燃氣企業(yè)全面預算管理的困境及對策研究

黃萍

（蘇州市吳中區(qū)燃氣有限公司，江蘇 蘇州 215101）

一、燃氣企業(yè)全面預算管理概述

（一）燃氣企業(yè)全面預算管理的概念

全面預算管理是以戰(zhàn)略目標為導向，對未來的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項資源，根據(jù)燃氣行業(yè)特征和企業(yè)所處的發(fā)展階段合理構建指標體系，確定績效目標值，在全面預算執(zhí)行過程中進行監(jiān)督分析，對執(zhí)行結果進行績效評價和考核，指導和改進企業(yè)經營活動，從而有效推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）燃氣企業(yè)全面預算管理的重要性

1.全面預算管理能夠降低市場環(huán)境變化給企業(yè)帶來的風險

燃氣企業(yè)的經營和發(fā)展受外部環(huán)境影響較大，如天然氣氣源價格及供需量變化，現(xiàn)階段隨著市場環(huán)境的變化，形勢變得越來越嚴峻，居民用氣量逐步上升，工商和公共福利類用戶用氣量顯著下降，打破了工商養(yǎng)民用的常態(tài)化，燃氣管道安裝工程處于半停滯的狀態(tài)，燃氣企業(yè)的經營利潤呈現(xiàn)明顯下降的趨勢。隨著市場進一步發(fā)展，行業(yè)變革驅動天然氣產業(yè)鏈結構性重組，以及天然氣產供儲銷體系改革，使燃氣企業(yè)面臨產業(yè)鏈立體競爭，給企業(yè)帶來了持久性挑戰(zhàn)，增加了企業(yè)的經營風險和市場風險。燃氣企業(yè)如何積極推進和有效應用全面預算管理、提升企業(yè)競爭顯得尤為重要。

2.全面預算管理有效促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標指導企業(yè)發(fā)展的方向，在統(tǒng)一思想、統(tǒng)一目標、統(tǒng)一標準的基礎上，運用全面預算管理工具，實現(xiàn)戰(zhàn)略的閉環(huán)管理。全面預算是落實經營目標的具體行動方案，是實現(xiàn)管理成本最小化、崗位價值最大化的有效途徑。企業(yè)要把戰(zhàn)略意識被基層員工所理解，將經營目標和計劃進行細化和分解到各個業(yè)務單元，通過全面預算管理的有效控制和實施，不斷地分析與改進，完成每個業(yè)務單元的目標，就能實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標。

3.全面預算管理能夠提高企業(yè)內部控制執(zhí)行力

企業(yè)全面預算管理是整個內部控制體系的一個重要組成部分，預算控制就是核實所發(fā)生的每項業(yè)務是否符合規(guī)定的計劃，并在業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)缺點和問題并加以糾正和完善，預算控制是對每項業(yè)務、每個人行動都起到監(jiān)督的作用。對實際經營活動進行監(jiān)控、對比、調查和分析并改進，持續(xù)循環(huán)改善，提高企業(yè)內部管控能力，通過績效考核評價，充分發(fā)揮管理層和員工的潛力和能力，合理利用資源，避免資源、人力浪費，逐步實現(xiàn)企業(yè)精細化管理。

二、燃氣企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）戰(zhàn)略目標導向不清晰

企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)經營活動的方向和所要達到的水平，如業(yè)績水平、發(fā)展速度，企業(yè)戰(zhàn)略是多元化的，有經濟和非經濟目標，有定量和定性目標，燃氣企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展階段結合內外部環(huán)境分析設定全局目標，再將戰(zhàn)略目標分解，通過全面預算管理和內部控制管理，經營業(yè)績評價實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，一般燃氣企業(yè)只關注短期的目標，全面預算管理基本是圍繞利潤和銷售量等基礎指標編制的，沒有考慮長遠的戰(zhàn)略目標，發(fā)展方向不明確，這樣容易導致短視行為，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）預算編制不科學、執(zhí)行和監(jiān)管力度不足

部分燃氣企業(yè)對于全面預算管理的重視程度并不高，其他部門認為預算編制和自己無關，是財務部門的責任，導致提供的基礎數(shù)據(jù)不足，預算編制程序不規(guī)范，組織架構不完善，建立完善的架構將帶來人力、物力成本的增加，未真正建立全面預算管理委員會、全面預算管理工作機構等。預算編制不完整，只考慮財務預算或者經營預算，其他投融資、重大事項未納入預算編制。預算編制方法單一，致使預算目標缺乏科學性和可執(zhí)行性。預算指標分解沒有細化到每個崗位員工，預算指標僅分解到了各個部門，員工并沒有預算目標的概念和意識。預算監(jiān)管體系并不完善，這也就導致了預算編制執(zhí)行的過程中的隨意性，預算執(zhí)行過程中遇到的問題不能及時反饋和改進，全面預算管理質量大幅度降低。預算反饋的信息不夠準確，容易引發(fā)預算性質與信息不對稱方面的問題，導致預算的浪費，對于預算的約束控制能力也有很大的負面影響。

（三）缺乏內部管理制度

內部管理制度的缺乏也是燃氣企業(yè)全面預算管理工作的負面因素，舉例來說，燃氣企業(yè)存在激勵機制老化以及財務管理框架方面的問題，導致財務管理人員的工作開展缺乏制度支撐，這也就導致了全面預算管理水平的下降。不僅如此，全面預算管理的最終結果會受到內部控制體系水平的影響，如果公司的文化環(huán)境較差，人員矛盾情況較多的話，企業(yè)的決策執(zhí)行力和團隊凝聚力都會受到影響，最終資本管理和會計信息情況也會出現(xiàn)問題。

（四）信息化水平低

現(xiàn)如今越來越多的領域開始應用信息技術，而企業(yè)的競爭力也開始和信息化水平高度掛鉤，全面預算管理的現(xiàn)代化與企業(yè)工作效率和質量的提升有密不可分的關系，但是全面預算管理的工作中所涉及的面非常廣，對于員工的準入門檻較高，員工除了要熟練掌握各種計算機技術以外，對于財務方面的相關知識也要掌握，這也就導致了全面預算管理的信息化工作難以實現(xiàn)。

三、燃氣企業(yè)加強全面預算管理的對策

燃氣企業(yè)應制定清晰的戰(zhàn)略目標，完整并且一致的目標體系，明確預算管理的方向和經營目標，全面預算管理用會計語言將經營目標分解、執(zhí)行，使其明確化、嚴謹化，對企業(yè)的資源進行合理的配置，以最小的成本獲得最大的效益。企業(yè)應加強各部門的溝通和聯(lián)系，發(fā)揮整體力量，通過建立配套的管理體系、常態(tài)監(jiān)控機制和有效的激勵考核機制，運用現(xiàn)代化科技手段推動全面預算管理的有效實施，幫助企業(yè)提高核心競爭力和戰(zhàn)略管理能力。

（一）戰(zhàn)略目標清晰明確

燃氣企業(yè)應根據(jù)自身不同的發(fā)展階段結合內外部環(huán)境分析制定與之相匹配的戰(zhàn)略目標，制定與之相適應的總體戰(zhàn)略類型、經營戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略。燃氣企業(yè)是受政府嚴格監(jiān)管的行業(yè)，應以國家政策制度為導向，以長遠的目光深入研究市場環(huán)境的變化和行業(yè)變革的趨勢，認清方向明確目標，據(jù)此編制全面預算管理，避免長短期目標不一致，預算與戰(zhàn)略目標相背離的情形。比如在企業(yè)初創(chuàng)期，現(xiàn)金流較為穩(wěn)定的情況下，燃氣企業(yè)應以加強基礎設施建設為目標，敷設基礎管網(wǎng)，建立天然氣計量站和儲氣設備，為企業(yè)日后的發(fā)展做好鋪墊。在企業(yè)成長階段，燃氣企業(yè)應擴大業(yè)務量和提高銷售收入為目標，積極開拓市場，發(fā)展支線管網(wǎng)，發(fā)展工商用戶數(shù)，發(fā)展新的業(yè)務模式，尋求新的業(yè)務增長點。在企業(yè)成熟期，燃氣企業(yè)應以業(yè)績穩(wěn)定和資產規(guī)模平穩(wěn)擴張為目標，加強內部控制，全面實施預算管理，控制各項業(yè)務的成本支出，降本提質。在氣源渠道方面，應積極拓寬進貨渠道，靈活選擇供貨商，采用長期采購和中短期采購相結合的方式，以不同的價格機制和數(shù)量應對資源風險，降低企業(yè)采購成本。在企業(yè)衰退期，企業(yè)應盡可能減少現(xiàn)金流出，預防出現(xiàn)經營危機以及關注新的發(fā)展為目標，保持現(xiàn)有的資源和市場份額，壓縮費用和存貨量，分散經營風險。燃氣企業(yè)應了解經濟的發(fā)展階段，關注經濟形勢，把握市場規(guī)律和宏觀經濟政策，深刻理解政府產業(yè)政策和導向，燃氣企業(yè)的競爭日益激烈，內外部環(huán)境的不確定性加大，企業(yè)需要動態(tài)的制定、執(zhí)行、改進相應的戰(zhàn)略以及與之匹配的預算管理目標，以適應環(huán)境的變化和時代的發(fā)展。

（二）科學編制預算、加大執(zhí)行和監(jiān)管力度

第一，燃氣企業(yè)應建立健全全面預算管理組織架構，明確預算管理體制和各組織部門職責權限、審批流程和協(xié)調管理機制。燃氣企業(yè)以戰(zhàn)略目標和規(guī)劃為導向，考慮投資人對目標的預期，充分預判和評估市場環(huán)境、行業(yè)政策變化產生的影響，結合以前年度實際經營情況，借鑒標桿企業(yè)的業(yè)績經營情況以及企業(yè)所處的發(fā)展階段等因素確定預算目標，全面預算的內容涵蓋公司所有經營業(yè)務，包括經營預算、重大項目決策預算、財務預算三大類。各業(yè)務單元和部門提供的基礎數(shù)據(jù)和相關信息應具有完整性、可追溯性。

第二，燃氣企業(yè)編制預算通常采用增量預算法，以歷史期數(shù)據(jù)和實際經濟活動為基礎，結合當前實際情況和變化因素進行調整后編制。企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點、管理需求等選擇或綜合運用預算編制方法。如在編制收入預算時，因銷售天然氣及管道安裝工程業(yè)務量隨市場環(huán)境變動和政策影響較大，可以采用彈性預算法，采用此方法更貼近企業(yè)經營管理實際情況。在編制成本預算時，可以采用零基預算法，關注每個預算項目當期成本是否合理。靈活應對變動因素，避免不合理的費用發(fā)生，造成預算松弛及資源流失。燃氣企業(yè)應選擇適合自己的預算編制方法，提高預算編制的科學性。

第三，企業(yè)應建立預算執(zhí)行分析制度，每月或季度召開預算執(zhí)行分析會議。通過預算已執(zhí)行情況，及時找出問題點，分析差異的原因，并提出改進方案、做出改進行動，持續(xù)循環(huán)改進，優(yōu)化業(yè)務流程。在監(jiān)管過程中應加強過程控制，突出重點管理，采用剛性和柔性相結合的管控方式，如對一些區(qū)分不清的費用，可以進行柔性控制，即總額控制，對一些重大項目的支出，需要進行可行性和必要性分析，實行剛性控制。企業(yè)可以分析、比對競爭企業(yè)的資源要素和業(yè)務特點，發(fā)現(xiàn)自身的不足之處，在關鍵業(yè)務和重要環(huán)節(jié)上，挖掘新的思維模式，突破企業(yè)經營發(fā)展和管理的瓶頸。

（三）建立內部管理制度

1.建立預算管理體系

建立內部管理體系的核心因素在于全面預算管理體系的落實。對于燃氣企業(yè)來說，內部管理體系的建設工作尤為重要，企業(yè)應完善內部管理體系，建立預算監(jiān)督預警機制、績效管理制度等。通過平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖等多種形式加強對內部管理體系的建設工作。不僅如此，燃氣企業(yè)對于財務管理工作也要落到實處，通過對財務預算的基本管理踐行全面預算管理體系的相關內容，同時營造企業(yè)良好的文化環(huán)境和工作氛圍，保障全面預算管理工作的順利實施。

2.構建激勵考核機制

燃氣企業(yè)應制定合理、有效地激勵考核辦法，將績效考核的指標與預算目標相靠攏，通過預算目標的實現(xiàn)來進行績效指標的衡量，績效指標的設計尤為重要，企業(yè)應多方面、多渠道，上下溝通征求意見，反復推敲后確定，確保績效指標的科學性和完整性。避免出現(xiàn)財務指標被人為操縱、無法找到經營問題的內在動因。指標體系設計不當還會導致錯誤的價值導向或管理缺失。另外，員工的薪資待遇與全面預算管理的結果綁定是現(xiàn)如今對于員工激勵制度的一種方式，通過這種形式，員工能夠主動參與全面預算管理的工作，根據(jù)全面預算管理的結果獲知自己的報酬情況，這是員工自身利益的直接體現(xiàn)，而在全面預算管理的考核過程中加入物質獎勵和精神獎勵相結合的激勵手段可以保證全面預算管理工作的有效開展。

（四）提高信息化建設水平

在信息化建設方面，首先根據(jù)目前比較熱門的云計算、大數(shù)據(jù)等相關技術實現(xiàn)全面預算動態(tài)管理平臺的搭建，各部門可以在管理平臺上操作，通過對市場走勢、政策改變、用戶需求調整進行搜集來實現(xiàn)對于信息的全方位處理和分析，各業(yè)務單元、各部門可以在管理平臺上及時了解信息，及時溝通、操作，有助于改善以往燃氣企業(yè)所存在的“信息孤島”的情況，這也是全面預算編制改革的基礎工作。其次從技術設備上來說，全面預算管理平臺的建設就是要通過一定的軟件、硬件設備進行全面預算管理平臺的搭建，將其與大數(shù)據(jù)、云計算等技術相融合。比如通過將各種辦公軟件、辦公硬件等與大數(shù)據(jù)、云計算等技術進行有機融合，使全面預算管理系統(tǒng)有效幫助企業(yè)實現(xiàn)財務動態(tài)管理能力的提升。在此基礎上，燃氣企業(yè)還需要根據(jù)市場情況以及發(fā)展趨勢進行各種技術的應用，實現(xiàn)對于數(shù)據(jù)庫的全方位搭建，數(shù)據(jù)庫的搭建可以實現(xiàn)預算收入與預算支出編制的整合，以此發(fā)現(xiàn)超預算因素并進行分析、處理，改善全面預算管理措施的針對性、有效性。

四、結束語

全面預算管理是近年來為了迎合市場的發(fā)展和企業(yè)內部的應用需求產生的一種新型的、全面化、科學化、戰(zhàn)略性的公司預算管理模式。他能夠通過采用貨幣的形式反映出不同企業(yè)、不同部門一定范圍程度內和未來期間的資金波動以及可能會出現(xiàn)的一些問題。并通過對企業(yè)內部具體實例的應用與分析來制定出適合自己和未來發(fā)展情況的較為精細化和具體化的實際應用管理控制方法，保障企業(yè)內部資金流向的合理性和科學性，提高資源使用效率。保障企業(yè)內部的組織管理體系的完善性和可實施性。