管理會計在商業銀行財務管理中的應用探究

高雷

齊商銀行股份有限公司

經營模式以及組織結構在不斷的變化，導致現代企業在運行發展的過程中，必須要實現對管理會計進行有效使用，這時才能促使企業實現長期發展。因此，針對我國商業銀行來看，想要適配時代發展的需求進行運作，并使商業銀行實現長期穩定發展，更要實現針對財務管理體制進行有效轉變，同時也要在新理念使用的過程中進行不斷融合，保證財務管理的目標能夠得到實現。在這一點上，這就需要使商業銀行針對管理會計進行有效認知，并在融合使用的過程中適配現實實際情況進行容融合，以此才能取得積極效果。

一、管理會計簡述

管理會計在進行使用時，能夠以不同對象的實際需求進行信息的靈活供給，更能夠按照不同時間進行不同維度信息的反饋。這樣，通過信息的有效使用，再通過評價工作的落實，就能夠使所有信息在使用的過程中，可以使企業管理的目標被達成。在現代化技術的不斷支持之下，企業在發展時，經營模式以及組織結構都在不斷變革，而企業針對管理會計的需求也會不斷增加。比如，在現代化模式下，商業銀行在運行時，是市場經濟當中的一個重要組成部分，它能夠以各類金融服務的供給以及各類產品的提供，實現獲取利潤。但是，伴隨著市場的不斷發展以及創新，商業銀行自身所面臨的經營風險以及競爭壓力也會加劇，而想要真正實現對經營情況進行精準且全面的分析，并對資源進行合理配置，同時對產品業績進行有效評價，就需要利用管理會計工具進行落實。

自20世紀80年代開始，國外的商業銀行已經開始管理會計體系的建設，而在最初進行信息系統的構建時，MIS 進行使用的。到了21世紀之后，則以商業智能系統的打造為基礎，使其成為了商業銀行現代化管理當中的一種核心工具。在金融界當中流傳著這樣一句話，財務經理必須要成為業務伙伴，如果只是以數據計算為基礎來滿足運行的需求，就很難實現助力企業實現長期發展。畢竟，財務管理工作的落實，應該是以銀行業務發展為基礎形成合力，而財務主管必須要針對各項業務的發展實際情況以及推出產品的速率等給予幫助，這時通過財務上所給予的支持，才能真正以信息使用為基礎，透過數字對現實問題進行反饋，并通過專業意見的供給，使得各項問題得到妥善處理。

針對我國商業銀行未來發展的模式來看，想要使管理會計發揮積極作用，那么銀行必須要樹立全新的理念，更要實現以決策支持作為基礎，促使管理型財務管理模式的構建能夠起到積極作用，而且要保證財務管理工作的開展，可以與各項日常經營活動進行共同融合，并以互相扶持的方式，促使財務管理的監督職能與控制職能進行有效發揮，這時才能夠起到積極作用。財務部門必須要實現對角色變化進行盡快適應，同時也要從總體工作落實上進行職能定位的拓展，還要重新梳理，更要保證過去的專業領域內容能夠得到延續，將全新的發展模式以及未來發展的發展定位進行滲透，進而使管理的各個環節能夠與之融合，并將資源優化配置工作進行落實，使財務經營績效考核評價的標準變得更加全面，使評價職責得到有效實施，這樣通過將整體價值進行提升，就能促使管理工作的開展取得積極成效。值得注意的是，伴隨著協作價值的不斷提升，當前商業銀行在發展時也要以互利共贏為基礎，確保利益分配機制應用的效果。對此，這就需要以精細化管理作為基本手段，并以效益管理作為目的，促使價值管理體系能夠形成，這樣商業銀行自身的市場競爭力才能夠獲得提升，并且也能保證自身的服務競爭力、產品競爭力能夠獲得提高。在財務管理工作開展中，只有真正做到使價值創造能夠實現被完善，并以其作為向導，使價值管理理念能夠貫穿于全過程的現代化管理體系當中，這時現代化的會計管理體系才能夠真正為商業銀行未來的發展起到保障作用。

二、管理會計在商業銀行財務管理中的應用

(一)各項機制的有效建立

只有保障預測管理機制落實的質量，同時保證此項工作的規范性，這時才能夠為各項工作的落實起到保障作用。第一，只有保證在資料信息收集時，能夠實現保證收集信息的全面性，同時使整理工作變得更加完整，并圍繞具體的預測對象進行資料的細致整合，才能取得積極作用。比如，將現實資料以及歷史資料進行共同使用，將銀行的外部資料和內部資料進行融合使用，再通過鑒別、整理、加工、歸納以及分析等工作的開展，從中找到變動趨勢以及發展規律，這時將其視作預測當中的一種依據，就能起到很好的輔助作用。但是，對于這個過程來看，必須要在會計管理信息系統當中進行使用，還需要在預測管理系統能夠被開發的基礎之上進行使用，這樣才能夠起到保障作用。如果只是以手工方式進行處理，此項工作就很難起到積極作用。第二，針對不同的預測對象來看，預測的方法必須要恰當，這時才能夠保證模型使用的最終效果。畢竟，預測的方式有很多種，而在具體進行預測時，如果無法做到針對每項預測對象的具體情況進行分析，并實現綜合運用，這時所建立出來的經濟模型，就很難保證應用的最終效果。對此，只有實現將所有因素進行充分考量，并進行有效歸納，這樣在進行模型構建時，才能真正將所有因素考慮到其中，并且也能夠實現通過這種方式，使預測的準確性變得更高。第三，以規范化、制度化為基礎，促使預測工作的開展變得更加合規，這時才能保證預測工作開展的質量。每一項預測工作在落實的過程中，都會受到其他因素的干擾而產生不良問題。因此，必須要保證預測工作能夠按照規范要求進行落實，還要保證預測報告能夠按照正常進行編寫，同時要對預測的結果進行有效核查，進而以驗證的方式，使現實情況能夠與預測結果進行比較，并從中找到誤差原因，這時才能夠使后續工作的開展變得更有價值。

想要使商業銀行管理會計理念的應用變得更加有效，并使財務管理工作的開展能夠通過管理會計的融入取得更好的作用，就需要實現對成本概念進行有效運用，還要對銀行成本進行合理劃分。畢竟，銀行的成本分析工作是否能夠落實到位，會對決策的準確性和科學性帶來直接影響。在商業銀行進行運作時，短期決策工作的落實需以成本作為基礎，同時對效益分析進行開展，最終實現生成短期決策，而在處理上需要以成本性態分析為基礎進行落實。在這一點上，想要使決策工作得到加強，最應該做的就是將銀行的所有成本按照其習性進行劃分，使其變更為變動成本以及固定成本兩個類別。為了更加方便進行決策管理，可以針對固定成本進行二次劃分，這不僅能夠使細化工作的開展變得更加合理，也能促使后續工作的開展變得更加順暢。

(二)預算模式構建的方式

必須要以效益為中心進行有效凸顯，更要使預算目標能夠通過利潤總額的傾向進行劃分，實現對人均利潤進行轉變，這時才能夠使目標利潤成為先決條件，以此才能夠對后續的利潤目標進行確認。與此同時，實現對業務進行有效預算，并根據業務預算確認財務預算，再以編制各類報表的使用，促使預算工作的開展能夠實現形成銀行未來發展的全景藍圖，這樣才能夠真正做到使預算模式的使用變得更加健全。

預算編制工作的開展，需將增量預算以及固定預算作為基礎進行使用，更要在預算方法基礎之上實現進行整合，并為后期的零基預算以及定期處理等進行輔助。通過執行情況的監控以及反饋優化等工作的開展，就能夠使預算工作的落實取得積極效果。預算編制的程序需要通過合力的形成進行共同打造，更要使上下進行共同參與，并提升部門之間的協同效果，這樣通過層層把關，才能夠使最終決策取得積極成效。值得注意的是，在進行預算執行過程中的轉變上，必須要以嚴謹的態度進行確認，而在預算下達之后，如果已經確認，則必須要按照標準進行完成，個人不可隨意進行改動，如需更改，也需要進行共同討論，更要對不良行為進行嚴肅處理，這時才能保證其嚴謹性。

(三)會計管控模式的構建

實現對責任中心進行合理劃分，并使責任會計制度的建立能夠得到落實，這時才能夠取得積極成效。一般來講，責任中心的建立，必須要根據管理權限的設置進行劃分，還要使管理者在擁有權限的同時，承擔相應的經濟責任，更要反映出經濟責任的履行最終情況。通過這種方式，能夠使銀行內部在程序制定上變得更加嚴謹，也能真正做到使權力與責任進行相互結合。對于責任中心來看，雖然不是銀行的法律主體，也不能夠成為財務會計當中的主體，但是在責任中心劃分上，可以通過內部控制工作的落實，實現根據現實情況進行匹配，這樣將權力與責任進行有效結合，并考慮到銀行的經營方式以及組織方式，進而對管理要求以及人員素質等因素進行綜合處理，就可以通過縱向委托的方式來進行有效劃分，并以此助力管控模式進行高效構建，這樣就能對商業銀行的長期發展起到積極作用。

想要使責任會計制度的建立變得更加順暢，就需要保證內部資金轉移工作的開展能夠取得合理的制定。針對國外商業銀行來看，在績效工作開展中，往往使用的是內部資金轉移定價體系，這種方法在運用時，是以單一的轉移價格方式進行處理，這時無法考慮到資金的期限，而是只考慮其利用率。在體現上，這種方式是以外部資金以及成本的平均值作為數據進行參考的，進而就會出現無法對收益傾斜線可能帶來的誤差進行保障，并且也會呈現使長期化的業務模式產生傾斜變化，致使負債業務的期限往往會呈現一種短期化傾向的變化，最終就會使銀行的資產負債管理變得更加困難。對此，想要使這種現象得到消除，當前可以通過多率金轉移定價體系的使用來進行優化，這種方式在使用的過程中，能夠實現對所有體系進行匹配，并使業務部門在運轉時規避掉利率風險所帶來的影響。該體系在使用的過程中會產生更多的費用開支，但是卻有著更加明顯的優越性，所以成為了銀行內部轉移定價的一種標準操作方式。在當前階段中，我國商業銀行所采用的內部轉移價格在定制上，是人民銀行所規定的，但是商業銀行在進行具體執行的過程中，必須要考慮到內部考核利率，而且要以市場利率為基礎，實現對內部轉移價格進行確認，更要針對聯行利率以及內部資金拆借利率所帶來的影響進行比對，以此規避偏高過大問題的產生。

責任會計賬務核算體系必須要方便明了，而且要必具備簡便性。在進行設置的過程中，必須要實現應對所有的科目進行轉變上的優化，更要保證這個過程的方便性，以此實現提升其效率，并減少不必要的重復勞動。根據當前所使用的財務會計核算體系來看，可以將責任會計的控制思想進行有效穿插，并在原有的體系當中加入科目級數，以此來設計一級代碼，進而在憑證中進行責任中心字段的融入，促使財務會計核算的所有工作均能夠以責任為基礎，實現對內容進行有效落實，并按照要求將各級內容匯集到所屬的責任單位中去。通過這種方式，既能夠做好成本控制，也能夠實現以考核為基礎，促使成本差異能夠得到改善。

(四)成本管控模式的打造

實現對成本進行細化核算，并促使成本控制工作的開展能夠取得積極成效，這樣管理會計的價值才能夠得到有效體現。在當前階段中，我國商業銀行所使用的成本控制方式以及管理工作的開展，缺少了精細管理工作的落實，進而就會由于核算欠缺精細性而導致基礎工作的落實存有誤差。想要解決誤差帶來的影響，必須要對成本核算管理進行規范化建設，提升成本核算工作開展的質量。對此，只有真正做到使成本核算制度能夠得到完善，并進行細化落實，這時才能通過全過程的經營管理活動進行強化。與此同時，使成本管理能夠進行推行，使人人都能夠進行關心且會計算，這樣將成本考核的結果與各部門進行串聯，并以其利益作為連接點進行連接，就能夠實現以績效為基礎，強化此項工作開展的質量。此外，只有真正做好對成本控制的源頭進行把控，使成本控制工作落實的重點由事后轉變事前進行全過程的參與，這樣才能真正實現對成本進行有效控制。

三、總結

財務管理工作的開展對于商業銀行會產生直接性的作用，也會反映出商業銀行經營管理的最終水平。對此，想要促使商業銀行貼合時代發展進行改革與運作，則必須要對經營觀念進行有效轉變，還要將管理會計作為一種基本思路進行使用，并使其發揮出真正的價值，這時才能夠使財務管理的目標得到實現。