出口制造型企業內部控制建設探索

王海燕

仙居奮達工藝股份有限公司

經濟全球化讓企業間的聯系愈發緊密，也意味著競爭逐漸激烈，國際貿易的深入，對我國外貿企業提出了新的發展要求。從理論建設上來看，本文對出口制造型企業內部控制的分析，能夠為構建內部控制體系提供理論依據，同時以小見大，以此擴充內部控制理論界的知識，豐富外貿方面的內部控制理論；從實踐應用上來看，對內部控制的研究能夠為其提供實戰經驗，幫助企業制定科學合適的內控制度，幫助企業持續經營發展，也能夠為同行業其他企業提供經驗借鑒。

一、出口制造型企業內部控制背景

內部控制在我國起步較晚，通過實踐發現，出口制造型企業的內部控制與其他企業的內部控制間存在很大的共通點。從1986年開始，我國陸續出臺內部控制的行為規范，這些規范對出口制造型企業內部控制的定位和發展起到約束和指導作用。1997年，關于內部控制的法律法規出來，意味著我國內部控制的規范性、標準性直線提升，走上了有法可依的階段，其中對財務人員也提出了具體的要求。2010年，發布《企業內部控制配套指引》，但由于我國內部控制發展落后，該指引的應用也取得了一定成就，但與預期仍存在距離。

二、出口制造型企業內部控制建設意義

企業實行內部控制的根本目的，是希望通過這種方式對內部經營活動和對外社會經濟活動產生正面影響，因此內部控制充當自我調節和自我約束的重要中樞神經系統，尤其在企業規模不斷壯大的情況下，其作用愈發明顯。所以說，正確認識內部控制，對于加強企業的經營管理，提升企業經濟效益等有著十分重要的意義，這里以出口制造型企業為例，其內部控制建設意義主要表現如下。

(一)幫助企業發展的先決條件

出口制造型企業發展建設的價值觀是以人為本，將企業利益與職員利益深度融合在一起，在企業全體職員的努力下，形成富有活力、創造力以及敏感度的獨特企業文化，在這種企業文化的引導下，職員會自發將企業戰略目標當成自身發展目標，從而在實際經營活動中切實執行，使得企業管理上下一體。出口制造型企業穩健的內部控制，是幫助企業發展的先決條件，企業以此形成了較為完善的內控制度，加深了部門之間和職員之間的溝通，發揮企業整體作用，順利達到企業經營目標。

(二)幫助企業形成科學組織架構

出口制造型企業進行內部控制建設，能夠幫助企業在內部形成科學的組織結構，進一步明確部門和職員之間的分工。在內部控制的應用下，企業設置了相應的管理層，包括董事會、監事會和審計委員會等，明確了相關職責和權限，對企業的經營情況進行全方位的監督，同時相互牽制，如實反映企業的經營活動實際情況，及時發現并糾正弊端，保證企業信息數據的真實性和準確性，逐步形成梯隊管理模式。

(三)幫助企業強化風險管理

出口制造型企業要想達到戰略發展目標，就必須對風險形成正確的認識，同時采取相應措施進行防范和規避，而內部控制作為企業的中樞環節，是企業防范風險的有效手段之一，通過對風險的有效評估，幫助企業篩選風險防范的薄弱環節，輔助企業將風險消滅在萌芽階段，保障企業的運營安全，有效提升經營效率。

三、出口制造型企業內部控制建設目的

企業實行新型管理手段旨在幫助企業發展的越來越好，是以任何一種制度和策略的應用都有一定的建設目的，內部控制同樣如此，出口制造型企業實行內部控制，旨在：第一，輔助企業更好地完成戰略目標，提升企業的經濟價值；第二，不斷提升經營效率，取得較好的經營效果；第三，不斷提高企業財務會計報告和管理信息等的真實性、可靠性；第四，保證企業資金的安全完整；第五，保證企業的各項經營活動都在國家法律法規和相關監管部門的要求范圍內。

四、出口制造型企業內部控制制度建設

在內部控制理論的指導下，需要進一步落實出口制造型企業的內部控制應用問題，首先就要從約束企業行為的各內控制度建設入手。

其一，銷售與收款內控制度。其主要涉及的部門包括出口制造型企業的銷售部門、財務部門等，其適用范圍包括商品的銷售管理、合同管理、收款管理以及外匯管理等，旨在形成完整的銷售方案，保證銷售指標高效完成，同時結合出口制造型企業在該方面涉及到的部門和人員職責，明確具體權限和業務流程，保證互相之間緊密配合。

其二，采購與付款內控制度。其主要涉及的部門包括采購部門、財務部門等，適用范圍主要針對采購貨物管理、合同管理以及付款管理等，旨在保證企業的采購活動可滿足企業的實際業務需求，同時不會出現資源閑置。其中具體的業務內控設計包括供應商管理、單據管理、采購收貨與退貨管理、付款管理以及外匯風險管理。

其三，生產與倉庫內控制度。其主要涉及的部門包括生產部門、行政管理部門等，適用范圍包括出口產品的車間管理、存儲管理等，旨在通過完善的內控條例約束，保證車間生產的及時性，維持物流穩定、平衡，同時保證貨物存儲時能夠得到有效監管，不會出現減值、浪費等行為，損害企業經濟價值。同時盤活庫存資產，包括材料與閑置的固定資產、控制資產等，做好倉管等后勤服務工作，提高其財產保護控制意識，避免資產流失。

其四，出口退稅內控制度。其主要涉及部門包括銷售部門、財務部門以及單證部門等，主要針對的也是相關單證的管理，對出口制造型企業產生的出口退稅業務的目標、步驟以及重點等進行管理和調控，旨在保證企業的經營互動滿足稅收原則，同時也能夠提高企業流動資金的儲備量，避免出現后續糾紛。其具體應用操作可從企業信息化入手，例如發揮ERP信息系統，在開發和使用的初步階段就有意識將其與出口退稅相關的電子口岸、出口退稅相關電子申報系統等進行對接，做好線上單證的管控工作，同時開設參保出口信用險等來規避應收賬款風險。此外，還要關注相應的匯率風險問題。一方面，出口制造型企業可加強客戶信用等級評定管理，控制壞賬發生概率，在進口材料等支付上，采用外幣方式付款核算，靈活掌握付款時間。另一方面，出口制造型企業可積極運用金融衍生業務，例如應收賬款保理業務、人民幣轉匯款等，加強風險管理，同時可增加交易附件條款，轉移匯率風險，如貨幣保值條款、獎懲條款等。

五、出口制造型企業內部控制建設實施策略

出口制造型企業的內部控制并非一勞永逸，而是需要企業根據內部發展需求和外部環境變化進行柔性調整，基于合法性、全面性、有效性、靈活性、成本效益性等原則上構建內部控制框架，具體闡述如下。

(一)改善企業內控環境

出口制造型企業的內部控制應用，需要企業為其提供良好的內控應用環境，其中主要包括企業的管理環境和治理環境，且在應用中不斷優化，它能夠如實反映出企業全員對內部控制的認識形態，繼而更好地實施內部控制，助力企業完成既定戰略目標，營造良好企業文化氛圍，樹立正確的道德等觀念，強調企業全員的自我管理意識。首先，進一步明確出口制造型企業的治理結構，包括縱向的各管理層級，和橫向的各部門權責，嚴格遵循不相容崗位分離原則，規范授權審批，避免出現重復任職、權責交叉等行為，保證企業的決策機制民主透明，同時打開企業上下的溝通機制，保證高效、準確的信息對接，根據企業的戰略規劃不斷調整，保證企業有足以支持戰略實現的組織架構；其次，形成與內部控制嵌套的企業文化，加強對企業職員的人文關懷。企業文化對外彰顯了企業的整體形象，對內是引導全體職員發展的重要內容，必須將內部控制的理念納入到企業的文化體系中，以此加強全體職員對內控的學習，加深其內控的印象，更好地將其貫徹到日常活動中；最后，不斷提高出口制造型企業信息系統的建設力度。結合ERP 系統加強企業監督管控，這不僅是將現代科學技術應用到內部控制中，更是以此拉近了企業內部的距離，使企業運行真正成為整體，也拉近了企業對外的供應商、運輸企業等的距離，便于企業綜合協調生產計劃等。

(二)強化企業內控流程管理

從出口制造型企業的實際內部控制案例中不難看出，企業對關鍵業務流程活動的控制缺失，是降低內控管理效果的主要方面，所以企業必須加強內控流程管理。就出口制造型企業來說，其關鍵控制活動上的管理主要集中在銷售與收款、采購與付款以及生產活動等方面，除了標準的相關內控制度約束外，還要在配備足以完成工作任務的控制團隊，不斷提高業務流程控制活動的質量，維護企業的正常運轉，發揮內部控制的真正作用。可從預算管理上出發，以此實現開源節流，結合績效考核，刺激職員自主按照預算管理要求執行，不斷提高資金管理的安全等級。

(三)發揮企業審計委員會作用

除了企業的內控環境養成、人員自我管理意識和關鍵業務流程控制外，出口制造型企業的內部控制應用還要從強有力的外部監督上入手，企業必須重視審計委員會的作用，以此形成企業內控活動嚴密的監督網。首先，科學定義審計工作與內部控制的關系，它是保證出口制造型企業能夠依法、科學地參與國際化市場擴展的一種保證，審計委員會需直達企業領導層級，對上反映客觀的審計結果，對下進行業務流程的監督與改善。審計內容主要包括如下：一是企業內部的財務情況和經營情況；二是發現并督促糾正企業錯誤，為企業發展指明方向；三是對企業的各發展階段進行審核，為企業發展提供動力；其次，著重內外審計的結合，日常監督和專項監督的結合，以此來控制不同風險項目。例如在密集型制造企業中最重要的工人薪酬問題，針對虛構工資、張冠李戴行為，在日常運轉中就必須做好登記，借助現代信息系統，每一筆工資等的派發都要存檔，定期抽查檢測，線上電子存檔和線下紙質存檔結合，工人領取工資必須簽字審批，另外內部審計也要定期抽查，必要情況下可借助外部審計的幫助。相對內部審計來說，外部審計的經驗等更加豐富，能夠發現內部審計發現不了的問題，并給出操作性更強的建議，對企業的運行起到更大的監督作用。

六、出口制造型企業內部控制建設效果

通過對出口制造型企業內部控制進行優化，結合內控理論針對其中問題加以優化，能夠發現企業的內部管理和運營效果顯著提升，以下將對其內控建設的效果進行簡單闡述。在內控環境上，出口制造型企業形成了股東會、董事會以及監事會“三權分立”的治理結構，同時制定了較為詳細的內控管理細則，明確的具體職員間的權利和義務，包括相應的工作職責等，強調了其在內控管理上的獨立性和牽制性，不斷塑造企業文化，加強人才梯隊建設，將個人價值最大化；在風險管理上，出口制造型企業很好地兼顧了經濟效益和社會效益，嚴格質量把關，構建了較為健全的風險管理體系，針對性地設置了風險預警機制，不斷豐富風險數據庫，根據風險檔位采取不用的風險應對機制，極大地避免了風險管理資源的浪費；在控制活動上，出口制造型企業在主營業務上，均已實行信息化管理，啟用了財務管理系統、銷售管理系統、倉儲系統以及采購系統等，并加大了對財務共享中心的建設力度，實現了數據信息無差別傳遞，提高了各部門間的管控力度；在信息溝通上，利用信息系統的幫助，出口制造型企業實現了縱向、橫向的高效溝通，保證了信息的及時傳遞，使得數據可統一管理調配，保證了企業信息的標準化和規范化。同時形成了無界限溝通，打破了時間和空間的限制，提高了辦公效率，使得企業真正融為一個整體；在監督管理方面，出口制造型企業按照要求成立了獨立的審計委員會，保證組成人員的客觀性，明確了審計委員會與其他職能部門的主輔關系，督促各部門、職員自我監督、自我改善，不斷提高企業經營質量。從上述發現，出口制造型企業在內部控制建設中，逐漸形成了較為完善的管理體系，有利于提升企業的核心競爭力，也為很多其他企業的內控建設提供了借鑒。

七、結束語

綜上所述，出口制造型企業是我國重要的國際對外窗口，加強其內部控制建設，不僅是提升內部管理質量、保證企業正常經營的重要手段，更是其適應國際環境、加強外部風險防范的必經之路，內部控制也是我國現代經濟市場發展的不可逆大趨勢，未來只會應用的越來越多。通過本文對內部控制相關內容的介紹，得出了如下結論：內部控制能夠幫助出口制造型企業強化風險管理、保證資金等財產的安全、促進企業的有效經營等，對內部控制的建設，需從相應的管理制度上入手，就出口制造型企業來說，包括銷售與收款內控制度、采購與付款內控制度、人員與工資內控制度，生產與倉儲內控制度以及出口退稅內控制度等。內部控制的建設并非一勞永逸，而是需要不斷從內控環境、內控關鍵業務流程以及審計監督等方面優化，幫助企業更好地應用內部控制，實現其商業價值。就出口制造型企業的內控應用現狀來看，其雖然取得了一定成就，但在社會進步和內控理念不斷豐富的情況下，在未來還有巨大的上升空間。