新時代背景下加強財會監(jiān)督職能的對策研究

| 武建華

作者單位 | 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行財務(wù)會計部

習近平總書記在第十九屆中央紀律檢查委員會第四次全會上，首次提出將財會監(jiān)督與行政、司法、審計等監(jiān)督并列，共同組成黨和國家的監(jiān)督體系，進一步肯定了財會監(jiān)督的價值和重要性，同時也為今后的財會監(jiān)督工作指明了方向和思路。長期以來，無論是理論界、實務(wù)界，還是學術(shù)范圍內(nèi)研究討論會計實務(wù)或理論發(fā)展前沿，終極目標就是提高會計信息質(zhì)量，更好服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展。進入新時代，會計改革發(fā)展和會計理論研究是在習近平新時代中國特色社會主義思想的指引下，立足新發(fā)展階段，從“新時代”的歷史方位，去探討、謀劃并努力實現(xiàn)新的發(fā)展。會計監(jiān)督職能在新時代同樣被賦予更多更深的內(nèi)涵和發(fā)展空間，本文從財會監(jiān)督在新時代背景下呈現(xiàn)的新特點，分析存在的問題及成因，研究相應(yīng)對策，提出相關(guān)建議。

一、新時代財會監(jiān)督職能的重要意義

財會監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮著越來越重要的作用。將財會監(jiān)督與行政、司法、審計等其他監(jiān)督并列、貫通、協(xié)調(diào)是新時代背景下賦予財會監(jiān)督的重大內(nèi)涵和重要意義。

1.有效履行財會監(jiān)督職能是貫徹落實中央決策，推進國家監(jiān)督體系實施的重要體現(xiàn)。依法依規(guī)加強財會監(jiān)督的職能監(jiān)督力量，積極履行對重大財稅政策落實、財政支出、金融信貸、資源配置、會計信息質(zhì)量等重要領(lǐng)域的監(jiān)督職責，是貫徹落實黨中央決策部署，推進完善黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，對完善權(quán)力運行制約機制，構(gòu)建一體推進不敢腐、不能腐、不想腐體制機制發(fā)揮著重要作用。 因此，有效履行財會監(jiān)督職能既是政治任務(wù)，要從“兩個維護”的高度加以貫徹落實，不折不扣執(zhí)行；同時也是新時代堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障和手段。

2.發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用是推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的迫切需要。從新經(jīng)濟背景分析，一切社會經(jīng)濟活動的實質(zhì)或表現(xiàn)形式都是財務(wù)活動，支持和引領(lǐng)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，財會管理必須基礎(chǔ)牢固，對財會監(jiān)督提出更高要求。反觀分析，經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展過程中出現(xiàn)的很多問題，如“四風”問題、私設(shè)“小金庫”、虛列費用、虛假數(shù)據(jù)等，都與財會監(jiān)督密切相關(guān)，有些問題性質(zhì)非常嚴重，已經(jīng)觸碰了中央八項規(guī)定精神和黨風廉政建設(shè)紅線，構(gòu)成違法犯罪行為。發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用，就是要全面暴露問題，徹底解決問題，從根本上夯實財會管理基礎(chǔ)，為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

3.加強財會監(jiān)督是財會職能轉(zhuǎn)型升級的重要內(nèi)容。隨著財會職能逐步向服務(wù)戰(zhàn)略、服務(wù)管理，支撐決策，引領(lǐng)業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展等升級轉(zhuǎn)型，財會監(jiān)督也逐步聚焦業(yè)務(wù)真實性、流程合規(guī)性、信息相關(guān)性，在經(jīng)營管理中發(fā)揮的自我診斷、自我規(guī)范、自我提升作用也越來越明顯。特別是新時代背景下，信息化、集約化、智能化等催生了財會職能轉(zhuǎn)型，財會監(jiān)督也從傳統(tǒng)財會審查工作中分離出來，轉(zhuǎn)向集約化運行和集中作業(yè)處理，逐步將業(yè)務(wù)授權(quán)、事項標準、票據(jù)真?zhèn)巍⒂嬎氵壿嫛徟鞒痰群弦?guī)鏈條全方位納入監(jiān)督，形成問題暴露、成因分析、整改落實、優(yōu)化制度、加強管理等螺旋式互控體系，有效促進了財會改革發(fā)展和職能轉(zhuǎn)型。

二、新時代財會監(jiān)督工作的變化及特點

新時代財會監(jiān)督體系大致經(jīng)歷了初期較為單純的費用審計、審計監(jiān)督為主的財政監(jiān)督（財會監(jiān)督體系雛形）、法制監(jiān)督與機構(gòu)監(jiān)督并存、新時代中國特色社會主義現(xiàn)代化監(jiān)督體系4個重要階段，各階段的監(jiān)督對象、內(nèi)容及要求隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，逐步發(fā)生變化，相應(yīng)產(chǎn)生的監(jiān)督制度、方法、手段和工具等也隨之變化。

1.財會監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域進一步拓展，內(nèi)容更加豐富。新時代財會監(jiān)督最突出的特點就是全覆蓋、多維度、重點突出，監(jiān)督范圍從單一性、獨立性和不相關(guān)性主體逐步覆蓋到全部市場主體，而且注重關(guān)聯(lián)性。監(jiān)督內(nèi)容和維度向更深更寬拓展，從傳統(tǒng)的賬實、賬證、賬賬相符等逐步擴展到業(yè)務(wù)實質(zhì)、資金效益和財會人員職業(yè)能力等方面；監(jiān)督重點由事后監(jiān)督向事前、事中、事后及關(guān)聯(lián)事項深入，更加注重打通全流程、重點環(huán)節(jié)，把監(jiān)督對象所處環(huán)境、監(jiān)督前的評估方案、監(jiān)督活動采取的措施、監(jiān)督過程的溝通情況以及監(jiān)督結(jié)果反饋的效果等環(huán)節(jié)全范圍納入監(jiān)督，實現(xiàn)橫向和縱向監(jiān)督全覆蓋。因此要求財會監(jiān)督方法更加靈活和具有適應(yīng)性，手段要更加豐富，當前也是轉(zhuǎn)型過程中最重要的是理念轉(zhuǎn)變，技能提升，制度保障。

2.財會監(jiān)督的目標和要求更高，難度系數(shù)加大。傳統(tǒng)管理模式下，以崗位責任制形式，主要依靠人工管控對賬務(wù)處理結(jié)果進行監(jiān)督，達到以結(jié)果導(dǎo)向制約過程合規(guī)。新時代財會監(jiān)督不僅要實現(xiàn)保會計信息質(zhì)量真實、完整這一基本要求，更多要通過監(jiān)督財會制度、管理方式和手段的健全性、科學性和執(zhí)行情況等，達到監(jiān)督資產(chǎn)等具體指標的安全、完整；通過會計核算及賬務(wù)處理對資產(chǎn)、負債、利潤、成本等指標進行價值衡量，引導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制單位的經(jīng)濟活動，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標；通過監(jiān)督財務(wù)收支的合法合規(guī)堵住生產(chǎn)經(jīng)營活動中的違法違規(guī)。這些更高目標和要求下的財會監(jiān)督，直接導(dǎo)致了實施監(jiān)督的難度加大，要求將財會監(jiān)督植入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過科技支撐推動業(yè)務(wù)與財務(wù)相互融合、互為制約。在信息化條件下，無論是以財務(wù)指標衡量業(yè)務(wù)經(jīng)營績效，還是通過財務(wù)監(jiān)督管控經(jīng)營活動，兩者對數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求都空前提高。

3.財會監(jiān)督的體系更加完善，價值導(dǎo)向明顯。在市場經(jīng)濟條件下，市場經(jīng)濟本身既是法制經(jīng)濟，同時也是價值經(jīng)濟，任何監(jiān)督制約都離不開法制支撐，任何市場行為都要求搭建完善的財會監(jiān)督體系，其最根本要求是經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)事項背后的法律法規(guī)的完備性，體現(xiàn)經(jīng)濟行為的價值性。反之，完備的法制體系和價值行為也能夠推動財會監(jiān)督體系不斷完善。從財會監(jiān)督體系的功能分析，其首要功能是維護社會經(jīng)濟秩序，確保資本、資產(chǎn)安全，圍繞這一首要功能，開展監(jiān)督經(jīng)濟制度的執(zhí)行情況，確保信息的可靠性和對稱性；規(guī)避財務(wù)風險、完善治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化；制約和協(xié)調(diào)權(quán)力運行機制，從源頭上遏制腐敗行為。因此，完善財會監(jiān)督體系，重點和難點是構(gòu)成財會監(jiān)督體系下一系列的機制體制，模式創(chuàng)新和人才培養(yǎng)。

三、有效加強財會監(jiān)督的對策及建議

新時代背景下，財會監(jiān)督的定位明確，隨之而來的改革也邁向深水區(qū)。面對呈現(xiàn)出的變化以及問題和困難等，做好新時期財會監(jiān)督工作必須進一步立足政治建設(shè)高標準，立足經(jīng)濟發(fā)展高質(zhì)量，立足財會轉(zhuǎn)型新需求等，從理念、機制、方法和手段、技術(shù)與創(chuàng)新、人才隊伍建設(shè)等方面統(tǒng)籌推進，精準施策，持續(xù)強化財會監(jiān)督質(zhì)效。

1.持續(xù)強化對財會監(jiān)督職能的認識和理念轉(zhuǎn)變。長期形成的觀念認為，財會監(jiān)督僅是一種事后懲罰性監(jiān)督，只有觸犯到財經(jīng)紀律紅線和違反了財會規(guī)章制度才會受到處罰。這種認識割裂了監(jiān)督與管理之間的關(guān)系，忽視了在財會管理活動中開展財會監(jiān)督的重要性，財會監(jiān)督的高度、廣度、深度和力度都受到了極大的限制，難以充分實現(xiàn)財會監(jiān)督的職能。改變傳統(tǒng)理念中對財會監(jiān)督職能認識的不足是當前強化財會監(jiān)督職能的重要前提。一是要進一步提高政治站位，充分認識財會監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中的地位和作用。在新時代全面依法治國戰(zhàn)略引領(lǐng)下，把財會監(jiān)督作為推動完善黨和國家監(jiān)督體系的強大抓手和重要手段，不斷提升國家治理能力和治理水平現(xiàn)代化。二是要樹立服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局觀，深刻認識財會監(jiān)督是推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展不可或缺的監(jiān)督方式。盡快擺脫傳統(tǒng)理念束縛，推動財會監(jiān)督手段和工具創(chuàng)新，更好適應(yīng)新時代財會監(jiān)督工作需要。三是不斷拓展新時代財會監(jiān)督的內(nèi)涵和外延，優(yōu)化提升財會監(jiān)督工作的功能、質(zhì)效。從頂層設(shè)計、法制體系、監(jiān)督思想、具體方式和系統(tǒng)評價等，全面推進財會監(jiān)督向目標明確、功能完善、手段豐富、技術(shù)先進、評價科學的現(xiàn)代化監(jiān)督體系邁進。

2.建立健全財會監(jiān)督的法治環(huán)境和監(jiān)督體系。從直觀角度來看，與其他監(jiān)督相比，財會監(jiān)督尚未建立專門的法律法規(guī)，具體的監(jiān)督處罰措施基本散落在不同的業(yè)務(wù)法規(guī)條文和行業(yè)管理規(guī)則中， 如《預(yù)算法》《會計法》《政府采購法》等分領(lǐng)域?qū)ζ浔O(jiān)督做出規(guī)定，存在立法層級相對較低、系統(tǒng)性不強、法制權(quán)威和約束力不夠等問題。加強新時期財會監(jiān)督工作，探索財會監(jiān)督的新思路、新方法、新手段，加快推進財會監(jiān)督效用轉(zhuǎn)化為國家治理效能等，離不開財會監(jiān)督的法制健全和體系完善。一是要建立與新時期財會監(jiān)督定位相適應(yīng)的法制體系。以貫徹落實十九屆中央紀委四次全會精神為契機，推進財會監(jiān)督高層級立法和一系列法制體系完善，統(tǒng)一散落在各行業(yè)管理規(guī)則中的財會監(jiān)督規(guī)定及措施，修訂專業(yè)領(lǐng)域的實施條例，進一步明確財會監(jiān)督的法律地位、職能范圍和操作規(guī)程，提高財會監(jiān)督的科學化、規(guī)范化水平，增強財會監(jiān)督的威懾力。二是從制度統(tǒng)一性、監(jiān)督標準化、操作協(xié)同性等角度加強規(guī)范。要逐步統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、財會人員及行業(yè)監(jiān)督、財務(wù)稅務(wù)及會計監(jiān)督等，搭建完整的財會監(jiān)督鏈條。三是優(yōu)化財會監(jiān)督環(huán)境。提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，減少企業(yè)管理者對財會人員行使監(jiān)督的“過分”干預(yù)，通過對財會監(jiān)督人員委派、垂直管理、級別高配、薪酬獨立等方式創(chuàng)新財會監(jiān)督機制。

3.提高財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。黨和國家監(jiān)督體系的健全和完善，取決于各項監(jiān)督的協(xié)同性和有效性。財會監(jiān)督作為新時期納入黨和國家監(jiān)督體系的重要監(jiān)督方式，應(yīng)加快與其他監(jiān)督有效融合。一是要盡快建立各項監(jiān)督的協(xié)調(diào)機制。科學劃分各類監(jiān)督的職權(quán)和責任，采取定期或不定期的協(xié)調(diào)方式，在頂層設(shè)計、法制體系和監(jiān)督職能等方面進行磋商協(xié)調(diào)，推動黨和國家監(jiān)督體系不斷優(yōu)化完善。二是要構(gòu)建各類監(jiān)督信息溝通、過程配合、成果共享機制。強化上級監(jiān)督對下級監(jiān)督的指導(dǎo)職責，采取聯(lián)合行動、合署辦公、風險移送、人員互調(diào)互派等方式，從監(jiān)督對象入手，打通業(yè)務(wù)機制、信息鏈條，強化手段互補、成果互通，增強監(jiān)督的整體效能。三是要發(fā)揮財會監(jiān)督的基礎(chǔ)性作用。在黨和國家監(jiān)督體系中，財會監(jiān)督處于基礎(chǔ)性地位，一方面要通過財會監(jiān)督防止會計造假、財務(wù)舞弊、信息失真等，防范財務(wù)風險，對沖公共風險，構(gòu)建經(jīng)濟社會發(fā)展確定性的基石；另一方面財會監(jiān)督基礎(chǔ)性作用的發(fā)揮，能夠為推進黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督的有效銜接、互融互促，提供可靠支撐。

4.加強財會監(jiān)督信息化建設(shè)，創(chuàng)新監(jiān)督方式和手段。財會監(jiān)督的方式和手段多樣，包括審核、核查、檢查、監(jiān)控、督導(dǎo)、調(diào)研、評價等。但隨著新時代背景下財會監(jiān)督領(lǐng)域、內(nèi)容及目標等進一步擴展，監(jiān)督方式和手段創(chuàng)新、信息化水平也被提到更高要求，財會監(jiān)督信息化水平提升與監(jiān)督方式和手段創(chuàng)新是新時代背景下提高財會監(jiān)督質(zhì)效的“一體兩翼”。一是要注重財會監(jiān)督對象信息化。理論上一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及經(jīng)營活動都是財會監(jiān)督的對象，新時代背景下，現(xiàn)代企業(yè)管理模式越來越注重所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，經(jīng)營權(quán)與監(jiān)督權(quán)相制約，有條件也有必要對企業(yè)管理、崗位職責、作業(yè)流程以及產(chǎn)品售后服務(wù)及管控的規(guī)范、標準和技術(shù)等方面采取更多的電子化、自動化、智能化手段，創(chuàng)造人、財、物、力、信息為一體的信息化共享服務(wù)平臺，實現(xiàn)整個監(jiān)督對象的生產(chǎn)、加工、銷售及前后端全過程信息化，利用互聯(lián)網(wǎng)及人工智能等方式最大限度為財會監(jiān)督信息化奠定基礎(chǔ)。二是要注重財會監(jiān)督標準、方式和手段信息化。無論是標準建立還是方式和手段創(chuàng)新，財會監(jiān)督信息化都離不開傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督與分析，要將三者融合起來，充分利用現(xiàn)代科技發(fā)揮事前、事中和事后的監(jiān)督作用。如財務(wù)集中核算的模式，立足發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標，從會計上實現(xiàn)制度統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、標準統(tǒng)一，統(tǒng)一授權(quán)審批、統(tǒng)一支付結(jié)算、統(tǒng)一生成報表，將全部內(nèi)控要求嵌入信息系統(tǒng)，設(shè)置系統(tǒng)智能化受理、審核、授權(quán)、記賬、支付等監(jiān)督管控要點，打通技術(shù)鏈接，實現(xiàn)財會監(jiān)督標準、方式和手段的全面信息化。三是要利用信息技術(shù)促進監(jiān)督職能轉(zhuǎn)型。逐步將業(yè)務(wù)受理、票據(jù)識別、核算控制、審批權(quán)限等賦能大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈技術(shù)等，將財會監(jiān)督從審查、檢查、督查等傳統(tǒng)模式向集中作業(yè)、集約化運行、智能化監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從而加快財會職能升級轉(zhuǎn)型。

5.加快新型財會人才隊伍建設(shè)。新時代背景下的財會監(jiān)督職能發(fā)揮，關(guān)鍵是人，從理念轉(zhuǎn)變、手段創(chuàng)新、技術(shù)突破等都迫切需要懂業(yè)務(wù)、精財務(wù)、會技術(shù)、善管理的復(fù)合型財會人才。著力新型財會人才隊伍建設(shè)，首先要清晰定位，加快轉(zhuǎn)型。為適應(yīng)新形勢，算賬型、管家型財會人員要向價值引領(lǐng)型、監(jiān)督管理型轉(zhuǎn)變，其中，轉(zhuǎn)型很長一段時間將停留在監(jiān)督管理型階段，然后逐步向價值引領(lǐng)型過渡。其次是綜合技能提升。單一知識結(jié)構(gòu)和技能無法滿足財會新模式下監(jiān)督工作的需要，業(yè)財融合下的價值創(chuàng)造能力、互聯(lián)網(wǎng)科技、智能管控以及綜合性監(jiān)督分析等將是財會監(jiān)督工作必備的基礎(chǔ)。再次是注重人才隊伍梯隊形成。財會監(jiān)督職能轉(zhuǎn)型受到財會職能本身、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟、新型高科技以及社會管理需要等多方面影響，呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)型速度快、理念新、技能強、變化大等特征，財會人才隊伍轉(zhuǎn)型也必然出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰結(jié)果，新型財會人才培育就需要十分注重轉(zhuǎn)型中的存量維護、現(xiàn)實中的應(yīng)急需要、儲備中的培養(yǎng)規(guī)劃，這三者統(tǒng)籌，方能形成有效的人才培養(yǎng)機制。