解讀醫院內部審計與醫院經濟效益之間的思考

趙霞

（延安大學附屬醫院，陜西 延安 716000）

在醫療體制改革的背景下，各個醫療主體都應該不斷完善自身的發展制度，降低經營成本、提高服務質量、盤活發展活力、優化資產管理制度、真正發揮內部控制機制的作用。但是，從目前的實際情況看，醫院的內部控制制度成為阻礙醫院經濟效益提高的關鍵因素。醫院的內部審計還存在一系列的問題，比如，醫院主體對內部審計的認識水平不足、內部審計設計水平不足、風險管理能力薄弱等。這些都成為阻礙醫院經濟效益提高的重大阻礙。因此，針對醫院內部審計制度的研究就顯得尤為重要。

一、醫院內部審計概述

（一）醫院內部審計的定義

很多學者對內部審計的具體概念進行了研究，但是基于研究角度的不同，目前還沒有形成統一的認識。有學者認為內部審計是內部控制制度的重要組成元素，是為了達成市場主體的目標[1]，而對市場主體的運營、財務等流程進行梳理，并對風險水平進行評價的過程。也有學者認為通常而言的內部審計指的是依靠市場主體的內部審計部門，或者依靠外部咨詢機構對企業的運營和治理流程進行評價[2]、檢查和控制的制度，該制度最終會提升市場主體的市場競爭能力。而中國內部審計師協會發布的《內部審計定義》指出，內部審計是一項專業的、獨立的鑒證和咨詢服務，其主要目的是在于增加價值，并改進組織的經營制度，通過一套系統、規范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標[3]。而《衛生系統內部審計操作指南》認為醫院內部審計是在醫療機構內部開展的，重點關注醫療機構經濟活動的，實施監督、評價以及咨詢等活動，是醫療機構內部控制體系的重要內容。

（二）醫院內部審計的內容

近年來，隨著醫療體制改革的不斷深入，很多醫院的管理者都已經認識到了內部控制制度的重要性，強調財務部門應該提升財務管理水平，建立內部審計部門，將內部審計日常化、常態化。通常而言，醫院內部審計的內容主要體現在以下三個方面。

首先，財務審計。財務審計是內部審計的重要內容。財務審計主要是針對醫院的經營活動、內部財務報表、醫院資產、債權債務等方面開展的審計。財務審計要求醫院對財務收支活動的合規性和合理性[4]、財務預算、醫院的員工績效進行審計，對醫院的內部控制水平和財務報表水平做出評價。除此之外，財務審計還應該著重監督醫院經營活動的合法性。通過財務審計，能夠防范可能發生的財務風險，為醫院的領導者做出科學決策提供信息支持，同時，能夠提高醫院的財務管理水平，杜絕國有資產流失的情況。

其次，經營審計。經營審計指的是要對醫療機構經營業務的效率、合法性進行評價，一旦發現醫療機構運營中存在的問題，就必須采取針對性的措施，從而不斷改進經營手段，優化經營流程，從而幫助醫療機構達成經營目標。

最后，專項審計。專項審計是相對于全面審計而言的。專項審計指的是對醫療機構的部分業務進行審計的活動。比如，醫院的內部審計部門對藥品采購環節、項目建設環節、費用報銷環節的審計等[5]。開展專項審計活動，能夠提高醫院的風險管理水平，能夠完善資產的管理制度，能讓財務管理真正發揮價值，從而進一步提高醫院的經濟效益。

二、醫院內部審計和醫院經濟效益的關系

（一）內部審計能夠對醫院的經濟活動進行監督

經濟監督顧名思義指的是對醫院的經營活動進行監督和評價，從而找到其中存在的問題，并為醫院進行改進提供決策支持。醫院的內部審計部門可以對醫院的財務收支往來和經營活動的全過程，包括資金的籌集、合同的控制、成本費用的管控、稅務的核算、資產的管理等活動進行監督。而這種監督是經濟監督的一個重要類型，因此針對醫院的經濟監督能夠對醫院的經營活動進行評價，從而提高醫院的內部控制水平，比如可以督促醫院改進授權審批制度、落實崗位回避制度，加強對成本費用的管控、強化對醫用耗材的審核等。而且可以幫助醫院完善資產管理制度，保證賬實一致，總而言之，內部審計能夠對醫院經濟效益的獲得提供制度保障。

（二）醫院內部審計能夠對經濟活動進行評價

醫院的內部審計制度不僅能夠對具體的財務流程和業務流程進行審核，而且能夠對被審計單位的經營決策、計劃、財務預算以及與之有關的規章制度進行評價和監督，也就是說醫院的內部審計可以對醫院的制度設計進行有效的判斷，評價經濟活動是否按照完善的規章制度執行，是否達到了既定的目標，現行的規章制度是否完善等等。審計小組通過對被審計部門全方位的了解，能獲得充足的審計證據，能客觀公正地評價被審計單位的規章制度水平。進而幫助被審計單位重新設計制度，提升制度的現代化和可行性。

三、醫院內部審計中存在的問題

（一）醫院的內部審計環境差

當前很多醫院的內部控制環境并不完善，主要體現在三個方面。首先，醫院的領導缺乏對內部審計的重視程度。部分醫院的領導認為內部審計并不會對醫院的經濟效益產生直接的促進作用，而且強化內部審計必然會耗費醫院一定的人力、物力和財力。同時內部審計部門一定會對醫院的各個流程進行監督，而這種監督會束縛住醫院工作人員的工作積極性，所以很多醫院的領導者對內部審計機構的建設并不積極。其次，醫院內部審計機構的獨立程度不足。很多醫院內部審計部門從組織上隸屬醫院的負責人，同時在實際工作中受限于部門經費。審計部門和被審計部門屬于平級的部門。最后，醫院內部的審計小組通常是從各個部門抽調組成的，因此，審計人員同時又是被審計對象的人員。這種組織機構影響了審計結果的客觀性和公正性，很多審計人員不得不在審計項目和部門利益方面做出抉擇。

（二）內部審計人員的素質不足

首先，內部審計人員配置缺乏合理性。一方面審計小組的審計人員數量嚴重不足，無法滿足對醫院進行內部審計的要求。很多審計人員的專業知識背景過于單一，有些審計小組成員僅僅具備財務方面的專業能力，但是缺乏審計知識，沒有審計方面的資格證書，導致其設計的審計程序和審計技術不能夠完成比較復雜的審計任務。另一方面審計人員缺乏工程類、計算類和法律類的專業人員。醫院內部審計的類型具有多樣化的特點，而審計人員單一的知識結構顯然無法滿足審計工作開展的要求。其次，內部審計人員的崗位勝任能力不足。由于醫院的經濟業務比較煩瑣，而很多醫院的內部審計機構組織人員數量不足，而且沒有建立針對審計人員的審計培訓機制，導致內部審計人員無法接受規范的審計培訓，無法提升專業能力，同時對風險管理的知識了解不多，缺乏對多樣化知識類型的掌握。由于法律法規知識更新的速度較快，如果不能夠及時地了解政策的變動，那么很可能無法識別出審計中存在的問題，容易在風險評估和管控方面出現偏差。

（三）醫院內部審計工作缺乏規范性

醫院內部的審計工作規范性不足主要體現在兩個方面，一方面，內部審計的流程并不規范。開展內部審計必須依照一定的流程進行，如果審計流程不規范，那么就能夠對內部審計的質量產生消極影響。很多醫院的招標流程不規范，比如部分醫院對采購超過30萬元的設備采取的是院內詢價的方式。這種方式規避了公開招標，降低了采購環節的合理性，同時合同變更審計的流程缺乏規范性，非常容易發生三方糾紛的情況。另外一方面醫院內部審計信息化建設滯后。很多醫院的內部審計信息系統建設水平不足。審計部門在開展審計工作時需要利用醫院的財務管理系統，從而了解到醫院內部的成本管控、科室經費和人員績效管理等多方面的信息。而且被審計部門經常會需要將操作系統中的信息轉化為表格格式，提供給審計小組。而表格形式的數據信息準確程度較差，很多時候并不能夠提供準確的審計依據。

（四）內部審計的質量不足

內部審計的質量不足主要體現在兩個方面，一方面，醫院還沒有建立內部審計的考核制度。只有建立完善的內部審計考評制度，才能夠發現內部審計過程中存在的問題，從而從整體上提高內部審計的質量。很多醫院的內部審計工作任務繁重，工作人員壓力較大，同時醫院內部也忽視對審計人員績效考核制度的設立，這就導致甚至一些審計人員在工作中缺乏制度約束，工作積極性不高。另外一個方面，內部審計的風險管理制度還不完善。很多內部審計人員在風險管理方面還存在一定的問題，比如無法深刻地分析醫院發展過程中所面臨的系統環境和非系統環境，也不能夠通過細致地梳理醫院的經營活動和財務活動發現運營過程中存在的風險。而且由于醫院信息系統建設水平不足，無法在系統內部實現對異常數據的預警工作，這就導致內部審計無法有效地找出風險因素。

四、完善醫院內部審計制度的策略

（一）改善內部控制環境

改善醫院內部審計的工作環境，應該做好以下三個方面的工作。首先，應該提高領導對內部審計的重視程度。有關部門應該消除醫院領導對內部審計的誤區。內部審計不僅能夠依據審計證據提出審計意見，而且可以為領導者進行正確的經營決策提供支持，同時也可以規避醫院運行中可能發生的風險，降低醫院經營中的損失。而且領導者應該重視內部審計的建設工作，提升審計工作人員的專業水平和工作積極性，為內部審計工作的開展提供支持。其次，還應該加強內部審計機構的獨立性。醫院可以建立審計委員會。審計委員會應該由多元化的主體組成。明確審計委員會各個人員的審計責任，杜絕醫院負責人干預審計工作的現象。一旦發現有關負責人干預審計工作，就必須進行及時的懲罰。最后，還應該完善內部審計制度。有關的審計人員應該對醫院的審計范圍、審計方式和審計的內容進行重新建構，從而完善內部審計的具體制度，提高內部控制制度的水平，可以制定有關內部審計工作的文件，如《醫院科研經費內部審計制度》《醫院物資采購招標監督制度》《醫院預決算內部審計制度》等。

（二）提高內部審計人員的審計素質

隨著社會經濟的發展，很多醫院的業務類型逐漸多元化，患者就診的次數不斷提升，這對醫院醫療服務的要求不斷提高，所以醫院的內部審計人員需要具備較高的審計素質。首先，應該合理地配置內部審計人員。醫院內部審計部門工作人員應該具備多樣化的專業背景，比如可以吸納具有會計、審計、工程、法律方面的人才。因為內部審計人員除了要具備財務知識和審計知識以外，還應該具備經營管理和信息技術等方面的素質。其次，還應該建立針對內部審計人員的素質培訓制度。隨著財務政策的變動，醫院在財務活動中會面臨各種各樣的風險，因此內部審計人員應該具備終身學習的能力，不斷學習新的知識。而醫院應該建立內部審計人員的培訓制度，提升內部審計人員的專業素養。

（三）規范醫院內部審計工作流程

首先，內部審計應該規范招標審計流程。在招投標的過程中，內部審計我們應該對采購的各個流程進行監督和審核，確保招投標工作符合招投標相關法律。審計人員應檢查是否存在應當招標而未招標的情況，還應該對招投標文件的合法性，合理性進行審查，對招標文件上的醫療藥品、醫療耗材、醫療設備是否符合醫院的發展要求和價格的合理性進行審計。其次，還應該規范驗收審計流程。審計人員應該做好醫療藥品、醫療耗材和基建工程的驗收審計工作，應該確定驗收的藥品和工程符合招標文件的要求，審計醫療物資是否存在被侵吞破損的情況，同時應該做好驗收記錄。最后，還應該加強內部審計信息系統建設。針對審計工作加強信息系統建設，可以提高審計工作的效率，提升審計數據的準確性和完整性。醫院可以引入審計信息系統。審計信息系統和財務信息系統可以實現數據的完美對接，同時也能夠完成對審計數據的沉淀、篩選和對風險指標的監控。

（四）提高內部審計的質量

一方面，醫院應該完善內部審計的考核制度。醫院應該明確內部審計人員的崗位職責，為審計人員構建績效考核指標，尤其要著重評價審計人員對風險的識別評估能力。而且應該將績效考核的結果同審計人員的薪資水平掛鉤，以起到良好的激勵作用。另外一方面，還應該完善內部審計的風險控制制度。醫院可以根據風險管理的要求，對內部審計的風險管理制度進行完善，從而達到識別醫院發展中的風險元素、評價關鍵審計風險、提高風險應對水平的作用，同時醫院還應該優化內部監督和治理機制，推動監管工作的正常開展。完善內部審計風險管理制度能夠實現良好的風險控制作用。

五、結束語

醫院是醫療體系的重要組成部分，在為社會提供公共產品和公共服務方面發揮了重要的作用。而內部審計則是對醫院的業務狀況和財務狀況進行評價、監督和鑒證的一種活動，能夠為醫院的未來發展提供制度保障。文章闡述了內部審計的定義和有關內容，并且總結了醫院內部審計中存在的問題，還從多個角度提出了完善醫院內部審計制度，提高經濟效益的策略。