財務會計中公允價值的應用分析

彭重程

（黑龍江大學經濟與工商管理學院，黑龍江 哈爾濱 150000）

目前，我國的財務會計發(fā)展過程中存在著諸多問題，企業(yè)將公允價值運用于財務會計，以適應市場發(fā)展的需求，提高了預測的精確度，并確保了其可信度。但目前我國企業(yè)對公允價值運用的經驗尚少，實踐中存在著許多問題，需要主動地發(fā)現問題，不斷地加以修正和完善，使公允價值在財務會計中的應用得以充分發(fā)揮，促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、公允價值的簡要論述

公允價值是指在企業(yè)進行財務核算時，由社會大眾將其界定為具有一定價值的商品或資產。從公允價值特征的角度來看，公允價值具有時代特征和長期性。從經濟全球化的視角看，企業(yè)面臨的各種經濟活動更加復雜，而且資產種類也呈現出多元化的趨勢。在目前的社會和經濟發(fā)展情況下，將公允價值科學引入到企業(yè)的會計核算中，是順應了時代發(fā)展的潮流。在進行企業(yè)的財務核算時，將公允價值理論應用于企業(yè)的經營管理，可以使企業(yè)的經營管理更好地發(fā)揮作用，從而使企業(yè)的經營風險得到有效的控制[1]。

二、公允價值的特點

（一）平等公正，參與自由

公允價值的運用應該遵循公平公正的原則，如果不公平，或者損害了其中一方的利益，那么，就會導致合作雙方的信任度崩塌，從而影響到財務工作的開展。在掌握了比較完備的市場交易規(guī)則的情況下，各方應當采取平等、公正、自由參與的方式進行交易，以保證交易的透明度。

（二）保證交易雙方均有持續(xù)經營的能力

穩(wěn)定的經營狀況是公允價值運用的必要前提，若在交易的過程中，任何一方由于經營不善而被迫終止合作，或者企業(yè)破產，則交易的另一方的利益勢必受到損害，從而對公允價值的實現極其不利。因此，企業(yè)在挑選合作伙伴的時候，首先要考慮的就是企業(yè)的信用和整體實力，這樣才能確保交易的安全性和穩(wěn)定性。

（三）了解市場變動情況

眾所周知，證券市場的變動是瞬息萬變的，很難把握其具體的變動規(guī)律，因此，在運用公允價值的時候，我們要充分了解市場的變動情況，使公允價值的作用最大化[2]。

三、財務會計中公允價值的應用現狀

（一）阻礙了公允價值在財務會計中的應用

目前，從對公允價值運用的認識來看，它的適用范圍已經超出了對交易市場的定義，將公允價值運用于財務會計，而不是基于市場的評估工作。而在財務會計工作中，公允價值的運用使得它的角色被迫轉移，而對現金流量的估算和折現的選取，則要靠人的主觀判斷來決定。

（二）公允價值在財務會計中的價值減弱

經過分析，相關學者認為，公允價值具有調整市場功能，能夠真實反映實時價格，圍繞如何調整市場和市場價格，已經成為影響公允價值研究的一個重要因素。目前，我國公布絕大部分非貨幣性商品的公允價值都是通過相關機構或行業(yè)協會來公布的，但在制定過程中，往往要耗費較長的時間，影響到了公允價值的有效性，從而影響到公允價值的適用性，從而對財務會計中的公允價值產生不利的影響。

（三）公允價值的應用限制比較多

一些經濟學家認為，對于動態(tài)市場經濟，其交易的實時定價則能較好地體現出其公允價值，因此，市場行情與活躍的市場對其進行分析是至關重要的。當前，國內大多數的非流通商品的公允價格均為各產業(yè)組織和組織所確定，但制定公允價值的程序耗時較長，導致公允價值的實時性和及時性降低，導致公允價值的及時性不足會對公允價值產生很大的影響，從而大大降低了運用公允價值的能力。

（四）對公允價值的確定缺乏嚴謹性

新準則要求企業(yè)在評估公允價值時，應當考慮到實際情況，采用類似的市價和估價方法，或者采用活躍的市場價格和評估技術。與此同時，要確保相同的業(yè)務所使用的公允價值計量方法也是相同的。但是，在特定的執(zhí)行過程中，有的工作人員會根據交易雙方協議價格，有些會依據估價，有些會依據市場的活躍程度，造就了不同的計量方式的存在，從而導致公允價值信息缺乏相關性，從而影響了公允價值信息的可信度[3]。

（五）企業(yè)利用公允價值操縱自身利潤

《企業(yè)會計準則——債務重組》中規(guī)定：“如果債務人使用非貨幣性資產償還債務，其賬面凈值與被轉移的非貨幣性資產的公允價值之間的差額，應當作為債務調整的收入，將其作為當期的損失”。這種措施可以使企業(yè)取得營業(yè)外收入，從而極大地提高了企業(yè)的整體盈利水平。

（六）公允價值的應用成本較高

公允價值的應用成本主要有兩個方面：一是企業(yè)在取得和執(zhí)行公允價值時要付出的代價。企業(yè)運用公允價值的代價很高，其主要原因之一是要通過評估技術來確定其公允價值，從而直接由評估技術費用所決定。但是，在我國，評估技術的費用比較高，要獲得這些資料，就必須花費很多的人力物力。二是在獲得公允價值的同時，也會導致會計核算的費用和運營費用的增加。當采用實施成本時，往往需要進行主觀的評判，這樣就會增加詐騙的危險。由于其自身的復雜程度，在獲取其公允價值時，將對其產生的審核風險，加之其審計成本等諸多方面的影響，導致其實施的成本較高。此外，在使用公允價值時，我們必須對會計人員進行培訓，以便其能夠準確地把握公允價值，使工作人員能恰當地運用公允價值，從而達到工作目標，企業(yè)必須要有相當的投資，而這部分資本也是公允價值執(zhí)行成本[4]。

（七）會計人員缺乏對公允價值的正確認識

當前，公允價值理論在我國的運用并不普遍，致使某些會計工作者未能對其進行深刻的認識，有些人甚至對其有一定的認識。這一誤區(qū)主要體現在兩個方面：一是一些會計工作者認為公允價值的可靠性沒有歷史成本高；二是認為公允價值一定是合理的；這些都是對公允價值的認識誤區(qū)，造成這種誤解的主要原因是由于一些會計從業(yè)人員對公允價值的認識不足。

四、財務會計中應用公允價值存在不足的原因

（一）市場方面的原因

公允價值具有公平性，而公平交易又是獲得公允價值的先決條件和依據。但是，就我國當前的市場狀況而言，公允價值的需求難以滿足。我國目前的經濟體系還存在著部分的計劃經濟制度，資本、貨幣和外匯市場還沒有全面放開，而且在培育活躍的市場的同時，也存在著一些非市場化的因素。

（二）缺乏健全的公允價值準則體系

公允價值要求進行專業(yè)判斷，因而必須有一個健全的標準體系。同時，許多依賴專業(yè)判斷的交易也很難讓人信服于有章可循的心態(tài)，因而很難對公允價值進行有效的認可。公允價值標準體系不完善，在面臨公允價值時，由于缺少參考，導致會計人員在面臨公允價值時常常不知所措。這將極大地制約了公允價值的運用效果。

（三）會計教育方式方面的原因

當前，一些會計工作者未能有效地運用公允價值，是由于會計人員對公允價值的把握不夠。而會計工作者未能完全把握公允價值，其主要原因是由于會計教育方法不適應時代的發(fā)展，相對滯后。在我國的會計教育制度中，人們更多地關注于概念的研究，而忽視了對會計專業(yè)的評價。這就造成了我國許多會計從業(yè)人員雖然具有較高的文化程度，但在實際工作中卻缺乏經驗和判斷力[5]。

五、財務會計中公允價值的應用策略

（一）提高公允價值理論在我國的應用

公允價值運用中出現的各種問題，主要是由于從業(yè)人員本身能力不強，缺乏對公允價值理論的深入研究。理論研究是實務運用的基礎和先決條件，它對規(guī)范實務工作者的行為具有正向的影響，使其充分發(fā)揮其應有的效用，因此，有關專家和實務工作者應該積極地發(fā)現問題，并把它當作職業(yè)理論發(fā)展的一條重要途徑。

（二）建立公允價值信息體系

公允價值信息的獲取主要有兩個途徑：一是在活躍的市場上獲得。二是利用評估技術獲得公允價值，而這種方式由于主觀性較大，因而可靠性較差。因此，首先，構建公允價值的信息系統必須要有一個符合公允價值使用的市場環(huán)境。這就要求我們繼續(xù)推進市場經濟發(fā)展，建立一個更加公開、全面的市場環(huán)境，從而為公允價值的運用提供了一個良好的條件，同時也可以極大地減少獲得公允價值的成本。良好的市場環(huán)境和健全的產品定價機制有利于促進公允價值的傳播。其次，要強化與職業(yè)評價的整合和銜接。注冊資產評估師在選定的評估方法的基礎上，選取與先前選定的方案相一致的資產評估方法。而當市場數據發(fā)生變化時，這種方法的效果就會大打折扣，因此，我們必須根據市場的實際情況，選擇一種更為有效的評價方法。在這種情況下，資產評估師必須改變其評估方法，并解釋其理由。

（三）提升財會中公允價值的推廣力度

要想提高會計信息的質量，必須確定會計信息的基本指標，即不能趨同。從公允價值準則的運用可以看出，公允價值的運用是一個由淺到深的發(fā)展過程，其適用范圍也在不斷擴大，特別是在運用公允價值時，要不斷完善公允價值披露的途徑。針對我國目前我國企業(yè)的內部控制制度尚不健全的情況，我國企業(yè)應當借鑒歐美企業(yè)將公允價值運用于財務會計的成功經驗，通過逐步推廣的方式，在企業(yè)內部積極推進公允價值的運用，保證非財務資產、債務的核算工作能夠得到合理地運用，并能與當前的實際發(fā)展情況相適應，增強其運用效果，從而改善財務信息的質量。

（四）發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)督作用

上市企業(yè)必須建立健全的公允價值計量決策制度，將其納入中國證監(jiān)會的監(jiān)管范圍，將其作為一個重要的考核指標。并在此基礎上，根據新會計準則的有關規(guī)定，選擇合適的公允價值計量模型。以美國的安然企業(yè)為例，安然是一家能源企業(yè)，總部設在美國得克薩斯州休斯敦。2001年，安然公司宣布破產，解雇員工人數大約為21000人，安然是全球最大的電力、天然氣和電信企業(yè)，2000年的創(chuàng)收額達到了1010億美元。真正讓安然在全世界引起廣泛關注的原因，是因為這家擁有數千億美元資產的公司，在2002年突然倒閉了。安然公司精心策劃的一系列違法行為竟然沒有引起相關監(jiān)管部門的警覺，這對于我國的證監(jiān)會也敲響了警鐘。對于利用公平價格操縱企業(yè)利益的企業(yè)，中國證監(jiān)會必須加大監(jiān)管力度，采取嚴厲的懲罰措施，對其進行有效的制約和威懾讓他們?yōu)榇硕冻鱿鄳某杀?。中國證監(jiān)會要在保障股市的穩(wěn)定性和公平的前提下，充分發(fā)揮其對證券市場的調控作用，同時發(fā)改委、人民銀行、財政部、審計部門等部門也要發(fā)揮各自的作用，并將其作為一種有效的監(jiān)督機制。此外，要強化對注冊會計師的監(jiān)督，并請注冊會計師對其進行審核，以避免企業(yè)利用公平價格進行利潤操控。因此，注冊會計師必須具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和較高的專業(yè)素養(yǎng)，要時刻保持謹慎、懷疑的心態(tài)，如果發(fā)現管理層對公允價值的獲取沒有客觀的證據，就應該立即向其報告的客戶發(fā)出警告。注冊會計師應本著客觀、公正的態(tài)度，客觀、公正地判斷被稽核企業(yè)的公允價值是否合理，并以此為基礎，防止公允價值舞弊。

（五）提升會計人員的專業(yè)水平

會計人員的素質是影響公允價值運用的關鍵因素，也是衡量公允價值的一個重要依據。只有具有良好的職業(yè)道德和職業(yè)道德，才能保證公允價值的測量和報表的真實。所以，我們必須重視提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質，以便更好地應對各種挑戰(zhàn)，更好地做好自己的工作。因此，會計主管部門應在新的會計政策中加大宣傳力度，特別是加大對公允價值計量的宣傳力度。通過大量的廣告，不僅可以提高會計人員對公允價值的認識，而且還可以改變管理理念。另外，應強化對財務人員和財務經理的培訓，將多種要素有機地整合在一起，以靈活多變的形式開展培訓工作，以新的會計標準和公允價值的測量為出發(fā)點，讓會計工作者掌握正確的計量方式和程序，避免因為不了解公允價值而做出錯誤的判斷。

六、結束語

總之，在我國市場經濟一體化發(fā)展的今天，將公允價值運用到企業(yè)的財務核算中，是一種必然的發(fā)展趨勢，運用公允價值計量，可以有效地增強企業(yè)的財務管理能力，增強企業(yè)的管理能力，提高企業(yè)的經營效益。