加強行政事業單位內部控制建設研究

宗輝 青島市黃島區發展和改革局

引言

國庫集中支付電子化管理改革，實施預算執行動態監控，全程監控國庫集中支付的財政性資金。在此背景下，各個行政事業單位正積極強化內部控制，通過啟動行政事業單位內部控制規范化建設，分析內控對象的特點，結合內控的任務與職責，優化與創新內部控制的方法，不斷強化內部控制的效果。

一、國庫集中支付的概述

國庫集中收付制度的核心是對財政資金采取集中收繳與支付的控制方法，利用國庫單一賬戶，實現財政資金的集中化管理，因此也被稱為國庫單一賬戶制度。國庫集中支付制度的主要特點如下：①財政統一開設國庫單一賬戶；②所有財政收入直接繳入國庫，若有財政支出，則由財政部門直接支付；③組建專門的預算執行機構，構建科學合理的信息管理系統以及全面的監督檢查機制。實施此制度后，行政事業單位會計依舊執行現行的會計制度，并且按照支付改革會計核算的要求，在資產類增加設置“零余額賬戶用款額度”的會計總賬科目。其中，增設的零余額科目，主要用于核算財政下達授權支付額內辦理的授權支付業務。

二、國庫集中支付背景下行政事業單位內部控制的挑戰

（一）指導力不強

國庫集中支付背景下，行政事業單位的財務管理工作要求不斷提高，積極發揮內控的作用，規范組織權力行使，做好資金保護以及合理利用，對促進單位健康發展起到關鍵作用。由于制度實施背景下很多工作的標準和要求出現變化，例如會計處理等，所以內部控制方法也需要加以改變。內控的實施，對保障組織權力規范化運行，促使組織目標高質量完成，起到積極促進作用。近年來，各個單位都在積極開展實踐與探索，構建內部控制體系，力求不斷提高內控的水平，促進組織更好的發展，獲得了不錯的成效。然而也有很多單位，在思想層面未能重視，缺少完善的內控管理制度，暴露出很多的問題，未能發揮內控的價值。若想全面增強內控力，進一步規范內控，構建完善的廉政風險防控機制，編制完善的內控工作指導方案，為內控工作的開展與落實，提供有力的支持與保障，具有現實意義。

（二）用款計劃申報不合理

基于國庫集中支付背景下，嚴格執行資金預算制度，獲得資金撥付。組織開展資金申報前，必須結合單位的實際情況，做好資金統籌與分析，結合資金使用需求，編制完整合理地用款預算，保障內控資金得到有效控制，同時全面提高資金運用水平。從實際應用情況分析，常見預算與實際需求不相匹配的情況，產生資金使用超額與資金浪費等問題，影響著行政事業的發展。例如，設備采購工作。需求部門提出設備需求，在預算申報環節，提出采用直接支付的方法來完成采購，財務部門也確定采用直接支付方式，后期采購時受到商家因素和設備屬性等因素的影響，無法按照原來的計劃支付，甚至增加了預算申報的流程，影響著資金的利用效率。此外，預算缺少額度的限制造成資金運用問題，例如資金無法使用。究其原因，預算編制工作前期的調查工作不到位，未能掌握完整的資料與信息，使得預算方案的質量不高，影響著業務的開展與落實，因此必須做好用款計劃編制的質量控制。

（三）預算管理問題

國庫集中支付背景下，各個單位要事前做好資金預算，并且要編制合理地用款計劃，進一步提高國庫支付資金的利用率，達到資金收支平衡的效果。從當前的預算編制實際分析，屬于超前性編制與計劃性編制，若把控不到位，會產生不匹配的情況，必須積極探索縮小差異的辦法，保障資金使用更符合實際情況。一般來說，很多行政事業單位的預算編制工作開展，多數是財務工作者負責，實際上此項工作，單純依靠財務部門難以完善，需加強和單位各個部門的溝通與協作，了解單位資金的結構，編制科學合理的方案，指導預算的執行和落實。行政事業單位預算編制工作中，業務部門很少參與，內部之間的溝通不暢，造成預算編制方案出現不匹配和不合理等問題，影響著內部資金控制，未能達到全面預算管理的要求。從預算執行的方面分析，缺少對資金使用情況的動態化控制，使得資金使用問題未能及時發現與處理，發現問題時難以挽回損失。

（四）信息化技術的應用不足

目前，行政事業單位構建的財務信息化管理系統，主要是內部的管理系統，針對內部資金支付構建的，可以滿足內部資金來往的管理需求，符合會計制度的要求，單位屬性特點明顯。國庫集中支付制度實施背景下，構建的支付系統，屬于專用的財政支付系統，政府屬性鮮明。國庫集中支付背景下行政事業單位內部控制實施，核算工作的開展，偶爾需要用到內部系統，偶爾則需要登錄國庫集中支付系統，常常出現信息時效性差以及信息不匹配的情況，影響著內部控制效果，因此需要加以完善。

（五）內控報告的質量不高

國庫集中支付背景下，強化行政事業單位的管理，發揮內控的作用，具有重要的意義。從內控作業地發揮角度分析，內部控制報告的編制與分析，起到重要意義。通過內部控制報告的深度分析，挖掘報告數據信息的價值，掌握內部控制的成效與突出問題以及薄弱環節，能夠更好指導以及監督行政事業單位優化內控工作，做到整改落實以及查漏補缺。編制內部控制報告，必須嚴格按照工作要求開展與執行。例如，某行政事業單位2020年內部控制報告的編制，在2019年編制工作的基礎上，按照上級工作要求，還增加了內控數據質量自查表，具體內容包括資產管理和采購工作以及預決算收支等，進行對外數據較差對比分析，切實保障口徑數據的統一性，提供真實性和完整性以及規范化水平較高的內部控制報告。實際上很多行政事業單位的內控工作中，編制的內控報告質量不高，未能真實反映當前內部控制存在的問題與不足，使得內控工作的優化無從下手，還需要進行優化。

三、國庫集中支付背景下行政事業單位內部控制的策略

（一）編制完善的工作方案

基于國庫集中支付背景下，推進行政事業單位的內控建設工作，編制內控操作指南，具有必要性。目前，部分省份已經編寫了《行政事業單位內部控制操作指南》，圍繞當前內部控制的建設情況和內控建設存在的困難與問題，進行全面分析，為行政事業單位提供指導與參考，使其能夠高質量推進內部控制工作。按照操作指南，進一步規范內部控制內容，推動內部控制體系的構建，增強內控的效果，創造更多的效益與價值。從實際情況出發，圍繞如何將內部控制與信息化技術相互結合的問題，提出具體的方法和方案，推進內部控制量化評價系統的構建，為績效管理提供有力支持與保障。實施內部控制，要圍繞預算管理模塊、債務與業務模塊、貨幣資金管理模塊、收入與支出等方面，貫徹精細化管理理念，積極發揮制度的規范化作用，使行政事業單位內部控制的效益與效果得到增強。需要注意的是，編制行政事業單位內部控制工作方案，需要嚴格按照指導方案和要求，積極配合改革任務，高質量服務預算績效管理、政府過“緊日子”等各項工作，促使內部控制的作用與價值得到發揮，全面提高行政事業單位的治理效能，更好地服務改革發展大局，為行政事業的發展奠定堅實基礎。

（二）嚴格控制用款計劃的編制

從強化內部控制的角度分析，必須做好用款計劃的編制質量把控，保證需求符合實際，為相關工作的開展提供支持。需要注意的是，編制用款計劃，必須做好事前的調查與分析，掌握單位相關部門的資金需求，做好需求信息的匯總與分析，制定完善的用款計劃，最大限度保障計劃得以有效執行。根據單位的年度預算與任務安排等，進行綜合分析，明確現有的資源情況，合理計算用款需求，為預算編制和執行提供依據。行政事業單位必須具有前瞻意識，樹立用款意識，做好事前的統籌規劃，最大限度上減少資金不到位或者其他問題的出現。例如，下月的采購工作開展，本月就需要做好計劃的編制，明確采購的物品類型和價格以及時間等，后期羅列出來具體的用款需求，強化資金的管控，同時保障采購任務高質量完成。

（三）強化預算控制

實施國庫集中支付制度，通過構建完善的國庫單一賬戶體系，做好行政事業單位的預算指標與用款計劃執行全方面控制，強化對財政資金支付嚴格把控，保障資金得到合理利用。編制預算方案前，必須結合實際情況，做到預算編制具體化，切實保障資金正常支付，強化對資金的有效控制。考慮到各個行政事業單位的編制任務繁重，需進行任務的細化與分解，合理分配到具體的部門，再進行任務匯總，形成統一的預算編制，保障編制的具體化，切實保障資金正常運轉，全面提高資金的利用率。在預算績效管理方面，積極構建完善的績效評價管理機制，做好績效評價管理，強化財政資金使用的監督管理，貫徹落實監督檢查制度，圍繞預算分配和執行以及應用等方面，加大預算管理與評價的力度，不斷提高預算管理的水平。采取年中評價的手段，做好財務管理規范性以及法律法規執行等的考核，及時掌握預算執行和財務管理等問題，結合行政事業單位的實際情況，采取相應的解決措施，落實整改工作。不斷增強績效管理意識，做好預算績效評價。在財務管理方面，加大三公經費的管理。貫徹節約理念，嚴格控制各類開支，尤其是公務接待，保證費用只減不增。做好日常的監督管理，做好票據的管理，細化分解票據保管與領用等具體職責與程序，避免出現安裝空白票據遺失或者被盜用的問題。做好印章管理，設置專門的人員負責管理。細化分解內部控制職責，強化資金內部控制。會計工作人員必須認真執行《預算法》和《會計法》以及相應的制度，遵循財經紀律以及規章制度，依法辦理會計事項，做好會計監督。日常工作中做好票據的復核，及時發現問題采取處理措施，若檢查發現審批手續不齊全的票據，則必須退回，補充更正后才可以履行程序，最大限度上保障會計信息的真實性和準確性。

（四）積極進行系統升級

從行政事業單位的工作優化分析，要積極推進信息化系統的升級。嚴格按照上級統一部署，對本單位的預算管理一體化系統與相關信息化系統進行全面升級，有效對接國庫集中支付業務。這需要加強和銀行方面的溝通與交流，結合日常業務開展的情況，積極調整業務時間點，實現和上級部門工作的有效對接。圍繞預算和用款計劃等的執行，按照國庫集中支付要求，在系統內進行調整，完善精細化設置，促使內部控制得到強化，推動國庫集中支付向著科學化和規范化以及精細化方向發展。目前，很多省份都實現了國庫集中支付跨年度退回業務電子化管理上線運行，實現財政資金支付和退回業務處理電子化無縫銜接，有效解決了以往業務辦理周期長以及安全隱患大等問題。

（五）做好內部控制報告編制質量的控制

為更好地推動行政事業單位的健康發展，釋放更多的能量與作用。編制內部控制報告時，認真總結以往的內部控制報告編制的經驗以及做法，根據上級工作的要求與標準，做好報告編制質量的控制。首先，增強思想認識。內部控制報告的內容很多，具有較強的專業性，而且涉及數據分析，因此需工作人員高度重視，有序推進報告編制工作。加強組織領導，構建完善的工作機制，確定內控報告編制的責任主體，嚴格控制內控報告編制的質量。其次，必須準確、及時填報數據信息，高質量推進內控報告編制工作。按照工作流程和要求，上報給相關部門進行核對確認，做好內部的審核與匯總，把關數據的質量，保障分析結果的真實性與準確性。最后，要加大審核力度。組織開展內部控制報告的編制，必須認真組織開展內控報告自查，保證各個部門之間的相同數據來源一致，做好真實性與準確性控制。如果發現異常數據，則需要及時進行修正或者說明。按時進行內部控制報告的匯總，做好報告分析與應用，發揮內控的作用，促進單位各項業務的優化與完善。

結語

綜上所述，國庫集中支付背景下行政事業單位內部控制工作的開展與落實，需圍繞內控工作指導方案、預算管理、內部控制報告編制等，實施嚴格控制，保障內控作用與價值得到發揮。實踐中要嚴格按照現行的規章制度，從預算執行和管理等環節，采取有力控制措施，釋放內控的能量，促進行政事業更好地發展。