公立醫院固定資產管理內部控制的優化

張新鋒

鄭州大學附屬兒童醫院河南省兒童醫院

在我國社會體系中，公立醫院肩負著提供公共醫療衛生服務的重要職能，若履職不當或嚴重失責，既會損害我國國民的醫療權利，也會影響醫院口碑。對此，應加強公立醫院固定資產內部控制，以此提高醫院管理水平與收益。醫院應構建完善的內部控制體系，將其滲透到固定資產采購、應用與處置等環節中，保護資產價值與安全，從而維護醫院利益。應加強風險防控與監督管理，強化內控意識、約束內控行為、防控財務與醫療風險，為我國公立醫院發展保駕護航。

一、公立醫院固定資產管理內部控制概述

(一)公立醫院固定資產內部控制的概念

公立醫院是由政府部門成立的、具有公益性質且受國家預算管控的醫院。相較于企業，公立醫院追求社會效益與經濟效益，為國民提供醫療服務，保障國民的醫療權利。公立醫院固定資產內部控制指的是，在醫院固定資產采購、分配、處置過程中，為規控腐敗與失誤行為，維持固定資產價值、提高資產附加價值，以免公立醫院固定資產流失、閑置等。同時，還通過制定管理制度、采取科學的控制措施保證各項工作合法合規，提高會計信息的精準性。

(二)公立醫院固定資產內部控制的目標

宏觀層面上，公立醫院固定資產內部控制的目標為，合法合規地開展業務工作。微觀層面上，目標為根據相應制度、標準開展固定資產管理工作，保證資產信息安全、精準，防控徇私舞弊等行為，保障固定資產安全。在此基礎上，維持公立醫院固定資產完好、完整，提高固定資產利用率，從而促進公立醫院順利發展，為國民提供更加優質的醫療服務。由此可知，公立醫院加強固定資產內控既能提升強化自身實力，增強競爭優勢，還能提升效益。

二、公立醫院固定資產管理內部控制的必要性

(一)固定資產影響著公立醫院的收入與效益

立足于我國公立醫院收入構成可知，想要讓醫院獲得檢查或治療收入，必須保證醫院固定資產充足、穩定。如核磁共振、化療、激光等項目都需要專業設備。根據相關數據可知，從2014 年到2018 年，在公立醫院整體醫藥費中，檢查費占比持續提高，從8.26%提升到9.46%。由此可知，想要提高公立醫院收入與效益，促進其長期、持續發展，必須提高對固定資產管理的重視程度，通過構建完善的內控體系，既能以合理手段提高公立醫院醫療收入，降低成本，也能適當降低患者看病費用及壓力。

(二)固定資產管理面對多種風險

公立醫院固定資產管理涉及多方面與多環節，面對多種風險。其主要體現于以下兩個方面：

第一，固定資產管理面臨著財務風險。根據上文可知，公立醫院收入主要由醫療與科研等構成，同時還受政府財政部門支持，依靠財政撥款。如今，隨著我國積極推行“藥品零加成”等政策，減少了醫院收入并限縮了收入渠道。在此階段，若未能正確發揮固定資產的作用，資產管理與保護不當，會加劇醫院的財務風險。同時，因公立醫院承擔著為我國國民提供醫療服務、保障國民醫療權利的重要任務，其資產體量非常大，包含著房屋建筑、高端設備等，此類資產需要投入非常龐大的資金、影響著公立醫院多種業務，所以會產生隱蔽性的財務風險。

第二，固定資產管理面臨著醫療風險。公立醫院部門、科室與業務多，同時具備多種多樣的儀器設備，直接提高了管理難度。若缺乏科學、完善的固定資產內控體系，采購、分配或使用固定資產時，容易遺留隱患，降低醫療服務水平、提高誤診率，嚴重時還會危害患者生命健康安全。例如，醫護人員未能規范操控醫療儀器設備，產生醫療事故，影響醫院口碑。

三、公立醫院固定資產管理內部控制現狀

(一)單位層面的內控問題

1.風險意識薄弱，缺乏正確、高效的內控文化氛圍

當前，公立醫院職工認為醫院屬于“非盈利性”單位，不會產生經濟風險。但是其未意識到公立醫院在應用固定資產進行經營管理、提供醫療服務時也會面臨一定風險，如財務風險、醫療風險等。若醫護人員缺乏風險意識，不能規范化操控醫療儀器設備，會讓醫院遭遇各類風險。近些年，隨著我國公立醫院經營規模與范圍擴大、自主權增強，需要面臨多種多樣的風險。再加上醫院職工缺乏固定資產風險意識，在潛在風險轉為現實問題后才采取相應措施，加大了醫院損失。

同時，固定資產涉及著公立醫院經營發展各環節，進行內部控制時，需要全員參與與配合。但實際情況是，多部門與職工認為固定資產內控是財務、管理或審計部門的任務，缺乏參與意識。甚至未能認識到內控的重要作用，導致內控流于形式，未能將其落實固定資產管理的方方面面，缺乏正確、高效的內控文化氛圍。

2.信息溝通機制有待完善，信息系統利用率低

信息溝通既是公立醫院連接各部門、環節、各要素的重要手段，也是固定資產內部控制中非常重要的一部分。當前，部分公立醫院存在信息共享不到位、信息反饋不足等問題，導致各部門溝通交流有限，不能提高固定資產管理水平。信息溝通機制問題如下：

第一，根據上文可知，公立醫院固定資產內控關系著醫院各部門、科室以及工作人員，在橫向上，需要其增強溝通能力、完善溝通方法。但是受傳統管理模式影響，醫院各部門、科室的獨立性過強，既不能有效合作，也非常容易產生溝通矛盾。第二，雖然我國公立醫院推進信息化建設，但是在固定資產信息化管理等方面仍存在一定不足，加強內部控制時，存在信息系統利用率低等問題，工作人員不能熟練操控系統、系統功能模塊有待更新。

3.監督管理不到位，降低內控效果

第一，公立醫院的財務部門、審計部門等皆承擔著監管職能，但是作為行政管理部門，僅能向下監管，不能監管上級決策機構。同時，財務、審計部門與各類執行機構地位平等，不能監督其固定資產應用行為。第二，多數公立醫院未獨立制定固定資產監管制度，內控集中于資金，而非實物等。第三，未進行全過程監管，不能掌控固定資產管理的每道環節。

(二)業務層面的內控問題

1.采購管理不到位

在固定資產采購環節，存在采購論證、申請程序不合理以及供應商管理不到位等問題。首先，公立醫院經營管理過程中，常存在專用設備利用率不高、經濟效益低以及運維養護成本高等問題，投入大量資金與資源，但是此類設備產能有限。究其原因，采購前未做好論證工作，采購理由模糊、簡單，無法保證以醫療儀器設備為主的各類固定資產的價值。其次，在固定資產內控流程中，申請程序不合理會降低資金利用率。例如，提交采購申請后，審核時，若負責人發現預采價格與市場價格相差甚大，會將此項價格更改為市場價格，從而凍結此項經費。但是實際采購價格在簽訂合同時才能確定，相較于預期費用，實際費用消耗更多。最后，采購過程中，各科室可聯系供應商并匯總其收款信息，未立足于全院建設供應商信息管理庫，而是由財務人員一一搜集信息數據，加大了財務風險。

2.運維養護不合理

公立醫院固定資產類型豐富、數量龐大，需要由專業人士運維養護。在傳統管理模式下，運維養護信息數據由人工記錄并呈現為紙質版，此類信息數據未進入到醫院信息系統中，出現問題后，難以追究責任。同時，難以保證全部支出來自于公立醫院自有資產，在多種業務的交疊下，非常容易產生經濟風險。

3.報廢處理不及時

公立醫院處理固定資產時，會出現違規處理現象，例如，在原有設備未達到報廢年限的基礎上，被新設備代替，未嚴格遵守國家相關規定與標準，導致醫院固定資產流失、壞損等。同時，對于微小固定資產，還存在管理人員自主報廢處理等現象，年末盤點清查賬目時，賬實不相符。

四、公立醫院固定資產管理內部控制的優化策略

(一)單位層面的內控優化對策

1.強化內控意識，加強人力資源管理

想要形成科學、高效的固定資產內控環境，應要求公立醫院全員參與，強化職工的內控意識并加強人力資源管理。第一，公立醫院應明確醫療等各項業務的要求、程序等，進一步落實崗位權責，為其分配具有專業知識與技術能力的職工，從根源上提高固定資產內控水平。第二，應建設并落實固定資產內控崗位責任制度，將責任落實到各部門、科室以及工作人員身上，避免出現推諉責任等問題。對于重要崗位，可采取輪崗制度，讓此崗位的職工樹立正確的內控與風險防控意識。第三，應重視內控反饋，對科室高值設備保管專員等重要崗位進行績效考核與評估，合理獎懲。第四，應塑造遵紀守法、愛崗敬業、救死扶傷的公立醫院文化氛圍，提高內控效。

2.建設風險評估體系，加強風險防控

隨著醫療競爭加劇，公立醫院應面對更復雜的內外部環境，在固定資產內部控制過程中，容易出現多種風險點，從而影響固定資產決策、分配、管控與應用等，產生嚴重的醫療事故。對此，公立醫院全體職工應樹立風險意識，根據醫院及其固定資產實際，做好風險防控宣傳與教育工作，邀請行業專家講解與剖析。然后應采取有效的風險防控措施，掌握各個環節的風險點，針對性制定防控方案。例如，在采購環節，各部門、科室應根據醫療實際與患者需求、現存資產量與應用情況、資產效益等，統籌規劃、綜合分析，論證采購的可行性并編制采購申請，經過上級部門批準后方可實施，以免出現重復采購等現象。

此外，嚴格開展與落實內控活動，明確內控流程，也能規避風險。醫院固定資產各環節與內控密不可分，將內控滲透到各個環節中，能節約與保護固定資產。其流程如下：預算編制—招投標采購—驗收領用—監督管控—資產處置(報廢處理與盤盈虧處理)。

3.加強監督管理，兼顧內部與外部監督

在固定資產內部控制體系中，監督管理必不可缺，應同時開展內部與外部監管。對于內部監管，能最大程度保證固定資產完好。公立醫院應制定內部監督制度，將其滲透于資產管理各環節中，由審計部門履行監管職責。但是面對龐大的任務量與復雜的情況，為避免審計部門力不從心，可成立專門的固定資產管理部門或建設審計隊伍，真正發揮監管職能的作用。在此過程中，各部門應公開固定資產信息、監管過程及結果等，讓全體職工可知情與參與。同時，為提高監管效果，可建設固定資產績效考核機制，采用定性與定量考核方法，一方面，通過定期與臨時抽檢，監督各部門、科室的固定資產內控情況，如賬實是否符合等。另一方面，可根據固定資產凈值率等分析管理情況。既要進行年度、季度考核與月考核，也要開展臨時性考核。

對于外部監管，公立醫院可與具有良好口碑、信譽的第三方審計機構合作，邀請審計局等部門審查，將外部監管落到實處上。

(二)業務層面的內控優化對策

1.采購環節的內控

首先，應論證固定資產采購的科學性與合理性，由公立醫院歸口部門進行采購規劃。然后采購部門深入各部門、科室等，明確固定資產采購需求、應用情況等，分析采購必要性及其效益，制作成圖表，方便展示與理解。也可邀請專家參與，給予采購意見。其次，應完善采購申請程序，引入信息系統，科學決策與審核。對于采購資金占用時間過久，簽訂合同后，應將合同金額錄入系統，釋放原凍結經費中高于合同價格的部分，然后將此部分資金用于其余資產采購上，加快公立醫院資金流動速度。最后，開展固定資產采購工作時，可歸納與分類供應商信息，嚴格審查供應商資質，根據現實情況選擇集中或分散采購方法。

2.應用環節的內控

對于固定資產運維養護，可引進信息化系統，自動化推進申請、審核等環節，保證運維養護過程與結果可追蹤。若某項運維養護業務需要支出大額資金，相關部門應進行經濟論證，在明確運維養護后固定資產的使用年限、價值與效益后，制定運維養護方案。

3.處置環節的內控

處理固定資產時，公立醫院應制定嚴格的處理制度、標準等，在規定范圍內高效處理。在各科室內配置專門的處理人員，對符合處理規定的各類固定資產，在信息系統內及時申請。相關部門審核處理申請時，應遵循價值高、危害性大等順序審核與檢驗。審批后，應將報廢資產交由指定的回收公司，以免流入到社會中，產生危害結果。

五、結束語

綜上，當前我國公立醫院加強內部控制是必然選擇，應將視線集中于固定資產管理領域，認識到單位及業務層面管理的不足之處，如監管不到位、采購不合理等。在完善的內控體系下，通過加強宣傳教育強化內控與風險防控意識，通過內外部監管，控制固定資產采購、應用與處置各環節，維持公立醫院固定資產價值、提高其附加價值，為公立醫院醫療服務與科研夯實基礎，加快公立醫院現代化建設進程。