獨立并且密切聯系的狀態，將單位的財務情況以及預算實際使用情況清楚地呈現出來。一般情況下，在公立醫院財務會計工作過程中，是以權責發生制為會計核算基礎，預算會計則是以收付實現制為會計核算基礎，國家另外頒布規定的則按照國家的規定要求執行。對于需要歸納到部門預算管理的現金數字現象，必須按照新制度的規定分別核算財務會計和預算會計，并且其他類型的業務只需要展開財務會計核算即可，公立醫院本身有著公益性特征，主要以醫療服務為主，結合預算管理體系，本身具備資金需求程度非常大、業務煩瑣的特征，和其他政府部門相比較來看，權責發生制與公立醫院的財務會計核算要求相符合。以往的會計核算制度采取待沖基金的方式對財政補貼和科研項目收入進行計算，或者是采購醫院所需物資期間形成的，待沖基金的出現使公立醫院并不能完全地應用權責發生制，本身有著相應的缺陷，這主要是在應用政府財政補貼和科研項目收入采購無形資產的過程中形成的各項價值都歸納到了醫院醫療收入中，不過并不將這些資產的折舊費用歸納到醫療成本費用計算內，導致醫療收入和成本不一致，具體的醫療成本和收入情況難以體現出來，而且各項公立醫院可以申請的政府財政補貼并不具備等額狀態，要想綜合性對兩個醫院的成本情況加以比較有著相應的難度。自從實施了新會計制度以后，政府補貼逐漸從財務會計核算內有效分離。應用收付實現制展開預算會計核算工作得就費用應當歸納到本期的費用成本支出內，這從一定程度上提升了醫療成本的可靠性和穩定性，更從一定程度上推動了公立醫院權責發生制的有效措施。

（二）會計要素之間的差別

以往的會計制度涉及了五方面要素，分別是資產、負債、收入、費用和凈資產，在新制度內把原制度內的五要素歸屬于政府財務會計要素，并且還增設了預算收入、預算支出和預算結余等多方面。自從確定了3+5要素會計核算模式以后，與以往舊制度相比較來看，更加能體現出公立醫院會計主體的運行成本，新制度改革的理論成果重新定義了資產和負債。

（三）公立醫院財務報告方面的差別

針對原醫院會計制度內的財務會計報告來講，組成部分為會計報表、財務情況說明書和會計報表附注等多項內容。當對新政府會計制度進行落實期間，需要科學合理的對決算報告和財務報表加以編制，決算報告涉及了決算報表以及其他與決算報表有關的信息資料，而財務報告則是涉及了財務報表和其他與財務報告相關的信息資料。財務報表包含了會計報表，和以往的醫院會計制度相比較來看，在新政府會計制度中又另外增設了決算報表和合并財務報表。

二、公立醫院執行新政府會計制度的一系列難點

（一）對于會計核算要求十分嚴格

通過比較新政府會計制度和醫院會計制度來看，無論是核算執行還是記錄方面都提出了十分嚴格的信息化要求，在這一階段中增加的預算會計科目較多，從財務報表方面來看，不再對成本報表政府補助收支情況進行編寫，即將編制的是財政撥款預算收入表和預算結余以及凈資產變動差異表。對于新會計制度核算來講，主要是從宏觀經濟入手對醫院管理中的諸多微觀經濟管理角度需求不能滿足相關的目標，公立醫院日常運營活動中采取的資金大部分是經濟活動下形成的自有資金，該項類型的資金占據著較大程度的比例，屬于醫院財務管理方面重視的要點，不過基于新政府會計制度下核算現金流量的財政撥款，現金流量表，并沒有單獨體現出該部分資金，更多的是表現了政府補助資金的具體收支情況。重財政管理效率的提升，所以公立醫院在實施新政府會計制度的過程中應當優化和核算特殊類型的項目，完善財務報表的核算內容，從根本上提升成本控制效率。

（二）信息化水平要求十分高

醫院信息化建設過程中實施新政府會計制度期間應當全面提升管理水平，其中平行記賬和雙基礎的會計核算方式屬于新會計制度下核算模式的重要組成部分。平行記賬是為了拓展財務核算范圍，無論是何種類型的業務都必須加以核算，同時展開預算會計核算和預算管理現金業務核算工作。而雙基礎會計核算方式是基于兩個會計基礎上實施的，會計核算基礎與核算方式有了一系列變化，對醫院提出了嚴格的要求，需要重新改進會計信息化系統與新會計制度要求相符合的基礎上，把以往舊的會計制度落實于新的系統板塊中，整合和有效分割與之對應的數據板塊，這從一定程度上對于醫院信息化水平提出了特別嚴格的要求。

（三）新制度對醫院財務部門提出了高的要求

在新政府會計制度落實背景下，新表現為預算會計科目設置環節中，具體變化是事業預算收入科目，事業支出科目核算內容增加了單位管理費用和業務活動費用，結合會計科目核算內容的具體變化現象可以看出，新政府會計制度把預算的執行信息當成了一項要點，該項設計要求醫院必須完善預算管理工作，加強預算管理制定合理的預算計劃表，有效落實到各個部門和科室內，體現出預算執行環節的科學性和合理性。并且在成本預算管理期間，新政府會計制度沒有提出具體的細化要求，但是依照醫院自身特征來看，為了達到穩定發展的目的，將成本控制在合理范圍中，就必須強化成本控制管理力度，新會計制度從行業制度統籌宏觀管理方面入手，取消了醫院的成本分析報表，公立醫院以具體情況為主，科學合理地開展成本核算工作，從根本上提升成本管理質量。

三、公立醫院實行新政府會計制度的具體策略

（一）創建規范性的一體化財務信息系統

基于新政府會計制度落實背景下，公立醫院需要加大財務信息管理系統的開發和研究力度，將規范性的財務管理平臺當成基本的開發中心，其他部門則是輔助類型的部門，加深財務和醫療咨詢業務、設備采購業務等多項業務之間的聯系程度，構建符合公立醫院具體需求的財務信息化管理平臺，利用公立醫院財務報表大數據平臺動態性的監督和管理數據流動現象，財務部門能夠掌握財務單據，采取智能化的形式形成各項有效的單據，避免了財務問題的形成，確保公立醫院財務控制朝著集成化趨勢發展。而且為了與各項財務控制方法要求相符合，醫院可以采取相對獨立的信息化通信系統，基于新舊會計制度賬目有著諸多的差別存在，公立醫院可以依照具體情況對賬目加以改進，體現出預算會計內容的有效性。舉例說明，在以往時期中，醫院醫療收入使用權責發生制會計方式加以核算，而且醫院運營管理系統可以將相關數據整合到一起，形成會計文件，公共會計系統明確要求醫療收入應用收付實現制會計方式加以核算，對不同類型收入的各項接收點分別展開核算工作，該項區域內涉及了互聯網醫保卡、銀行卡等多種類型的支付方式，為醫院財務信息平臺增添了諸多的創新元素。

（二）提升財務人員自身技能，使其積極參與到新政府會計制度培訓環節中

公立醫院需要幫助財務人員轉變以往傳統的會計方式，分析新舊制度之間存在的不同之處，對此，可以定期開展公立醫院財務人員培訓工作，讓財務人員對新政府會計制度有著全面的理解和掌握，清楚地體現出醫院的預算和財務數據，醫院依照實際情況制定獎懲體系確定具體責任。從實際情況來看，新政府會計制度的落實使內部信息大數據有了一系列的改變，除了財務人員必須了解新制度之外，其他部門的負責人員比如資產和設備管理部門也必須全面掌握該項制度，明確認識到新制度產生的各項變化和風險性，制定有關的預防方案，醫院財務人員加深新會計制度內容的掌握程度，做好理論知識點的學習，增強財務具體技能，創新和改進財務控制方式，加深財務人員與其他單位財務人員之間的溝通程度，共同分享各項經驗，健全知識體系結構，確保公立醫院全面適應新政府會計制度。

（三）做好會計科目和具體要素基礎之間的銜接工作

在目前公立醫院實施政府會計制度過程中，應當轉變會計核算方式，增強方式的規范性和統一性，同時加深會計要素之間的銜接程度，完善輔助核算轉換登記簿，動態性地探究醫院會計系統和公共會計系統以及要素之間的差別，按照具體的財務會計要求創建各項會計年度的會計數據建立輔助記錄，將醫院會計系統的初始財務報表保存下來，因為實施政府會計制度體系將會影響到會計文件的準確性，舊系統中的會計數據和財務報表可以用于輔助支持，從而推動會計制度得到更好的落實。

（四）以新制度為主，實施業財融合

對于公立醫院來講，在運行過程中可以將新制度執行當成一項基礎，做好業態融合工作，加強財務和醫院業務之間的融合程度，提升財務管理效率，為醫院經營管理決策提供良好的依據，創建完善的醫院財務管理體系，把財務成本管理、資產管理、預算決策等多方面歸納到一起，統一落實到醫院財務部門中。而且公立醫院執行新政府會計制度既表現為設置科目和會計核算數據方面統一管理，同時還必須了解到新政府會計制度對公立醫院展產生的作用，提高財務會計信息的準確程度，結合會計信息業務流程將財務信息和業務信息融合到一起，優化資源效益，達到財務會計轉變為管理會計的目的，不可以將會計只是受限于核算方面。

（五）創新財務預算管理方式

公立醫院可以按照新舊制度從會計科目和要素之間的差別有效整理有關科目的對應表，按照財務會計和預算會計的基本要求調整具體余額，計算出新制度內的余額，比較兩者，當存在輔助核算的話還應當按照分項分開加以審核，落實具體的要求，避免銜接期間會計科目余額產生誤差現象。與此同時，公立醫院在財務預算管理方面的工作非常少，預算管理處于單一狀態，大部分是由于財政撥法方面的需求只是為了預算而展開預算工作，所以，在新制度實施過程中，公立醫院必須正確了解到預算控制的重要性，提升預算效率，確保預算信息的完善程度，從根本上符合財政管理的基本要求。

四、結束語

從以上論述來看，新制度的落實針對公立醫院本身來講除了迎來了良好的發展機遇之外，同時也使其面臨著十分嚴峻的挑戰，在公立醫院改革過程中有著各種各樣的問題，不過也能夠幫助公立醫院積累豐富的經驗，提升管理水平，所以，公立醫院必須加強改革力度，做好會計從業人員的培訓工作，提升從業人員的職業技能水平，構建規范性的財務信息化系統，推動財務管理工作高效率開展。