新形勢下行政事業單位內控制度審計的認識

譚麗

朔州市審計事務中心

新形勢下，行政事業單位內控制度審計的必要性更加突出，其重要性更加凸顯，加強內控制度審計是提升行政事業單位管理規范化水平，促進行政事業單位制度不斷完善以及提升資金使用效益的重要舉措，對于保障行政事業單位的可持續發展具有重要意義。目前行政事業單位內控制度審計依然存在一定的不足，導致其作用大打折扣，同時也給行政事業單位的發展帶來不利影響。這便需要積極探索更加科學有效的措施，促進內控審計的發展。

一、行政事業單位內部會計控制的作用

事業單位通常是指以增加社會福利為主要目的，并向社會提供文化、教育以及衛生等方面福利的單位組織。事業單位不以營利為目的，因此事業單位的營收狀況通常不能作為事業單位運營成果的判斷依據。行政事業單位是行政單位與事業單位的統稱。有的事業單位也具備行政管理的職能，如監管機構等。行政事業單位內部會計控制發揮著至關重要的作用，主要體現在以下幾個方面：

(一)保證資金使用的規范性

政府撥款是行政事業單位主要的資金來源，這使得行政事業單位資產中主要均為國有資產。通過內部控制可以規范行政事業單位資金使用的規范性，避免國有資產流失。行政事業單位的資金使用過程中，需要依法使用資金，這是保證資金使用規范性的基礎，同時也是行政事業單位理財的重要前提。依法使用資金能夠提升資金使用的科學化水平，是規避資金浪費以及提升資金利用率的重要手段，可以避免出現資金流向不明等問題，是從根源上解決經濟犯罪問題的必要措施。隨著資金使用規范水平的提升，可為事業單位各項工作的高效開展奠定基礎。

(二)保證會計信息的準確性

通過行政事業單位內部控制，能夠提升資金分配的科學性，并且可以使行政事業單位內部工作的開展更加規范和更加有序，避免出現職位重復以及工作程序混亂等方面的問題，同時也能讓會計資料更加全面、更加真實與更加可靠。借助內部控制，可以規避會計信息弄虛作假，形成有效的威懾，對相關工作人員的行為起到規范作用，有助于強化法紀意識，減少違法、違規行為的出現，確保會計信息的準確性，而準確、全面、可靠的會計信息則可以為行政事業單位的相關決策提供參考依據，是保證決策科學性的重要基礎，同時也有利于行政事業單位的健康發展。

二、行政事業單位內控制度評價標準

行政事業單位內控制度審計是指對內控制度設計與執行的情況與效果作出評價，而要想保證內控制度審計的科學性，則需要明確相應的評價標準，這樣才能使審計部門對行政事業單位內控制度做出客觀公正的評價，才能充分發揮出內控制度審計的優勢和作用。

(一)合法性要求

行政事業單位所構建的內控制度需要符合自身的實際，能夠為自身的發展服務。由于行政事業單位的性質不同，因此不同的行政事業單位所構建的內控制度也會存在一定的差異，但無論是哪種性質的行政事業單位，所構建的內控制度均要符合法律法規要求。具體而言，所構建的內控制度應做到錢、賬、物分別管理，還要具備完善的憑證制度以及規范的傳遞程序，另外，還要包括完善的核對制度以及審核制度等。這些都是對行政事業單位內控制度的基本要求，同時也是對其進行評價的重要標準。

(二)系統性要求

行政事業單位可以看作是一個完整的系統，其中各個部門與環節可以看作是相應的小系統，由多個小系統構成一個大系統，并且各個系統之間以及系統內部之間均存在一定的制約關系，并且相互有著十分緊密的聯系，在制約與聯系的作用下共同形成一個有機的整體。對于行政事業單位這一大系統而言，其內部任何一個小系統以及任何一個環節如果出現問題都會給行政事業單位造成不利影響。以此在內控制度建設過程中，應確保審計制度的系統性，借助完善的內控制度來構建一個完整、全面，并且環環相扣的內部控制體系。

(三)協作性要求

行政事業單位中存在多個部門與環節，而在行政事業單位運轉過程中則需要各個部門與環節之間相互協調與協作，實現高效的分工協作，這樣才能保證行政事業單位的工作效率。如果這種分工協作關系被破壞，則會導致行政事業單位的正常運轉受到制約，嚴重影響其工作效率。因此行政事業單位內控制度應充分體現出各部門與環節之間的協作關系，要確保內控制度符合分工協作要求。因此在對行政事業單位內控制度進行評價時，需要充分考慮制度的協作性作為重要的評價指標。

三、新形勢下行政事業單位內控制度審計存在的問題

內控制度審計是制度基礎審計，是通過對內控制度的可信賴度以及內控制度的實施狀況等進行的研究與評價。但是受審計工作獨立性不強以及審計內容范圍較小等方面因素的影響，導致目前我國行政事業單位內控制度審計依然存在一定的不足。在新形勢下，為了保證行政事業單位經濟活動的規范性，幫助行政事業單位規避風險以及提升工作效率，需要明確內控制度審計中存在的問題，并采取針對性措施加以改進與完善。具體而言，內控制度審計存在的問題主要表現在以下幾個方面：

(一)審計工作涉及范圍較小

新形勢下，市場經濟快速發展，相應的行政事業單位職能也呈現出了多元化趨勢，但是內控制度審計內容卻依然局限在相對較小的范圍內，包括對行政事業單位財務活動的記錄、審查、監督和評價等，涉及范圍比較狹窄，與行政事業單位職能多元化的現狀不符，難以滿足行政事業單位的發展需求。除此之外，在新形勢下，行政事業單位財務工作的信息化水平不斷提升，財務工作的精確性也越來越高，因此針對財務方面的審計需求正在逐漸弱化。因此傳統的以財務工作為主的審計內容已經難以滿足行政事業單位發展需求。

(二)審計工作的獨立性不強

行政事業單位審計機構建設方面存在滯后性，進而會給內控制度審計工作的開展帶來不利影響。內部審計工作的價值主要體現在保證行政事業單位經濟活動的規范性，避免資金浪費等現象。但是由于內控制度審計工作以往未能得到充分的重視，使得審計機構的建設得不到有力的支持，一些行政事業單位中并未建立專門的審計機構，或者行政事業單位中的審計機構不完善，各項審計工作難以順利開展，同時由于審計機構缺乏獨立性，使得審計工作的成效不夠理想。

(三)審計人員的專業素養有待提升

目前審計人員專業素養不高的現象依然存在，對于審計人員而言，需要掌握與審計以及財務相關的知識，而且還要了解相關法律法規，并且要具備較高的責任意識與協調能力等。而目前行政事業單位中的審計人員中，身兼多職的現象比較普遍，很多審計人員都由財務人員兼任，導致審計人員財務與審計一把抓，不利于審計工作的高效開展。除此之外，行政事業單位中雖然有的審計人員具備豐富的審計知識，但是實際工作經驗不足，依然難以勝任內控制度審計工作。另外，部分審計人員的責任意識不強，并且缺乏學習意識，不注重提升自身的專業素養，使自身的專業素養難以滿足新形勢下行政事業單位內控制度審計的要求。

四、新形勢下行政事業單位內控制度審計對策

內控制度審計是對行政事業單位所建立的內部控制制度合理性、有效性、健全性等方面做出的評價。借助內控制度審計，可以幫助行政事業單位及時識別風險，并不斷完善內控制度。相較于傳統的賬目審查以及經濟活動審核等事后審計，內控制度審計作用更加突出，其屬于事前審計，可以起到事前防范的作用，能夠及時發現與解決問題，是幫助行政事業單位規避風險與損失的重要手段。另外，內控制度審計還具有較強的威懾性，有助于強化法紀觀念，提升執法的自覺性，減少違規違法現象的發生，這樣一來也可以減少審計工作量，保證行政事業單位內控制度審計工作的高效開展?？傊?，行政事業單位內控制度審計具有十分重要的意義，是推動行政事業單位財務與紀檢監察相結合的有效措施，同時也是構建風險防控體系的重要舉措，還是規避腐敗風險的前提保障，因此行政事業單位應結合新形勢的新要求，積極探索內控制度審計對策，促進內控制度審計的發展。

(一)構建完善的審計機構，保障審計工作的獨立性

以往由于內控制度審計得不到充分的重視，使得行政事業單位中審計機構不夠完善，甚至未建立專門的審計機構，這顯然會給內控制度審計帶來不利影響。針對這種情況，行政事業單位應加強對審計工作的重視，結合新形勢的新要求，積極構建完善的審計機構。在審計機構建設過程中，應確保配置的相關要素到位，如配置足夠的專業審計人員，配置完善的軟硬件設施等。同時還要明確審計機構的責權，既要明確該機構的責任，也要賦予該機構相應的權利，確保審計機構的獨立性。除此之外，還要規范設計機構的工作流程，應以行政事業單位內控制度執行實際情況為基礎，并按照行政事業單位發展需求來明確審計程序，這樣才能提升審計工作的規范性，并且更好地為行政事業單位發展服務。

(二)提升審計工作覆蓋面，強化重點審計

新形勢下，行政事業單位職能多元化趨勢愈發顯著，這使得單一的審計內容已經難以滿足行政事業單位發展需求，因此要注重提升審計工作覆蓋面，同時強化重點審計。審計工作內容的拓展，應在監督內控制度執行情況的同時，將績效以及決策分析評議等內容納入審計工作范疇之內，并強化對經濟責任問題的審計，以此來充分體現審計工作的作用，為行政事業單位的健康發展奠定基礎。在拓展審計內容范圍的同時，為了保證審計工作效率應把握審計重點，通常情況下愛，行政事業單位的資金來源、財政開支以及固定資產等均應作為審計的重點，在審計工作開展過程中要加強對相關內容的監督管理。除此之外，為了進一步提升審計工作的質量，行政事業單位還可以借助社會中介機構開展審計工作，在社會中介機構的支持下，不僅可以借助中介機構專業性強的優勢，而且社會中介機構更具獨立性，可以更好地保證審計工作的公正性。

(三)提升審計人員的專業素養

審計人員的專業素養是影響行政事業單位內控制度審計的主要因素，為保證審計工作的質量，應注重提升審計人員的專業素養。行政事業單位應結合新形勢下內控制度審計工作需求，對審計人員開展針對性的培訓，借助培訓幫助其強化專業知識、技能與責任意識等，打造高素質的專業審計隊伍。審計隊伍的構建應在招聘環節適當提高準入門檻，并在此基礎上配合有效的培訓，促進審計人員專業素養的提升。與此同時，還應推行績效考核制度，通過績效考核的方式對審計人員起到激勵和約束作用，激發審計人員的工作積極性，使其明確工作重點與工作方向，積極投身于審計工作之中，提升行政事業單位內控制度審計的效果。

(四)加強內控、審計法律體系與制度建設

在國家層面，應結合新形勢行政事業單位發展需求，構建更加完善的內控與內部審計法律體系，為行政事業單位內控制度審計工作提供法律保障。在行政事業單位層面則需要加強對內控制度審計工作的重視，并且加強理論研究與實踐探索，制定完善的內控與審計規范，在確保規范符合相關法律法規要求的基礎上，使其更加符合行政事業單位本身的發展需求。借助完善的內控與審計規范，可以為內控制度審計提供依據，使審計工作的開展有章可循。

(五)加強內控制度執行情況的審計

內控制度是行政事業單位根據國家相關法律法規要求，結合自身發展規劃而制定的，內控制度的實施可以優化行政事業單位資源配置，提升行政事業單位運行的規范性與效率，同時也為行政事業單位全體工作人員的行為做出規范性約束。而對內控制度執行情況的監督有助于提升內控制度執行效果，是行政事業單位健康發展的重要保障。對內容制度執行情況的審計應從內部管理控制制度和內部會計控制制度的執行情況入手，把握審計重點，提升審計效率和效果。

1.行政事業單位內部管理控制制度執行情況的審計

這對內部管理控制制度執行情況的審計首先要關注行政事業單位計劃編制過程中所應用的定額以及計量等是否規范，各項工作開展的資金是否到位，計劃統計組織體系是否健全，行政事業單位各項經濟指標統計數據是否完善、是否準確，統計數據的傳遞以及報送是否及時等，這些都屬于計劃統計工作控制范疇，在審計過程中應給予高度的重視。其次，在審計過程中要注重對設備以及物資工作控制制度執行情況進行審計，尤其對于重要設備以及大批物資的購置情況更要加強重視，關注其是否通過招標的方式進行購置。另外，還要關注行政事業單位中閑置資產以及未使用資產的處理會否按審批流程辦理等。

2.內部會計控制制度執行情況的審計

在內控制度審計工作開展過程中，應關注會計核算組織程序是否符合會計制度相關規定的要求，行政事業單位財務指標是否受到人為因素的影響。要確保會計業務辦理、審核以及首付款均符合牽制原則。要將審計的重點放在行政事業單位財務支出方面，關注行政事業單位的財務支出是否進行了逐比審核，與財務支出業務相關的手續是否齊全，流程是否規范，是否均有負責人簽字確認等。除此之外，還要關注行政事業單位財務收支制度是否健全，如果存在缺陷或者遺漏，則需要及時加以完善。審計行政事業單位各項財務收支活動是否合法合規，是否存在人為擴大開支范圍等問題。

五、結束語

新形勢下對行政事業單位也提出了新的要求，同時在行政事業單位發展過程中也面臨著更多的挑戰，這也使得行政事業單位內控制度審計的重要性更加凸顯。但是不可否認目前在內控制度審計過程中依然存在審計范圍過窄、審計獨立性不強以及審計人員素質有待提升等方面的問題。為充分發揮內控制度審計工作的作用，應結合新形勢的新要求，積極探索更加科學有效的審計方式方法，保證審計工作的高效開展，同時也為行政事業單位的發展奠定基礎。