新政府會計制度下行政事業單位部門決算編制工作探析

楊 光

一、新政府會計制度改革下部門決算編制應遵循的原則

（一）部門決算報表編制應與部門預算相對應

《中華人民共和國預算法實施條例》第74條明確要求：“部門決算應當與部門預算相對應，按年初預算數、調整預算數、決算數分別列示。”行政事業單位部門決算是對部門年度預算執行情況的真實反映，其編制過程應與年初部門預算相對應。編制部門決算報表應與編制單純的預算會計報表相區分，應將收入和支出年初預算數、調整預算數、決算數之間的變化過程通過編制決算系統地反映出來。部門決算編制過程中要嚴格對應年初部門預算的功能分類、經濟分類、基本支出和項目支出信息，做到有效銜接。

（二）部門決算報表編制與政府會計準則制度相符

新政府會計制度改革一定程度上顛覆了行政事業單位會計核算模式，具有“雙功能、雙基礎、雙報告”的新會計核算模式對編制部門決算提出了新的要求。《政府會計準則—基本準則》第五十六條明確要求：“政府決算報告的編制主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準”。編制部門決算過程中，應做好部門決算報表會計科目與預算會計會計科目的對應關系。

（三）部門決算報表內容與其他專業報告銜接

部門決算報表是部門會計數據的“搬運工”，其編制基礎、編制過程自成體系。新政府會計制度改革后，除了要編制部門決算報表外，各部門還要編制政府部門財務報告、行政事業單位國有資產報告。由于部門決算報送時間較早，因此在編制過程中，需要統籌考慮好與另外兩個報表和報告的聯系，合理區分三套報表和報告編報的區別。

二、新政府會計制度改革下部門決算編制過程探析

A單位實行中央部門和省政府雙重管理體制，依法履行本行政區域內防震減災公共服務職能。A單位下屬10個具有獨立法人資格的事業單位，其預算、財務核算及資產由A單位統一管理。2019年，A單位開始全面執行新政府會計制度，并于年初完成新舊政府會計制度轉換。年度終了，A單位需分別向所屬中央部門和省財政廳報送年度部門決算。

（一）部門決算編制準備工作

一是檢查核對日常會計基礎核算工作。通過導出電子賬務系統中的科目余額表、輔助明細賬的方式檢查日常會計核算工作，檢查日常核算過程中會計科目、功能分類、支出明細是否符合部門決算編制要求。如：檢查事業支出中基本支出、項目支出功能分類是否相互混記；檢查機關事業單位基本養老保險繳費支出、機關事業單位職業年金繳費支出等專用功能分類是否錯誤地計入基本工資、績效工資等不應計入的科目；檢查是否存在使用財政性資金支出增值稅、所得稅、其他稅費的問題；檢查因公出國（境）費、公務用車購置及運行維護費、公務接待費“三公經費”支出內容是否合理；檢查項目支出是否列支伙食補助費、取暖費、工會費等基本支出科目；檢查事業支出明細科目期末余額是否出現為負數的情況。二是完成財政撥款預算收入、資金結存-零余額賬戶用款額度等科目的對賬工作。主要按資金性質核對銀行對賬單與賬套中相關會計科目發生額是否相符。分會計科目總結如下：

核對資金結存-零余額用款額度的借貸方發生額與財政支付系統銀行對賬單上的借貸方發生額是否一致；核對財政撥款預算收入貸方發生額與銀行零余額賬戶用款額度入賬通知書收入數是否一致，對于財政部門收回的當年預算額度指標，要做“借記：資金結存-零余額賬戶用款額度、貸記：財政撥款預算收入”賬務處理；核對資金結存-財政應返還額度與財政支付系統下達的往年結轉資金數與是否一致。對于收回的往年結轉指標額度，如果確認以后不再下達，要做“借記：資金結存-財政應返還額度、貸記：財政撥款結轉”的賬務處理。

三是完成與下屬單位賬務核對工作。因各下屬單位異地辦公，A單位需要撥付社保、工資到各下屬單位。各下屬單位雖然已統一在A單位一個大賬套里核算，但具體收到的撥付款項仍然需要分單位記賬并與單位本級相抵消。年底決算前，財務人員需要按功能分類和資金性質核對賬套中A單位本級財政撥款預算收入借方發生額與下屬單位記賬的財政撥款預算收入貸方發生額是否一致。

四是做好決算附表其他數據信息的收集整理工作，為編制預算支出信息表（F01）、基本數字表（F02）、機構運行信息表（F03）做好準備。通過查詢賬務系統財務會計科目余額表，整理預算支出信息表（F01）中相關資產、負債信息；向單位人事部門收集基本數字表（F02）中相關機構、在職人員以及養老保險基金發放養老金的離退休人員等信息；制作表外工作底稿，收集相關“三公”經費數據信息，查詢相關憑證，統計因公出國（境）團組數和人次、國內公務接待批次和人數等數據；向單位負責政府采購部門收集政府采購支出統計信息。

五是下載安裝熟悉年度決算軟件，提前了解最新編報要求。每年12月或者次年1月，單位決算編制人員要及時關注財政部相關信息專欄，了解決算編制最新要求，下載決算軟件和參數，測試軟件功能，熟悉編制手冊，特別要注意當年決算編報與上年相比決算編報的最新變化要求。

（二）部門決算編制過程要點分析

1.決算編制的主要順序

單位決算編制人員可根據編制單位實際情況確定決算編制的順序。在確定決算編制的順序前，可以將決算報表按是否需要填寫和是否需要自動填寫進行分類。由于各行政事業單位性質、行政事業業務類型不同，部分報表可能不需要填寫，另外，決算軟件內嵌的報表計算公式可以自動生成部分報表，現以2021年A單位部門決算編制為例，建議采用以下編制順序。

首先確定不需要填寫的報表，因A單位沒有政府性基金預算財政撥款收入支出和國有資本經營預算財政撥款收入支出，所以不用填寫以下報表：政府性基金預算財政撥款收入支出表、明細表（Z09、Z10）、政府性基金預算財政撥款收入基本支出、項目支出明細表（Z10-1、Z10-2）、國有資本經營預算財政撥款收入支出表、明細表（Z11、Z12）。因A單位單位性質、業務類型，不用填寫中央單位駐外機構情況表（CS05）、中央單位駐外人員基本數字表（CS06）、住房公積金業務收支情況表（CS07）。

其次確定哪些報表可以自動生成或部分自動生成，不用手工填寫。自動生成或部分自動生成一般都是部分手動填寫完報表后自動生成或部分自動生成，以2021年A單位部門決算編制為例，一般公共預算財政撥款支出決算明細表（Z08）、支出決算明細表（Z05）為自動生成，一般公共預算財政撥款收入支出決算表(Z07)，支出決算表（Z04）、收入支出決算表（Z02）、財政撥款收入支出決算總表(Z01-1表)為部分自動生成。

最后報表可整體按照從后往前、分支出類報表、收入類報表、綜合報表四條主線進行填列。

項目支出類報表填列順序：年初結轉和結余調整情況表（CS01）-一般公共預算財政撥款項目支出決算明細表(Z08-2）-一般公共預算財政撥款收入支出決算表(Z07)-項目支出決算明細表（Z05-2)-項目收入支出決算表(Z06)。

基本支出類報表填列順序：年初結轉和結余調整情況表（CS01）-一般公共預算財政撥款基本支出決算明細表(Z08-1）-一般公共預算財政撥款收入支出決算表(Z07)-基本支出決算明細表（Z05-1)。

收入類報表填列順序：項目收入支出決算表(Z06)-一般公共預算財政撥款收入支出決算表(Z07)-收入決算表(Z03)-其他收入明細情況表（CS03）。

綜合類報表填列順序：財政撥款結轉和結余情況表（CS04）-年初結轉和結余調整情況表（CS01）-非稅收入征繳情況表(F04)-機構運行信息表(F03)-基本數字表(F02)-預算支出相關信息表(F01)-收入支出決算表(Z02)-財政撥款收入支出決算總表（Z01-1）-收入支出決算總表(Z01)。

2.決算編制應注意的數據填報要點

（1）財政撥款結轉和結余情況表（CS04）

一是核對本年年初結轉結余數與上年決算批復的結轉結余數是否一致；二是核對本年收入合計數、本年支出合計數與財政撥款收入支出決算總表（Z01-1）是否一致；三是核對本年支出中當年財政撥款支出與上年結轉支出與國庫對賬單是否一致。

（2）其他收入明細情況表（CS03）

一是單位收到上級預算單位的政府特貼應計入本級橫向轉撥財政款；二是表內備注欄應填寫具體明細金額，并與統計數一欄金額一致；三是個人所得稅手續費退費應計入非本級財政撥款一行；四是應區分事業收入、收回以前年度支出與其他收入的區別。

（3）非稅收入征繳情況表(F04)

一是已繳國庫-繳入本級國庫一欄填列數應與上級預算單位已繳國庫明細銀行對賬單一致；二是高校、科研院所等單位繳入非本級財政專戶一欄填列數應與上級預算單位“二下”預算批復表中事業收入-教育收費一欄預算數一致；三是應合理區分已繳國庫-繳入本級國庫和已繳國庫-繳入非本級國庫填列的數據區別。

（4）機構運行信息表（F03）

一是表內“三公”經費支出的填列數據應該與Z08表中一般公共預算財政撥款支出決算明細表（Z08）中“三公”經費支出數一致；二是表內“三公”經費預算數應與“二下”預算表內的“三公”經費預算數一致；三是計算表內人均接待費支出數和單量公車運維經費支出是否符合常理；四是將表內納入養老保險的財政撥款退休人員與基本數字表(F02)退休人員比對，避免出現重復填列問題。

（5）基本數字表(F02)

一是核對經費自理人數上下年數據，核實存在的上年有數據本年沒數據的問題；二是核實是否存在支出決算明細表（Z05）中有離休費支出而本表中沒有離休人數或沒有離休費支出而有離休人數的情況；三是核實是否存在支出決算明細表（Z05）中有生活補助支出而本表中沒有遺屬人數或沒有生活補助支出而有遺屬人數的情況。

（6）預算支出相關信息表(F01)

一是核對資產、負債信息中貨幣資金、固定資產、財政應返還額度、在建工程、借款、應繳財政款、財政撥款結轉結余和其他資金結轉結余等填列項目上年年末數和本年年初數是否一致；二是計算本表非財政撥款結余本年增量數與收入支出決算表(Z02)相關數據是否核對一致，主要的計算公式是：非財政撥款結余年末數=非財結余年初數-使用非財政撥款結余-繳納企業所得稅+事業單位轉入非財政撥款結余；三是核對非財政撥款結余本年年末數是否存在有負數的情況。

（7）一般公共預算財政撥款基本支出決算明細表(Z08 8-1）、基本支出決算明細表（Z05-1)

一是核對是否存在使用一般公用預算資金列支稅金及附加的情況；二是根據本單位性質和經濟分類類型，核對是否存在支出功能分類和經濟科目相矛盾的問題，如事業單位列支行政單位列支的公務員醫療補助繳費、獎金等科目。

3.做好部門決算編制其他報表數據的一致性

（1）確保部門決算數據與政府財務報告數據保持一致

一是核對部門決算中財政撥款收入、財政應返還額度、事業收入（來自財政專戶管理資金）是否與政府財務報告中資產負債表、收入費用表中的數據是否一致。二是核對預算支出相關信息表(F01)中貨幣資金、固定資產、財政應返還額度、在建工程、借款、應繳財政款等數據是否與政府財務報告資產負債表中的資產、負債數據是否一致。

（2）確保部門決算數據與行政事業單位資產決算數據保持一致

核對預算支出相關信息表(F01)中貨幣資金、固定資產、財政應返還額度、在建工程、借款、應繳財政款等數據是否與行政事業單位資產決算中資產負債表中的資產、負債數據是否一致。

（3）確保部門決算數據與部門住房改革支出決算的數據保持一致

核對部門決算基本支出決算明細表（Z05-1)、收入決算表(Z03)中購房補貼和住房公積金相關收入支出數據與住房改革支出決算數據是否一致。

（三）撰寫部門決算填報說明和分析報告，加強決算數據的應用效果

撰寫部門決算填報說明和分析報告是部門決算編制整個過程的規定工作，填報說明和分析報告應全面對應和應用決算數據，用數據說話。

通過對決算數據的應用，對其進行有層次、有力度的數據分析，深入挖掘數據價值，發揮決算在部門和單位財務管理中作用，為單位和部門領導決策提供數據支持和依據、為單位改進管理、制訂政策發揮實際作用。

三、新政府會計制度改革下改進部門決算工作的意見建議

第一，要將決算數據分析結果運用于預算安排和部門績效評價的過程中，形成從預算到決算到績效評價再到預算的資源共享，在提高決算編報質量的同時，也提升預算編制的科學性、適用性，進而減小預決算之間的差異。建議改革完善部門預算和部門決算報表體系，在報表體系中適當增設部門決算和預算可比性的表頁，實現部門預算與部門決算在收入、支出、結余方面的有機銜接。

第二，各部門和單位可以建立相應的獎勵激勵措施，形成長效機制，通過年度評比、內部評選等各種方式提高決算編制人員的工作積極性和主動性，同時提高各部門和單位領導對決算工作的重視程度。各部門和單位也可以將決算考核與預算分配、相關的年度考核相結合掛鉤，督促各單位切實提高決算的編制質量。

第三，各單位可從決算審核中發現的決算指標真實性、規范性方面的問題數據入手，找到問題單位，剖析問題項目，在預算執行工作中，重點關注，建立長效跟蹤機制，加強內控建設，從整體上提升財務管理水平。