國有煤炭企業內部審計風險控制分析

劉彤

山煤國際能源集團晉中有限公司

近年來，我國經濟發展迅速，煤炭行業也在不斷的崛起和擴張，但與此同時，企業內部的風險也逐漸增加，尤其是內部審計的風險問題。在這樣的環境下，如何加強對企業的管理和控制，提高企業的經營效率，成為了一個亟待解決的難題；另外，由于煤炭開采的技術水平較低，加之缺乏專業的人才以及設備的落后等因素，造成生產成本過高，產品質量差，安全事故頻發，這些都會給企業帶來巨大的損失與挑戰。

一、內部審計在煤炭企業內部管理中重要性

(一)加強風險控制

煤炭企業發展是集中度不強而競爭程度不低的中國傳統資源性行業，在各個環節均面臨著針對性差異、特征迥異的經營以及管理工作風險。加之許多煤炭企業都是已達成相當規模的集團化企業，而總部及其所屬眾多分(子)公司企業之間又有著各種程度的差異化產品和運營。所以，在煤炭企業中強化內部管理一直是公司實現經營管理現代化、科學化管理的重要關鍵。

而內部審計則著眼于對煤炭企業各種信息的稽核、剖析、檢查和評估，管理范疇涉及公司生產、運營、經營管理等的方方面面，目的不僅僅是為了對煤炭企業構建的內部質量監控管理體系進行督促和檢驗，同時也在于發掘并掌握在公司經營過程中產生的各種風險隱患。因此，對煤炭企業開展內部審核的過程也正是強化企業風險管理能力的過程。

(二)優化內控環境

從中國煤炭企業開始順應時代發展需要、全面進行內部監控管理起，審計便是評價公司內部監控與管理水平的重要核心技術指標之中。而審計的流程也常常是披露公司內部管理中可能存在遺漏、問題、阻礙的流程，審計所得出的結論是企業糾正遺漏問題、突破阻礙的主要指導方向和依據準則。從這一角度來說，煤炭企業每一次的審計都是企業不斷完善內部質量監控管理機制和優良內控環境的關鍵手段。

二、國有煤炭企業內部審計所面臨的主要問題

(一)內部審計認知存在偏差

由于部分國有煤炭企業領導人員對內部審計理解不夠，把國有煤炭企業內部審計單純地當成是對財務工作進行檢查，嚴重影響了國有煤炭企業內部審計功能的充分發揮，也干擾了國有煤炭企業內審機構和其他機構之間的合作。另外，由于部分內部審計人員對所處公司的業務特征、運營業務性質等情況不了解、不熟悉，從而干擾了內部審計工作對公司的經營管理、運營過程的客觀評估，嚴重制約了內部審計的有效性。

(二)缺乏獨立性的內部審計

對內審核部門是在國有煤炭企業里面的獨立的第三方，獨立能力是國有煤炭企業對內審核的核心靈魂。為了有效地進行內部審計，必須確保內部審計的獨立性和權威。在我國的實際審計工作中，一些國企沒有設立自己的內審部門，一些公司的內審和內審是一個主管，一些公司的內審還承擔著外部監督責任，使得國有煤炭企業內審部門無法及時有效地對國有煤炭企業的實際運營情況作出客觀預測，從而抑制了國有煤炭企業對內審核責任的發展。

(三)內部審計信息化程度不足

隨著中國現代信息化的日益發達，不少國有煤炭企業都開始搭建起了現代信息化的財務平臺。不過，在公司財務信息化建設過程中，國有煤炭企業內部會計的信息化與數據化仍相對落后。首先，由于部分國有煤炭企業的會計信息化建設管理水平不高，公司內部、國有煤炭企業內部與外部間數據傳輸困難，審計部門往往無法及時準確了解國有煤炭企業相關情況，使得審計質量大打折扣，對公司經營過程中潛在的重大問題往往不能及時發現，給公司的后期發展埋下了風險隱患。再者，部分國有煤炭企業會計數據的交互落后，會計活動往往處在被動狀態，會計經營風險的出現概率也很大。同時，有的國有煤炭企業投資建設了相關網絡系統，但結果卻不能定期維護，產生了相應的隱患，因此，由于軟件、病毒攻擊、網絡系統不平衡或者工作人員素質不合格所產生的操作失誤等造成的審計風險，將會嚴重影響相關國有煤炭企業內部審核人員的工作有效進行。

三、國企內部審計風險的原因

(一)內部審計缺乏獨立性

內部審計制度是國有煤炭企業管理中不可或缺的重要環節，是國有煤炭企業自身內部約束制度的重要部分，它也是保證公司財務報表和有關資料的完備、提升國有煤炭企業管理效率與效益、維護公司業務合法合規和資產安全的關鍵措施。不過，在目前國企的內部審計體制中，內部審計目標仍以財務管理上的查錯糾弊為主，單純地將國有煤炭企業內部控制局限在財務管理方面。內部審計組織設置并不完善，沒有一定獨立性。在內部審計組織設置上，由于許多國有煤炭企業的內審部門在國有煤炭企業機構中的地位相對較小，所以或者直接將國有煤炭企業內部審計歸由總會計師主管，又或者直接與其他組織結合，這樣一來，國有煤炭企業內部審計工作的正常進行就會受到不利影響和干擾，從而無法保持國有煤炭企業機構的獨立性，也無法充分發揮內部審計組織的功能。

(二)內部審計的方法不足

目前，中國國企內部審查的重點審核目的仍是查錯防弊，內部審查工作人員對風險觀念比較淡漠，對審計風險制約因素考察也較少，更談不上使用新的以風險導向為核心的審計方式，來預防和化解國有煤炭企業經營風險。內審員抽樣技術雖然早已被應用，但內審員在使用這一信息技術時，大體上全靠審核員的主觀標準和工作經驗來判斷樣本規模并評估樣本結論，而這些判斷與抽樣技術非常容易遺漏關鍵事項，從而產生了審計風險。

另外，不少公司內部審核機制并不健全，如審核組織內部沒有事前的審核規劃、事中的審核程序，以及對報告期的財務審計復核；或者審核人員底稿不全面，往往只記載了審計報告缺陷情況，而無記載審核人員所提出正確的審計報告事項，從而導致對審計報告復核、會計控制管理等無法進行；審核以協調工作人際關系為工作重點，以確定工作成果為主要原則，對重大事情的定性往往模棱兩可。這些因素都使內部的審核服務質量并沒有提高，更談不上有效預防風險。

(三)內部審計的程序不夠規范

審計的程序是否規范也對審計的結果造成很大的影響，在實際的工作當中，工作人員對參與審計工作并不是很積極，審計部門為了提高工作效率，進行對審計程序進行縮減，忽視了審計的重要性，這樣會產生審計風險，也降低了內部審計的作用。

(四)內部審計的質量不高

不說明狀況，對會計事務不做出判斷，不表示意見是內部會計風險的一種特點。由于國有煤炭企業內、外環境的變化，公司會出現很多過去沒有發生過的情況。另一方面，又因為很多事情本身就處在歷史過程中還缺乏具體的評判標準，所以暫時還看不到孰是孰非；另外，如果有的政府內部審計報告者為規避審計問題，對所審計事件既沒有界定，也沒有揭示事實，對所見的問題只是就事論事，或羅列事項、財務數據，或說明現象，不加以具體評判，就更不必談提出一些處理意見或給領導干部提出構造性決策的建議了。

(五)內部審計人員的素質不高

進行審計工作要具備審計的素質，審計的素質有很多方面，主要有專業技能、職業道德、價值觀、工作責任，等等都是影響國有煤炭企業的審計質量原因，我國的審計人員目前來看還不符合概念上的要求，還需要不斷提高。國有煤炭企業對審計員工的培訓不夠，對審計隊伍建設不夠，導致審計人員素質不高，審計人員缺乏改革創新意識和全局意識，職業道德規范不夠完善，阻礙審計工作的開展。

四、加強國有煤炭企業內部審計風險控制的對策

(一)提高內部審計獨立性

至今，有些煤炭企業的內審因為在管理思路工作方面的嚴重偏離，而變更為國有煤炭企業內部人審核，即由公司內部審計的專門機構和成員組成，大多是由財務部門的財務人員兼任，而會計部門則作為財務管理組織下設的分支機構。如此一來，在財務部門人員兼任會計的狀態下便猶如同時成為選手與裁判，因此內審的缺乏公正性與客觀性便在所難免了。而這些不正規狀況，也就是公司內部控制管理始終無法全面改進的主要因素所在。所以，為了發揮內審在煤炭企業進一步發展內部控制管理工作中的重要功能，必須首先加強公司內部審計的獨立性，這不僅是指國有煤炭企業內部審計機關必須獨立于其他機關或直接歸屬管理層主管，而且國有煤炭企業內部審計人才中也必須挑選具有一定會計基礎知識與實際操作技能的專業人才。唯有充分提高國有煤炭企業內部審計的自主性，整個煤炭企業發展與國有煤炭企業內部審計活動才能夠不受極少數個別或小團體的利益影響，才能夠在內審各類事件中保持中立、客觀和公允，確保國有煤炭企業內部審計流程嚴格遵循法律法規要求、國有煤炭企業內部審計成果客觀反映公司真實經營情況。

(二)建立財務信息共享中心

傳統模式下，煤炭企業的財務呈現較為典型的分散化特征，即無論總行、分行、控股公司均設有對應的財務部，不管是會計核算還是內部審計，都需要將各個分部的財務資料匯總到公司總部，進行匯總、核對、分析。這一程序涉及的環節很多，時間也很長，在信息系統的整理過程中，很難避免出現遺漏、信息丟失等問題。此外，個別分支機構出于自身利益考慮，也存在隱瞞真實情況的問題，所以這種傳統模式也極易導致內部審核成果的失真、失實。

處理這類問題的主要方法，是煤炭企業建設財務信息資源的數據共享管理中心，即，把過去離散的國有煤炭企業財務匯集在一起后，不論總部還是分公司(子)國有煤炭企業的全部財務都被統一納入信息共享中心，進行統計、核算。

(三)落實審計結果

要實現煤炭企業內部審計的最大成果，就必須使審計成果與國有煤炭企業具體責任人、主要責任機關的實際效益之間，建立起直接相應的關聯，即，對個別責任者單位來說，內部審計查出的瑕疵和問題將與企業績效考核結果一一對應，并將依據一定比例或方法進行解決。而對全部責任單位而言，內部審計查出的問題將直接影響組織的利潤取得和分配，也事關組織內部每位個體的切身利益。

五、煤炭企業審計風險控制

(一)加強企業內外監督

煤炭企業自身的內部監管水平并沒有提高到一個很高的層面上，這也需要對外部的監管需要擔當一種重要角色。首先，由于煤的產權和開采權都是歸屬國有。所以為了保障煤炭企業的良性發展與經營，政府加大了對公司審計風險管控工作的指導，時時注意對公司的審計風險，在國有煤炭企業上層建筑形成了一種良好的審計風險管控制度。國資委和發展和改革委都必須要實行嚴格的監督檢查，這也是國有煤炭企業員工的基本義務和權利。隨著我國的立法和制度日益規范，國資委和發展和改革委員會必須要運用好國家法律所賦予的權力，嚴格監管煤炭企業是否執行了國家所規范的內部規章制度，把國有煤炭企業腐敗的源頭加以減少甚至是遏制在一個極小的范圍之內。但從審核風險的內部監督角度而言，審計風險的管理，首先要優化國有煤炭企業內部制度管理，因為煤炭企業的審計風險很大程度上形成于在煤礦項目建設過程中，而煤炭企業建設環節時間長、資金廣，很容易出現貪污腐敗的現象，這就需要審計人堅持原則，不為利潤而動，牢牢樹立風險觀念。唯有如此方可提高審計的質量與效率，保持審計報告的權威性，有效防止審計報告發生重大紕漏。煤礦區的工程審計工作人員在進行工程審計過程中，要遵守現行的工程審計程序。

為使煤炭企業的對內審計活動取得一個良性發展，國有煤炭企業內部審計組織審計制度必須要規范合理，以我國的有關法律法規為準繩同時根據本單位的經濟特點，健全有關法規的制度。煤礦集團所發展的內部審計工作必須能夠有法依據、有法必依、違規必究。也只有嚴格地依照國有煤炭企業內部審計活動的標準要求來進行工作，才能減少審計風險并提升審計服務質量，進而維護國有煤炭企業內部審計活動的客觀公正，并促進國有煤炭企業內部審計活動的快速穩健開展。

(二)培養審計人才的綜合素養，是審計工作的核心內容

為盡最大的可能地減少審核經營風險的發生，擁有基礎的職業素養的審計人員在審核風險管理中扮演著非常重要的重要角色。審計不僅要求具有扎實的會計業務水平，還需要熟悉運用各類會計應用軟件、掌握最新的會計方法和手段。在審計工作中，不但要重視對審計工作的質量考核，還應當防止審計由于自身問題而造成的審計結果偏向，對審計失職瀆職作出嚴肅處分。區別于其他行業，中國煤炭企業處于高風險、高收益、事務繁雜的特殊行業，所以這就需要從業者都應該具有更好的思想政治素質和職業道德行為能力，唯有良好的政治思想品德和嫻熟的專業技術，才能確保審計工作有效優質進行，把會計風險降至最低點。

(三)完善企業內部質量稽核風險管控系統正常運行的保障措施

為控制內部的審計風險，公司應當參考西方國家的經驗，建立以財務總監為主導的內部審計機構架構。而內部的審計機構又應將橫向劃分為多個業務，各相關的部門相互協作、彼此控制、互相監督、環環相扣，以高效完成內部審計工作。煤炭企業是經營風險高發的行業，因此完善的風險管理也必不可少，這和國有煤炭企業做好內部控制有著很重要的關系。針對當前的煤炭行業板塊，我國政府正在全力推進供給側結構性改革，在這煤炭行業變革的關鍵時期，國內審計機關要密切注視市場各種動向，并有的放矢地尋找風險防控軸線，由點至線、由線至面，通過一張大網緊緊地管理著煤炭企業發展的經營風險，把一切可能的經營風險都加以扼殺。

六、總結

綜上所述，國有煤炭企業的財務管理受到多種因素的制約，從而使其在審計工作中處于“瓶頸”狀態，從而制約著國有煤礦的發展。由于國有煤炭企業已成為國民經濟的中流砥柱，因此必須加強對煤炭企業的財務風險管理，并對其進行深入的剖析。在分析和調查各方面存在的問題后，針對國有煤炭企業在開展內部審計時，明確了重點審計對象，通過配備內部審計人員，建立審計模型，逐漸降低了審計風險，希冀于公司通過內部審計和風險管理，最終實現了我國煤炭企業在全球煤炭工業最低迷的冬季中發展和平穩度過的愿望。