內部控制制度下企業稅務風險管理控制的措施

陳述

（中潤健康產業發展集團有限公司，山東 濟南 250001）

絕大多數企業運營目標就是經濟利潤，對于可能影響利潤入賬的稅務風險，企業需采取針對性的管理措施，控制因此產生的損失。利用稅務風險管理，能幫助企業合理下調納稅金額，維護運營利潤。同時，通過風險管理，避免面臨違法風險，使名譽受損。

一、內部控制和稅務風險

（一）基本概述

一方面，內部控制，其是企業為優化運營效益、把控及應用既有資源、達成設定目標，在組織內部執行的一系列舉措。企業內控的根本目標就是維護整體運營活動合規合法、財報數據可靠以及資產安全，繼而提升經營成果。內控管理的基本要素包含：管控環境與執行活動、監督、評估、信息交流等。另一方面，稅務風險，由于企業實施的涉稅行為沒有按照稅法要求實施，造成未來利益可能受損，這是企業行為引起納稅出現的不確定問題。稅務風險一般分成兩種情況：企業納稅行為與現行稅法相悖，比如沒有繳納或是繳納金額不足，將會引發加收滯納金、補繳等；運營行為沒能正確適用稅法，以及未能運用相關優惠政策，導致企業稅負加重。

（二）二者關系

企業內控和稅務風險之間具有密切關聯，主要反映在：后者為前者體系構建與落實的關鍵依據，為優化內控予以有效參考。具體來講，企業運營期間會面臨諸多存續隱患，而有效的風險管理能預測出潛在問題，并執行預防風險的舉措。稅務風險可以體現出內控的不足，相關財管人員借助對納稅全過程與各個風險節點進行動態化監督，根據反饋信息實施深層次分析，旨在辨別出稅務管理漏洞，逐步完善內控機制。此外，內控可以提高稅務風險的防控水平，這主要體現在：其一，內控可提高財務信息的準確度，繼而更加客觀地反映出公司當前的稅負與稅收環境，給相關管理者衡量整體納稅狀況，給予分析依據，實現有效控制稅務風險。其二，內控能給稅務風險管控奠定基本的組織制度環境，將相關的風控職責分配至具體的部門，構成內部監督的風控模式。其三，內控可為稅務風險提供監測與審計條件，確保財會數據的真實性以及稅務工作合法合規。而且借助財務審計，也能提高發現納稅異常的概率，使企業做到風險規避[1]。

二、內控制度下企業稅務風險

（一）風險類型

其一，企業注冊時的風險。虛假出資以及抽逃資本，也就是注冊資本虛假，或是在注冊后近期內把資金轉到他處及退回。這在財務方面，會出現長期應收款掛賬，不能正常處理的情況。由此需承擔的后果是：輕則罰款；重則承擔刑事責任。其二，收入納稅風險。比如說，隱藏收入，通常是利用“賬外賬”，日常經營收入會直接記到內賬。因為收入少記與不記，導致企業常年處于虧損及微利狀態，但運營規模逐步擴張，并以賬面資金少為由，讓股東掏錢補充。又如，收入記在往來項目上，不進行申報。在取得營業收入后，記到往來賬上，如應付賬款以及其他應付款。另外，還有不按照合同協議內容確認收入，在收款階段，開票確定收入。個別企業把視同銷售的行為，不按照法律規定逃稅。其三，成本費用引來的風險。主要表現在：收據與白條入賬；虛增員工人數，使發放薪資增多；虛假開出發票以及改變納稅中的成本，前者會導致經營成本虛高，后者則涉及資金回流以及回流部分賬務處理、合作方賬務處理形成風險。其四，財報稅務分析，假設公司有偷逃稅的問題，能利用該類數據反映。具體表現形式有：資產負債表，各類會計科目設置及入賬數據無法反復推敲；利潤表，成本和收入不合理；部分指標高低起伏明顯。

（二）風險成因

一方面，內部成因。企業管理層對于稅務風險，缺少必要的認識。部分企業的管理人員認為僅需及時申報繳納，沒有在風險管理中融入稅務部分。運營實踐中，個別管理層做法存在幾點問題：為盡可能創造更大規模的利潤，借助非法途徑不繳納或是少繳納；因為對現行稅收政策了解不足，造成企業多繳納稅金；管理者的責任感較差，使普通職員對稅務同樣缺少重視，進一步弱化對稅收政策的反應能力。大部分企業，特別是中小規模的經營組織，內部通常不會開專項管理部門或是工作效率。但事實上，企業需通過收集、分析、籌劃、評估等一系列舉措，進行風險管控。而部分公司把涉稅業務分給多位財會人員，沒有實現信息整合，所以對稅務風險的辨別能力明顯下降。再加上，財務人員只完成數據計算與申報繳納等程序性的內容，不能有效開展稅務分析與納稅統籌等專業化的任務，使得企業稅務風險始終存在。另外，財會人員日常需負責財務與稅務的處理任務，導致權責劃分不當。但對于現代企業稅務工作來說，風險管理實現的基本條件就是內部人員分配得當、合理設置崗位等。但由于職責劃分的問題，使企業不僅要面臨處理及監督工作沒能相互獨立的狀況，還導致稅務研究及風險評估等有效管理舉措沒能落實。除此之外，企業內部的各項工作體系機制缺乏，使管理工作不能全面落實。具體來說，首先，稅務文件管理機制缺乏。各行業企業的實際運營項目均比較復雜，可能有發票及項目協議等文件，由于相應管理機制缺乏，導致重要文件損毀及丟失，這對相應的管理任務開展，有較大的阻礙。其次，風險評估機制。缺少該類管理體系，會使企業不能確定稅負預警，無法對稅務風險進行全過程監控，更不可能做到提前管控，僅能實施事后補救，這樣既會給企業帶來經濟損失，又影響其社會形象。最后，監督機制。組織內的審計工作者的能力缺失，再加上未配備科學的內控監督以及其他有效監管機制，導致內審并未發揮出實際效果。此外，企業內部信息輸送有阻礙，未能對稅務數據實現統一管控[2]。

另一方面，外部成因。其一，現行稅收政策較為復雜，而且存在變化的可能。企業需要不斷適應稅制，部分和特定行業相關的政策，掌握難度較高，導致稅務風險提高。其二，稅收征管更加嚴密。近些年，公司涉稅行為更加透明，如果存在違法跡象，就被列為監控重點。

三、內控制度下企業稅務風險管理舉措

（一）健全風險內控機制

部分企業的運營規模大，甚至有跨區域業務，涉稅工作多并復雜，如果僅通過在財務部門中成立稅務風控及籌劃團隊，可能無法較好地完成工作。對此，可通過財管中心，在財務會計部門之外，單獨成立一個稅務部門，由此健全風險內部機制。增設的稅務部門需要承擔起：首先，基于企業運營及稅務風險特點，逐步優化完善風控工作程序、體系機制，由此確保職責合理劃分，高效落實稅務風險的管控。其次，企業內部相對獨立的工作者，對采取的風險評估及防范方法進行監督及考評。再次，企業內部設置的稅務部門工作需滲透到戰略及重要運營決策環節中，并分析各項決策相關的稅務問題，并且企業各類涉稅事項均要得到稅務管理者的關注。最后，定期形成風險預警文件。材料內容需涵蓋上一階段的稅務風險整體梳理，以及下一階段的稅務風險預測結果，找出容易發生風險的工作流程，并和相應職能部門及時溝通[3]。

（二）形成風險評估體系

首先，構建稅務風險識別機制。企業要先對稅務風險實行定性評估。為此，編制風險評估表，包含主營業務收入及成本、利潤等的變動率，通過整體化的評估，如果財務指標未在安全區間內，可能會引起稅務機關的關注。比如，主營業務收入和利潤，正常情況下，二者會同步增長，但如果發生以下狀況：二者比值小于“1”，差距明顯，都是負值；二者比值大于“1”，差距大的同時，均是正值；二者比值是負值，并且收入是正。上述情況都表明企業會有入賬成本多，實現稅前扣除金額增加的可能。另外，企業還應設置自查表，結合運營業務特點，設置風險指標。例如根據各個稅種，制定合理的預警值。比如，建筑領域的企業，增值稅與所得稅的繳納占比更高，可將此當成重點稅種。此外，企業還應對自身的運營程序實施風險評估。還是以建筑企業為例，其運營程序是：招投標，簽署項目合同，該過程主要有印花稅；建立項目部，工作內容有采購，包含印花稅、增值稅等；建筑項目進行中，包括個人所得、企業所得以及增值稅等；工程清算，包含城建稅、增值稅等。同時，企業也可根據稅務管理工作的程序，完成自評任務。這種劃分模式下，需要開展的風險識別任務有：納稅人、征稅對象、納稅額度以及期限、征收管理等。其次，強化風險評估。企業在內的評估風險中，應當采取定性與定量混合運行模式，有條件的企業可聘用風險評估方面的專家，以提升自身整體的評估能力。最后，探究解決風險點的舉措。以發票管理為例，企業內部的稅務管理人員需嚴格核對發票的各項內容，確保其真實、標準規范，如果由于發票引發稅務風險，采取追責的處理方式，以此達到降低稅務風險的效果。

（三）推動風險信息溝通

一要構建起稅務專項管理系統。依托于計算機手段，把稅務報告按時發送給其他部門，保障風控要點涵蓋企業運營全域，在風險系數過大時，系統會立即向稅務部門、高層管理者發送信息。另外，為進一步加快數據傳達速度，企業可通過系統標準化程序，處理簡單、機械化的工作。比如納稅申報，使用軟件程序，可防止發生填寫錯誤以及遺漏等情況。二要注重和稅務機關的交流。首先，企業應當作為主動方，比如關于并購、運營模式等，事先主動和機關溝通，借此提高稅務統籌的水平，降低涉稅風險。其次，關于重大涉稅項目，企業需主動和機關報告及交流咨詢，增強風控的成效。再次，及時和稅務機關交流政策變動的問題，為此可構建專門的政策信息庫，確保對政策環境有全面、及時地了解，避免因此形成稅務風險。最后，推動企業內稅務和業務部門之間的交流。運營期間，業務部門把關于稅收風險的資料交給稅務人員，由此支持稅務分析工作，提高企業對風險識別分析的準確性[4]。

（四）試行風險監督管理

一方面，健全稅務風險的監督程序。對于現代稅務風險內控管理來說，監督是不能或缺的環節，公司管理者要對內控舉措的有效性、是否滿足組織當前運營狀況，進行全面監管，編制詳細的工作結果報告，以支持決策者調整內控方案。整個監督程序環節包含：內部稅務管理人員制定相應的內控工作體系，在內審部門設置稅務風險的專項審計崗位，有關工作者會對稅務風險內控情況實施評審，并由企業審計委員會，對此項審計采取全程監督。同時，公司內的稅務管理部門在優化內控方案后，內審工作者需二次測評內控效果。另一方面，聘用第三方機構，提高稅務風險的自審強度。企業可選擇聘用其他獨立機構，負責稅務風險內控的評估和檢查工作，判斷當前內控舉措的實效性。另外，因為內控屬于長期不間斷的工作，要評估一貫可執行性與實效性。所以，企業應當安排定期評估，針對其中的漏洞與偏頗，進行補充和調整。在現代企業運營中，和組織內部的審計工作者相比，第三方機構的公平性與獨立性優勢比較明顯，同時，采取內外部協調搭配的工作模式，進行互相監督，幫助內控管理人員，盡快找到管控的漏洞，并向企業管理者、決策者報備。這樣不僅能使管理者對企業如今涉稅行為形成綜合性的認識，還有利于提升風險防控的水平。

（五）強化稅務風險控制

其一，設置專門的稅務風控工作者。對于此崗位的人員，要求其具備財會與稅務的基本知識，并能對實際變化進行準確判斷，擁有較高的風控意識。為此，企業可通過定期帶領既有稅務工作者做好培訓，確保其理解最新的相關政策。同時，安排內審部門進行監督，使稅務風控能相對獨立。其二，科學制定稅務管理程序與控制方式。一方面，稅務管理程序：登記管理環節中，需根據相關征管法要求，交由有關人員審核、簽字、蓋公章，完成一系列的登記工作；稅金核算中，財會核算工作者需每月進行計算確認，得出待繳納與代扣代繳的稅金，經過主管復核及經理簽字后，完成記賬憑證的處理；納稅申報，相關管理者整理好有關申報資料后，通過總會計師與經理的審核后，才能進行申報；繳納稅金中，同樣需要經過有關管理者的審核后，才能進入支付程序。另一方面，設置風控關鍵點，比如延期納稅、金額核算等，稅務管理者也要及時查看核算依據與結果資料。其三，合理劃分涉稅工作，保障不相容的工作有效獨立。對于不同的涉稅崗位，需明確各自的權限，做到相互制衡，同時，內審部門要采取監督與指導，保障涉稅事項合法合規完成。其四，優化稅務材料管理機制。企業可借助稅務數據系統，把運營過程中所有稅務材料均保存在內，采取整合管理。日常檢查中，發票及合同的編號必須連續，避免出現資料缺失的問題[5]。

四、結束語

言而總之，經濟市場競爭不斷加劇，企業若要穩定自身存續狀態，應開展并注重加強稅務風險的管控。借助一系列的內控手段，如風險評估、監督管理等，優化此項風險防范的效果，為企業達到撐起發展目標，孕育內生動力，促使其平穩經營發展。