新時期強化企業財務管理中內部控制工作路徑探析

王 清

（中鐵建設集團有限公司，北京 100040）

一、企業財務內部控制概述

企業財務內部控制是指企業內部財務管理人員運用科學、系統的方法對企業內部的財務和生產運營活動進行有效的管理和評價，從而保證企業各種活動能夠正常運行，有效地規避風險危機，保證企業健康、高質量發展。

一般而言，財務內部控制的目標有五個方面：符合現有法律和法規的要求，即合規性；維護資產安全；提高財務報告信息的質量；提高經營效率和效果；實現企業戰略目標。

1.合規性與財務管理的關系

內部控制的五大目標雖然不完全是為了實現財務管理目標而設置的，但都與財務管理息息相關。

內部控制與財務管理具有千絲萬縷、密不可分的聯系，財務管理是內控管理重要的內容之一。為遵守各種法律法規，企業需要以制度的形式制定企業內部控制政策，如果不能遵守這些內部控制的制度政策，企業可能會違背相關法律和法規的要求。

對于企業財務工作來說，財務進行賬務處理必須遵守《中華人民共和國會計法》《企業會計準則》等的要求，企業在納稅時必須遵守稅法的要求。而對于上市公司來說，還要遵守交易所、中國證券監督管理委員會（以下簡稱“證監會”）的各種規章制度。合法性是內部控制的基本要求，也是最重要的要求，同樣也是財務管理工作的基本要求。

2.維護資產安全與財務管理的關系

用于維護企業內部資產安全的內部控制往往是最常見的控制措施，這些措施包括企業門鎖、安全系統、計算機密碼以及對重要資產進行雙重控制。資產保護措施還包含分離交易處理職能。

財務管理方面與資產保護有關的管理措施不勝枚舉，如出納與記賬會計不能兼任，就遵循了內部控制的崗位不相容、相分離原則。再如，出納與會計定期進行現金盤點，銀行賬戶余額與會計貨幣資金對賬，會計與倉庫管理員的對賬，是為了保證賬實相符，也是為了保證資產的安全。

3.提高財報質量與財務管理的關系

企業管理層要確保財務報告能夠遵守企業會計準則。可靠、及時的財務報告能夠為企業和外部使用人提供準確而完整的信息。

為保證財務報告的可靠性而采取的控制包括預算編制的控制，內部績效報告、交易記賬的會計分類，對會計賬戶余額的控制。提高財務報告信息質量這一目標與財務管理的目標一致。

4.提高經營效率與財務管理的關系

內部控制的目的之一是提高企業資源利用的效率，通過結合企業自身內外部環境，建立健全內部控制制度，不斷提高經營活動的盈利能力和管理效率。

如果企業的資源未得到充分利用，公司經營所產生的收益就可能不足以彌補其成本。公司人員不足或者人員冗余，都會導致企業利潤不能最大化。內部控制工作必須密切關注一切可以改善經營的機會。

5.企業戰略目標與財務管理的關系

內部控制的最終目標是實現企業的目標，內部控制是將企業的近期利益和長遠利益結合起來，在企業經營活動中做出符合企業戰略要求、有利于提升企業持續發展能力的策略選擇。

企業目標實現與否能體現內部控制是否有效。如果內部控制不能幫助企業實現戰略目標，那它在其他方面表現再好也無濟于事。

盡管理論界對于財務管理的目標有多種觀點，但無論是利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化，還是利益相關者財富最大化，都與企業戰略目標是一致的，不存在沖突。所以說，內部控制的目標與企業財務管理的目標是相通的、一致的。

二、內部控制對企業財務管理的重要性

（一）確保企業資產的安全

資本是企業運行、發展的基礎。企業必須確保其流動資產和固定資產的安全，并通過內部控制盡量減少與業務有關的財務風險。內部控制工作能夠有效監督并控制企業會計財務人員對資金的使用，例如，控制企業周轉資金的數量以及項目成本的支出。企業會計和財務管理主要負責管理企業的資產安全，并結合企業的實際情況和市場發展趨勢，合理控制企業生產成本，為經濟活動籌措資金。內部控制要求財務負責人在計算公司的總體財務狀況后，通過一系列科學手段重新分配資金，并通過優化配置最大限度地提高資金利用效率，以確保公司生產經營過程各個階段的有序運作和公司資金的正常流動。

（二）提高企業的經濟效益

在市場經濟環境中，企業管理者的所有決策都旨在提高經濟效率，而健全的財務內部控制則有助于控制和管理整個企業的資金流動，最大限度地發揮每一筆資金流動的價值，并提高經濟效益。在企業內部建立內部控制制度，能夠減少或杜絕企業在經營活動中所產生的非必要支出，在某種程度上也可以約束財務人員的行為，有助于使他們的工作標準化，也有助于提高公司的總體財務管理水平，從而為企業提供咨詢服務并指導工作。

（三）提高財務管理的質量和效率

部分企業管理者不重視企業的財務管理，這就導致企業缺乏執行制度的基礎和控制制度的薄弱。如果沒有科學、健全的內部財務管理制度，企業的經濟效益就無法得到保證，這會大大降低企業財務管理的質量和效率，使其無法適應當前的形勢。企業的相關管理人員必須順應社會經濟的發展，提高自身素質、能力，創新管理方法，強化企業的財務內部控制的力度，按照相關政策、法律規定，建立和改進財務內部控制制度，規范財務制度，約束財務人員行為標準，為企業提供科學、準確、有效的財務信息，規范經營，確保企業財務管理的效率和質量，實現企業的穩定、健康發展。

三、企業財務會計管理內部控制的問題分析

（一）財務會計內部控制意識薄弱

構建財務會計管理內部控制體系是一項長期工作，必須始終結合企業發展實際，積累工作經驗，逐步形成符合企業實際控制需求的科學控制體系。然而，一些企業還沒有做好建立內部控制體系的準備，包括人員準備、技術準備、資源準備和思想準備，內部控制沒有得到全體員工的積極響應和配合。因此，企業在建立內部控制制度時如果不重視自身的不足之處，財務會計內部控制意識薄弱，可能會面臨額外的財務風險，損害企業的利益。

（二）財務內部控制制度建設水平低

管理的理念在企業發展的過程中不斷更新。雖然部分企業為了全面落實內控制度，建立了財務會計管理的內控機制，但相關工作制度執行效率低、速度慢。使內部控制制度流于形式，無法有效地發揮防范金融風險的作用。而且由于財務風險評估系統的缺陷，工作人員無法評估風險的具體形式和影響，內部控制系統尚未建立或完善，或以形式化狀態存在，導致制度落實效果不理想，企業目標難以實現。

（三）缺乏有效的內部控制工具

企業需要有效的內部控制工具來實施財務會計管理的內部控制。然而，在實踐中，財務預警機制、內部控制標準、關鍵業務指標和預算管理工具尚未充分運作。企業在授權審批控制、不相容職務分離、財產保護控制、會計系統控制、運營分析控制、預算控制、績效考評控制等工具運用方面欠缺。會計和財務專家需要用大量的時間來計算、組織和收集財務數據，無法在企業戰略管理、預算控制、業績管理、成本控制和財務數據價值分析方面起作用[3]。

（四）內部監督小組未能發揮作用

企業會計和財務管理的內部控制需要由專業人員進行。企業的財務內部控制部門人員責任重、任務艱巨，對內控部門權力需要進行明確約束監督。內部控制監督人員應熟悉管理會計的相關內容，能夠有效地確定關鍵的管理問題，具有良好的理論知識和良好的管理實踐經驗，能夠更深入和更準確地了解公司情況。由于缺乏專業的財務內部控制人員，無法充分實施內部控制制度。

四、加強企業財務內部控制建設的路徑

（一）加強內部控制體系建設

企業必須首先認識到內部控制對財務會計管理的重要性，管理者需要更加重視內部控制，以便為員工提供適當的指導，并積極配合建立內部控制管理制度。可以把管理重點放在組織的內控上，讓后勤基地和管理層提高內控意識，逐步營造內控環境，為以后的內控和調整做好準備。企業部門責任人在制定內部監督工作計劃時，必須結合本地區實際發展狀況，制定更加符合自身發展要求的內部監督模式，選擇內部監督方式，為內部監督提供合理可靠的支持。隨著企業的發展和經營環境的變化，企業必須動態調整內部控制制度，以適應新時代帶來的新要求，從而加強財務會計管理的控制。

（二）完善內部控制制度

在建立內部控制之前，必須明確各項控制要素、控制目標、控制程序、控制原則和控制標準，這樣企業才能以此為基準建立規范的內部控制制度。在確定內部控制目標時，必須考慮財務管理目標和業務目標。企業的內部管理制度必須與企業的組織結構和業務特點密切相關，內部監督部門必須具有一定的權力和獨立性，才能在內部控制中不受主觀因素的干擾。應在內部控制體系中加入風險評估和控制機制，從而客觀評價公司的會計核算。例如，在舞弊控制方面，內部控制人員可以進行內部控制測試、賬戶分析、調查、比較、評論和審查，迅速報告公司的欺詐案件。進入詢問階段后，內部監督人員必須謹慎行事，避免與涉嫌欺詐的管理人員探討欺詐的可能性，可以在內部監督程序中增加與欺詐有關的常見問題，并獲得有關人員答復的證據。對支出進行跟蹤分析，并將所有支出和相關個人或部門的收入進行比較，如果實際支出超過法定收入，則極有可能出現舞弊行為。

（三）開發內部控制工具

企業可以利用內部控制工具來管理財務會計。首先，應該建立授權和審批控制系統，針對每種財務狀況選擇特殊或一般的授權模式，并培訓負責主體、審批程序和子領域。在內部控制工作開始之前，可以采用不相容的職能分離辦法，系統地對財務會計工作流程進行分類和分析，查明和分離不相容的案件，從而形成一個相互制約的機制，使每個職能發揮作用，

資產保護控制也是財務會計管理中的一個重要內部控制工具，企業需要建立定期盤存和日常資產管理系統，貫徹資產登記冊制度，進行調節、定期盤存和實物保護。

對會計制度的監督是管理會計的一個重要的管理工具。按照會計制度的控制要求，企業必須依靠會計準則制度建立會計基礎，并實現處理財務報表、賬簿和記錄的程序標準化，以確保編制完整和真實的會計記錄。會計制度是按標準構建的，原始單據是在企業的業務活動中生成的，會計分錄是由財務人員根據原始單據形成的，總分類賬是根據具體的處理結果編制的，作為報告制度的基礎。會計制度的建設和實施必須遵守嚴格的準則，對經營者提出嚴格的要求，加強會計制度內部控制的有效性。

（四）發揮內部監督的作用

由于缺乏內部監督人員，企業可以通過招聘財務管理、生產和內部審計方面的高技能人員，培訓會計財務管理內部監督小組，并為內部監督小組成員提供培訓和學習的機會，從而加強內部監督人員的理論基礎。要在積累經驗，自我完善，創新內部監督工作方法等方面發揮作用，更好地履行內部監督管理職責。企業還可以借助第三方專業機構提高內部控制的專業水平，利用審計快速發現內部控制的缺陷。

在制定內部控制能力發展戰略時，要強調目標性和集成性，使企業內部控制能力專業化。通過不斷的培訓和實踐，在實際的公司治理活動中發揮作用，確保內部控制人員的培訓方式多樣化，兼顧內部控制的具體內容；定期組織內部審計人員的評價活動，并督促他們審查和工作方法的創新。

除了對內部監督人員進行專門培訓之外，企業還必須提高所有員工對內部監督重要性以及內部監督的基本原則和方法的認識，以便會計和財務部門能夠積極納入內部監督，并對員工產生潛在的積極影響。

（五）確定內部控制的關鍵要素

在企業的內部控制鏈中，需要有效地將內部審計活動結合起來，提高實施內部控制的效率。相關部門必須為內部控制和審計出臺有效的工作方法和管理措施，以確保對財務內部控制以證據為基礎。內部審計員可以評估內部控制的實施以及內部審計師對內部控制績效和運行效率的客觀評價，也是識別和確定內部財務控制缺陷、不足的必要條件。

企業還需要加強預算管理，通過控制預算達到規避財務風險的目的。內部監督人員必須保證預算計劃符合科學、合理的標準，充分考慮企業的生產經營實際。在進入預算執行階段時，內部監督管理人員必須定期檢查相關部門是否按照預算計劃進行操作，定期接受反饋，并迅速糾正預算管理中的錯誤。

此外，企業必須建立清晰的內部會計和財務控制溝通渠道，以確保監督管理信息、內部控制信息和企業風險評估信息的有效整合，同時允許各部門之間的信息共享。這種溝通機制有利于各部門之間更有效的合作；企業還必須將許可制度與報告機制有效結合起來，調整和優化現有的報告方法和程序。提供有效的內部報告，并為內部控制提供報告支持。