中小企業內部控制存在的問題和對策

厲美連

一、前言

中小企業作為我國國民經濟的重要組成部分，在創造GDP、完成社會義務等方面貢獻了巨大力量，是我國社會主義市場經濟中最具活力和創新力的市場主體。隨著全球經濟一體化趨勢的不斷加強，我國中小企業面臨的競爭和生存壓力日益增加，加上中小企業自身固有的缺陷導致內部控制上有所欠缺，一些中小企業發展面臨阻礙甚至存續不久。本文通過分析中小企業內部控制中存在問題，探討相關建議和對策措施，以便為促進中小企業完善內部控制體系，提高內部控制管理水平，最終實現健康良性發展提供參考。

二、部分中小企業內部控制存在的問題

（一）企業管理層缺乏內部控制意識

中小企業的管理層在企業創立初期無論在人力、物力、財力等方面的投入還是在管理理念和知識儲備上都還薄弱，相當一部分還存在“重生產銷售，輕內控管理”的思想認識層面，將大量精力投入在企業產品生產、銷售、創收等方面，對于內部控制管理的重要性認識還停留在表面，以為公司規章制度的建立等同于內部控制，而忽視了對內部控制板塊的有效管理。同時部分中小企業屬于家族企業，在人力資源管理、財務管理等方面實施唯親制度，在內部控制管理的專業性容易存在不強、沒有針對性等現象，而職責劃分上不合理、不明確，也容易導致管理的幅度和跨度劃分不合理，從而使中小企業內部控制的有效實施受到影響。

（二）中小企業缺乏良好的企業內部控制環境

中小企業經營管理的范圍可大可小，從項目競標、規劃、產品市場營銷、人力資源管理、銷售服務等各個環節都是一個動態化狀態，要做到有效控制，就必須營造一個良好的內部控制環境。內部控制環境主要包含內部機構設置與權責分配、人力資源管理、績效成果評價考核、企業文化建設等要素。當前部分中小企業內部控制環境建設不夠優良主要體現在：

一是企業機構設置不完善、權責分配或者授權審批不合理。中小企業創建之初領導層設置較為單薄，主要負責人或者董事會一般是一人或幾人，沒有較為規范的機構設置和明確的人事安排，權責分配上對于一些家族企業更是容易形成決策權高度集中的局面。這容易導致在企業發展過程中企業決策者需要花費大量時間和精力處理各種事物，難以集中精力重點投注在重要企業事務上。另一方面決策的高度集中容易導致集權過重，無法形成較為民主的氛圍，對于集思廣益、精誠團結的企業文化營造展開困難。在審批方面，由于中小企業高度集權，管理層次較少，審批管理過度強化集中，而過于繁雜的審批更容易導致內部控制效果不佳。

二是人力資源管理效果不佳，影響企業員工特別是內部控制管理人員的專業水平和素質。內部控制最為關鍵因素是人，中小企業員工的素質高低直接關系到內部控制建設的成敗。當前中小企業以追求經濟利益為首要生產目標，在企業內部控制人才管理上沒有投入足夠的人力、物力和財力。企業管理層對企業各部門的實際狀況掌握不充分，加上部分內部控制人員對財務管理特別是風險管理缺乏現代的專業知識和全面的認識，容易導致中小企業內部控制對成本控制、資金管理、稅務管理等風險控制容易受到不同程序的制約。

（三）沒有形成內部控制信息共享管理平臺，實現自動化系統化管理

部分中小企業經營管理的項目內容涉及范圍繁多，特別是在財務管理方面需要統計整合繁復的財務數據，但部分中小企業沒有實現財務風險管理信息共享，在財務信息資源及信息系統配備上較為薄弱，或者沒有對財務風險管理技術進行及時更新換代，從而出現部分企業還存在采購、付款、合同、銷售等審批手續還處于人工方式的現象。這種非信息化自動化的財務管理粗放方式容易導致跳審、漏審或者超出審批權限的范圍等不良現象，一定程度上增加了財務風險。同時，由于企業內部財務事項和業務信息之間如果缺少統一標準和口徑，導致各部門之間信息溝通不暢、不統一，容易造成信息溝通不及時，信息錯配，財務容易出現收款或支付錯漏。這種因缺乏內部控制信息共享管理平臺構建的問題容易導致企業財務風險防范管理工作效率低，在資金管理、成本控制等方面無法及時為企業管理層制定企業戰略決策提供準確、有效的參考依據。

（四）企業內部沒有形成完整的內部控制體系

一是沒有形成科學合理的預算管理制度。中小企業內部控制最關鍵的是財務管理，其中科學合理的預算管理制度特別是成本預算是統籌好整個經營生產的關鍵起點，如果預算內容和實際執行不匹配，預算控制作用就被嚴重削弱，影響了企業內部控制管理的實效。

二是沒有形成有效的內部審計機制。內審機制是企業風險的指向標，可以起到很好的制約監督作用。但目前中小企業由于基礎薄弱，沒有設置內部審計機構，從而使中小企業失去對自身風險的監察，對自身存在問題難以及時有效的進行鑒別、監督，影響了內部控制的力度和效果。

三是沒有建立健全企業稅務管理制度。當前營改增、稅務改革不斷深化推進，中小企業在合理規稅避稅等方面還缺乏完善的管理制度和專業管理人才，在稅務風險控制上可能會出現問題。

（五）風險導向控制缺失

中小企業內部控制中做好成本風險導向控制是很重要的。成本風險控制主要是對企業經營成本支出和運行情況進行控制管理，從而明確成本能否使企業增值、產生盈利。但目前部分中小企業在成本風險控制上沒有嚴格按照企業生產實際，生產成本支出、發展戰略規劃等做好管控工作。一方面重視程度不夠，領導層關于成本風險控制的理念和專業知識儲備沒有跟上形勢發展需要；另一方面，中小企業在成本預算編制、審批、執行、控制、監督等工作程序上沒有做好規范處理。這些都容易導致中小企業使用成本資金的風險增大，成本支出降低上處于被動狀態，最終不利于中小企業的內部控制的有效運行。

三、加強中小企業內部控制的對策

（一）企業管理層提高內部控制管理意識

中小企業管理層要改變“重生產銷售，輕內控管理”的思想理念，將大部分投放在生產銷售商的精力投放一部分到內部管理控制工作上，在人力、物力、財力上對加強內部控制給予重視，建立健全內部控制體系。要充分認識到內部控制體系的成功建立關系到企業對整個生產經營、投資融資過程所出現的風險等有效規劃和控制，有利于管理者充分了解企業總體的發展方向。內部控制不僅涉及整個企業所有部門，還對企業的權力、利益有著至關重要的影響，如果內部控制管理效果不佳，將會對企業發展形成嚴重阻力。因此管理層應提高對內部控制的重視，有效推動內部控制相關措施的實施。

（二）構建健康良好的中小企業內部控制環境

一是優化企業組織結構，明確責任權利。中小企業領導層應積極構建業財融合的組織管理架構，充分實現財務部門和業務部門的高度融合，既在崗位權責上做好責任分工，設置權力清單，實現有效分離，權責分明，又要在財務、業務、人力資源、監督管理等工作上設置相應的機構，使各項工作都能有序開展。

二是優化中小企業資源配置，建立和完善內部控制管理工作制度。中小企業應在內部控制工作內容上如人力資源管理、業財融合信息管理、績效考核評價等方面進行細化，同時調動企業內部各種資源做好相關內部控制管理、監督機構部門的設置，達到資源優化配置的結果。同時中小企業還應對應相關設置的部門建立配套的、完善的企業內部控制管理工作制度，使各項內控工作開展都有章可循，從而促進中小企業內部控制管理水平的有效提高和相關風險有效降低。

三是加強企業內部控制管理專業人才的培訓和監督。中小企業應在內部控制管理人員特別是財會人員、稅務管理人員及法務工作人員等人才方面進行專業技術和職業道德修養等方面加大教育、培養經費的投入。中小企業應加強內部控制管理專業人才對國家政策、法律法規，特別是關于財務管理、稅務工作、法務工作等方面的專業技術知識的培訓和學習，讓他們及時掌握內部控制管理的先進技術知識。同時要加強內部控制管理人員在財務、稅務等工作上職業道德素質的培訓，并建立嚴格的財務工作監督管理制度，從而杜絕因財務或稅務人員主觀原因所導致的違法涉稅、會計信息偽造等不良現象的發生，降低資金風險發生的概率。

（三）建立自動化信息化內部控制管理信息共享平臺系統，實行動態化控制管理

當前中小企業內部控制管理涉及到項目內容繁多，各個生產經營階段涉及的流程及工作要求各不相同，涉及信息數據龐雜，如財務管理、風險控制、資金管理等等，因此中小企業應根據生產經營實際情況建立本企業的信息化自動化內部控制信息共享平臺系統，使內部控制信息能得到有效的統籌、整合。如中小企業在財力經濟條件允許的條件下，可以引進ERP 系統，它是將采購、銷售、財務等步驟和信息簡化了的財會信息自動化系統，對財務包括資金在內及其他系統的數據進行了高度整合、交流，方便資金管理人員靈活跟蹤資金管理控制。資金管理人員通過信息系統需要對資金進行一個科學、系統、統一、有效的資金動態管理體系，對資金進行事前規劃、事中控制、事后監督的動態管理，從嚴控制資金使用的質量和效率，使資金得到有效使用。對于缺乏大的財務條件支持的中小企業，可以通過選擇一些精、小財務軟件如銀企直連、OA 系統等，可采購、可租用，多種方式靈活配置，從而使企業的內部控制管理信息平臺系統得以有效搭建，使企業的內部控制管理真正實現動態化控制管理，提高工作效率。

（四）建立健全中小企業內部控制管理體系

中小企業內部控制管理體系的建立健全是一門龐大、復雜的工程，必須科學、嚴謹，環環相扣，才能使企業內部控制管理形成有效閉環，降低工作漏洞和相關風險的出現。因此中小企業應著重加強以下幾個方面制度的完善：

一是構建科學合理的預算編制制度，特別是現金流預算管理制度。中小企業應在預算編制制度構建上加強，這樣可以提高財務風險管理工作的精準度。為了使企業管理層、內部管理風險控制管理人員快速、精準的掌握中小企業的全面預算管理信息，降低成本風險出現的幾率，中小企業應投入人力、物力、財力建立企業內全過程、全覆蓋的業財融合全面預算管理信息平臺，實現財務和業務的高度融合，在預算、結算、核算、資產管理、資金使用管理等各個板塊信息管理上能夠全面覆蓋，提高中小企業成本風險控制的效率。其次，做好企業現金流風險的控制工作?，F金流動性良好、資金周轉正?？梢杂行Ы档蛢瓤仫L險。中小企業應選派專業管理人員對企業現金流管理風險點進行排查摸底，并建立風險防控清單，清單應包括風險管控部門、風險等級評估、風險防范措施等相關內容。同時中小企業還需要建立現金流預算管理制度執行情況評價、監督機制。中小企業應根據資產管理情況、成本資金使用情況等對現金流預算管理執行情況進行有效評價考核，并結合現金流預算執行過程中出現的風險點高低做好風險問題排查、整改工作，降低中小企業內部控制中不良風險事故發生的概率。

二是構建完整的中小企業內部審計機制，加強企業內部審計。首先，實行第三方經審制度。中小企業可以聘請權威的會計經審第三方對企業經營成本、盈利情況等方面進行嚴格審核，以此來確保提供給中小企業領導層的信息數據真實可靠，降低內部控制管理工作中相關風險的出現率。從而使財會相關信息的真實性、準確性得以保證，降低財務風險的出現。其次，加強企業內部獨立資金使用的管理。中小企業應建立獨立資金使用監督管理小組和相關資金管理制度，對資金使用特別是大筆資金的使用要有嚴格的監管流程和臺賬記錄，確保資金來去狀況清楚，從而確保企業內部資金的使用運轉穩定、正常。

三是要建立健全稅務管理制度。中小企業應重視稅務管理工作，建立完善自上而下、科學合理的稅務管理制度，對涉稅稅種、相關法律條目等內容列出工作清單和責任清單，明確各部門崗位的職責，規范權力和義務。對稅務申報必須嚴格按照國家相關法律法規進行，建立科學嚴謹的發票使用管理制度，杜絕人為偷稅漏稅逃稅等非法行為。

（五）構建完善的中小企業內控管理風險評估制度，強化風險文化建設

一是要完善企業財務風險評估機制。中小企業應成立財務風險評估工作小組，該小組應由風險研判經驗豐富、量化評估能力杰出的專家組成。小組的主要職能是做好各類財務風險信息收集、評估、研判和分析，并為企業領導層提供科學、精準的財務風險分析報告，以此提高為管理層提供參考依據的可行性。

二是建立和完善資金風險評估機制。中小企業的管理層應對資金支付和回收、資金安全、資金鏈斷裂、投融資等方面風險進行充分學習和研究，熟悉掌握各種風險產生的原因、危害及應采取的配套抵御、防范和解決措施方案，加強風險防范決策能力的培訓。另一方面中小企業應完善資金風險評估機制，應建立由專業人才組成的資金風險評估工作小組，在專業的資金風險評估能力作用下，小組通過真實有效資金信息的收集、歸納和整理，為中小企業管理層提供有效的決策參考意見，從而使整個企業的資金風險研判和量化評估能力得以有效提升。通過加強資金風險的評估控制，中小企業內部控制管理工作力度覆蓋面才能達到真正的深入、有效。

三是加強中小企業內控管理風險文化建設。中小企業應積極宣傳內控管理工作的重要性，在企業形成良好的全員參與內部控制管理工作的氛圍。同時通過加強警示教育、風險防控文化建設等，讓每一個員工合規操作、防范風險的意識得以有效加強，從而為企業做好內部控制管理工作奠定堅實的群眾基礎。

四、結語

綜上所述，當前中小企業面臨前所未有的競爭壓力和挑戰，積極采取有效對策做好內部控制管理工作對于提高中小企業的綜合競爭力非常必要。良好的內部控制體系能夠為中小企業防范經營風險、財務風險、資產資金安全風險等提供強有力的支撐，可以有效促進企業更加穩定、順暢的生產、經營，從而實現可持續健康發展的最終目的。

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