目標成本管理在汽車零部件企業項目管理中的應用研究

房玲

摘 要：本文對目標成本管理原理與方法進行概述，并分別對設計、開發與生產階段的成本管理要點進行探究，最后結合實際案例，以汽車零件企業的自動排擋項目為例，闡述目標成本管理的應用方法與效果，包括成本目標確定、總目標分解與目標實現三個階段。力求通過本文研究，使目標成本管理的作用與優勢充分發揮，真正實現節約成本投入、提高企業效益的目標。

關鍵詞：目標成本管理;汽車企業;項目管理;應用措施

引言：當前汽車消費市場迅猛發展，國內汽車零部件企業陷入更加激烈的競爭環境，站在長遠立場上看，企業獲得更多市場份額的唯一出路便是提高產品質量、壓縮投入成本，通過引入目標成本進行戰略管理，將成本管理滲透到產品設計到生產的全過程，避免成本過高壓縮利潤空間，使企業具備良好的成本優勢，在競爭中處于有利地位，推動汽車配件產業的長遠發展。

一、目標成本管理概述

1.基本原理

項目成本管理是在特定時間內，為實現某種既定目標，對項目開展期間的支出進行控制和管理的各項措施。通過成本管理可及時發展和解決項目開展中的各類問題，最終實現高質量、低成本、安全可靠的目標。成本管理作為企業項目管理的關鍵內容，成本盈虧對企業效益具有直接影響，甚至決定了企業的成敗。目標成本管理的原理是在一個循環系統中實現。在項目初期根據已經通過審批的計劃開展;在項目開展期間，需要投入多種資源，如人、財、物等，且團隊成員要不斷排除外界干擾，使項目順利運行。為使項目成本得到良好控制，還應采集大量實驗數據，將其匯總整理，并將實際值與計劃值對比，觀察二者偏差情況。如若偏差較小，則可順利開展;如若偏差較大，應深入剖析偏差成因，并采取相應的控制措施，經過一段時間的調節后，觀察兩個數值偏差，如若糾偏效果明顯，項目進展回歸正軌，則可繼續開展本項目，否則需要繼續糾偏。可見，成本管理貫穿整個項目生命周期，對項目總體效益具有直接影響。

2.管理方法

目標成本管理法可充分滿足企業當前環境需求，將產品成本、時間、質量等綜合到一起，在成本發生之前進行管理，使產品設計與流程進行改進，關注消費者與競爭對手，將各個主體串聯到價值鏈中，并創建跨部門合作關系。采用PDCA循環法，即計劃（P）、實施（D）、檢查（C）與處理（A）的英文縮寫，該循環一經開始便會使項目在循環改善中得到提升。該循環的重心在于A階段，將成功經驗編制成管理規范，避免后續犯相同錯誤，將遺留問題投入到下一個流程中解決，直至全部問題都得到妥善解決。

3.管理內容

（1） 成本確定。根據目標市場價格、企業目標利潤與產品數量計算的成本，與產品改進、內部挖掘與成本可控性相結合，使企業利潤得以實現。通過目標成本可將企業在特定時期應達成的總體目標真實反映出來，可見事先確定目標成本十分關鍵。一般情況下，根據競爭市場價格與期望利潤來確定，計算公式如下：

W=Q-H

式中，W代表的是目標成本;Q代表的是競爭市場價格，主要受市場競爭趨勢影響;H代表的是目標利潤，由企業與所處行業財務情況共同決定。例如，某產品Q值為100元，該企業需要獲得15%利潤率才可生存，則該產品的目標成本的計算公式為：100*（100%-15%）元。

（2） 成本分解。主要流程是根據企業實際情況，對經濟責任進行劃分。通常情況下，是將總目標分為多個子目標，再具化為實際指標。在此期間，將市場機制納入企業之中，對市場競爭風險進行傳遞和削弱。總目標分解應遵循成本可控性原則，由上至下的開展，且在人本化理念的影響下，將員工的潛力與創造力充分展現出來;還可根據不同部門與生產單位的責權界限，使成本總目標在橫縱兩方面進行劃分，將各項責任落實到個人。

（3） 成本實現。該項工作主要在產品設計、實驗與開發階段完成，待產品正式批量生產后，成本控制點便發生改變，轉移到持續改進方面。為促進目標成本實現，需要完善以下工作：一是對比成本差異，在成本設計基礎上，并對比實際值與預期值的差異，采取措施持續改進;二是產品投入生產;三是持續改進，在項目開展期間，對產品流程進行優化，由此降低成本。

二、目標成本管理在汽車企業管理中的應用要點

1.設計階段

在汽車產品設計中，整車系統需要多個零部件共同作用才可穩定運行，每個獨立的零部件產品開發水平均會影響全局，需要對整車系統中的各個要素功能、特性進行評估，還要注重目標成本評估，通過控制各個零部件成本，從而壓縮整車系統的生產成本。在產品設計期間，主機廠會嚴格按照新車型確定目標市場，對銷售價格、目標利潤率、生命周期銷量等綜合分析，并對總體汽車系統的成本進行分解，分解后各零件目標成本便是企業理論目標銷售價格。

2.開發階段

在產品設計完畢后，由主機廠將項目定點通知書提交給零件供應商，并批準產品設計方案與售價。將所有涉及到的商務信息以合同形式呈現出來，如項目開發時間、售價、訂貨量等等。在開發過程中應對產品進行嚴格、全面的校驗，在實驗中反復驗證，確保產品適應低成本設計方案，能夠通過全部實驗驗證，并獲得客戶滿意，此時才可投入批量生產。如若客戶對設計概念存在異議，則應在投入實驗之前按照客戶要求進行修改，一旦產品投入實驗便不能再有改動，否則將會因二次實驗導致成本提升。因此，產品開發階段意味著設計凍結，項目原料成本、生產工藝等指標與批量生產基本相同，在該環節實施目標成本管理更有利于項目實際成本跟蹤與利潤掌控。

3.生產階段

一方面，采購零件成本控制。產品設計與個別新零件對供應商的要求較高，需要引入經驗豐富的供應商與企業技術人員共同完成，確保初始階段盡可能降低零件采購成本。在產品研發期間，當零件設計圖出爐后，由采購部門向供應商詢價，各個零件最少要貨比三家，綜合評估各家的報價，并由項目團隊共同商議后決策。另一方面，生產期間成本控制。一般零件企業采用精益生產工具使各個零件成本得到良好控制，逐漸剔除不增值生產環節，避免資金浪費，以最小的成本提高生產效率、滿足市場個性化需求。技術人員對當前生產環境進行優化，縮小生產空間、縮短等待市場、提高生產節奏，并面向一線生產人員進行持續培訓，使其充分熟悉生產裝配流程，縮短產品的生產周期。同時，還可通過革新設備提高生產期間設備運行效率，縮短生產工藝全流程，工程質檢人員根據批量生產中的質量問題深入分析，通過優化生產工藝流程、革新設備等方式，使生產裝配中的質量問題得到良好掌控，由此減少生產質量缺陷，降低返工與報廢概率。通過優化產品的生產過程，使生產成本得到有效控制，并將其作為業績考核的指標之一，依靠精益生產工具持續提升廠內生產水平，爭取以較低的成本生產更多優質產品。

三、汽車企業項目開發目標成本管理的應用案例

1.基本情況

以H汽車零件企業為例，該企業重點從事汽車零件設計、研發與產銷，現已成立16年，產品包括車內配飾、車外配飾、動力總成零件、底盤零件等等，并與豐田、福特、大眾等知名汽車廠建立長期合作關系。當前汽車市場競爭日益激烈，該企業始終將成本管控與利潤提升作為核心目標，尤其在進入國際市場后，受到的沖擊更加強烈，充分意識到降低成本、提高競爭力對自身發展命運的決定作用，因此決定采用目標成本管理法，結合實際發展情況，將該方法投入到自動排擋項目管理中，制定科學合理的目標成本規劃，通過成本確認、分解與實現，最終取得理想的實踐成果。

2.目標成本規劃

（1） 目標成本確認

工程師應根據客戶需求設計產品性能與特點，再由商務人員進行市場調查，根據調查結果得出客戶能接受的價格，根據這一價格確定產品特性，且價格還要根據功能與特性的改變做出相應調整，并綜合分析市場環境，包括競爭對手相同或類似產品的特點、價格等，以此為參考調整自身產品的價格。在獲得客戶詢價書后，由項目經理牽頭創建項目團隊，結合產品與技術的相關要求，由設計師確定產品概念，將客戶需求從產品特點與功能方面體現出來，制成基礎設計圖與物料清單，依次為依據由工程師預算零件成本，由工藝師預算裝配、制造成本，模具師預算模具成本，由項目經理將上述成本支出整合起來，得出總成本。例如，在自動排擋項目中，根據以往相似項目與新產品設計經驗確定該產品價格為408元。根據目標價格確立流程，對客戶可接受價格與競爭產品價格進行分析，最終以406元拿下該項目。根據企業總利潤要求與待生產產品組合，對該車型的預期銷量綜合分析，最終確定該產品組合的目標利潤應超過10%。根據上文計算公式，將相應指標代入其中，其中競爭市場價格Q為375.06元，H值為10%，則目標成本W=375.06（100%-10%）=337.55元。

（2） 目標成本分解

在成本分解期間可更加深入了解客戶的功能需求，推動功能目標朝著功能元目標轉變，并將其分配給不同功能模塊后，再分配給相應主體，各主體共同努力實現成本目標。在確定成本總目標后，將其劃分成多個子目標，并以具體指標展現出來。項目組應結合產品要求編制功能清單，因換擋機構的功能較多，且換擋拉鎖與變速箱連接，換擋手柄與面板暴露在外，不但要滿足用戶對功能性的需求，還要美觀藝術，符合用戶的審美要求。對此，先要羅列功能清單，這也是目標分解的基礎所在，本項目采用親和圖進行數據簡化，輸入眾多定性數據，依靠頭腦風暴，使小組得出更多觀點，先將觀點寫在紙片上，再將其歸入各個獨立類別內，最終經過小組審查與商討后實現分類。組員結合客戶最關鍵的功能進行分析，即換擋、指示燈、安全防護、美觀性，并將上述功能進行細化，列出功能清單，如下圖所示。

汽車零件功能親和圖

在清單中對各項指標評分，獲得不同功能權重，將功能指標分別量化后對比分析。組員利用優先級矩陣方式，派遣資歷豐富的研發、銷售與工程專家對各個功能進行評分。根據重要性安排優先次序，該矩陣是矩陣與樹圖的結合體，可將項目開展情況真實反映出來，為領導者科學決策提供參考。通過親和圖將該項目中客戶所有關注功能逐一羅列出來，利用優先級矩陣對各項功能的權重進行評估。先從橫向對比，每次可得出一項權重值（如1、5、10等），將上述權重填入行單元內，并將此類數值的倒數值（如1/5、1/10等）也應填入與之相對的列單元內;再計算出各行權重之和，相加得出總和，行總和與總和的比例便是各功能的權重，由此可得出該產品不同功能權重。

采用矩陣評分的方式，將客戶最關注的幾種功能相應權重進行展現，其中指示燈功能權重為11%、P-R-N-D換擋功能權重為30%、安全功能30%、防護功能16%、美觀功能10%。根據上述數值可知，換擋與安全功能是客戶最關注的兩種。將各類功能的相關性進行整理，匯總成電子、換擋與手柄三個模塊，其中P-R-N-D換擋歸入換擋裝置，指示燈、P檔位鎖止功能歸入電子裝置，美觀與安全功能歸為手柄裝置。將產品功能項逐一羅列出來，并對各個項目權重進行評估，在完成上述工作后，還要明確各項成本的責任人，才可使成本指標真正得到控制。在對各模塊成本深入分析后，結合企業各部門的職責，將每個模塊的成本目標劃分到相應部門中，再由該部門制定控制措施，使設定目標成本順利達成。

該項目中零件類型包括兩種，即外購件、內制造件。前者由采購部負責管理與成本管控事宜，后者由制造部門負責。首先，由項目經理牽頭組織采購、質量、設計與制造部門的負責人開會，明確相應工作的責任部門。根據物料清單與各零件功能、外表要求，對其特征與加工難度進行分析，使制造部門加工、質量管控能力得到綜合判斷，并吸收借鑒相似零件加工經驗，在小組商討后，該項目中全部零件均為外構件，由制造部進行裝配，采購部負責各模塊的成本目標，要求通過采取降低成本的措施，達成既定成本目標，保障項目收益率。

（3） 目標成本實現

該項工作主要包括三項內容，先要計算成本差距，在成本設計基礎上，將產品設計應用到生產中，最后對其持續優化。

①對比成本差異。明確允許成本與當前成本的差異，可從人工、材料、管理成本等方面著手進行對比。根據對比結果可知，材料項目成本的差異為19.11元，可變、固定、人工與管理成本的差異為4.14元，這四項成本指標差異之和僅占材料差異的1/5，可見目標成本實現最行之有效的方式便是控制材料成本。

②材料成本管控。產品設計對成本的影響不容忽視，目標成本管理的重點在于產品設計期間的成本控制。要想達到理想的成本削弱效果，應明確設計階段如何對產品成本產生影響，且對產品設計到銷售的全部成本進行分析，以往單純考慮制造成本較為片面，因產品銷售、存儲等成本均會受到產品設計的影響。在目標成本管理期間，要想技術人員對產品、技術、生產流程等與成本間的聯系綜合分析，在產品正式設計之前對客戶價值影響進行評估，根據市場需求進行產品設計，并非是在新技術推動下盲目生產。在成本發生之前創建目標管理體系，改變以往成本發生后才實施管控的模式，大多數承諾成本存在于設計時期，大多數實際成本存在于生產階段，這便可解釋出為何目標管理的重心在設計階段，應對該階段由研發到處理的成本形成全過程進行分析，由此確保產品在整個周期內的有效控制和降低。在此基礎上，產品設計也屬于重要工作，應投入大量時間和精力，減少費時費力的調整，使產品能夠盡快上市，為企業創造收益。在產品設計期間，只有實際成本與目標相同時，才可將其批量生產，在確定成本削減目標后，由設計部門制定多樣化成本控制措施。

一是在傳統設計中，主要將換擋核心機構當作二級零件，但本項目將其功能調整到換擋內，減少下級子零件數量，達到削減成本的目標;將原本的銷釘變為彈簧銷，不但裝配難度降低，且無需購買裝配線，由此節約了零件成本，促進生產與制造效率提升;二是某汽車零件原本采用注塑與絲網印刷相結合工藝，需要兩步完成，經過技術組研究后，決定改良傳統技術，引入新工藝，將其變為模內轉印，這樣只需一步便可完成，通過精簡工藝流程，大大降低了損耗，使零件成本得以節約;三是在產品質量與規定相符的基礎上，優先使用低價材料來節約成本。該項目在產品符合機械性要求的基礎上，用PP+20%TaⅡco材料替代原本的PC/ABS，并更改防塵罩固定法，用超聲波焊接替代原本的訂書針，使訂書針零件被剔除;同時，優化防塵罩的尺寸，在確保產品功能的情況下盡量縮小，由此減少單個零件的生產成本;采用一體化裁剪方式，提高裁剪效率，減少裁剪期間造成的損耗;四是優化產品結構，在零件使用時盡量采用共用件，由此節約模具成本投入，減少整車系統的開發成本。

③零件采購成本控制。該項工作主要由采購部控制成本，在確保材料功能與質量的情況下，以最少的成本購買最高品質的貨品。在實際采購中，可對現有相似零件的成本進行調查，高成本的零件應重新選擇更加優惠的供應商;還可將供應商伙伴整合起來，增加訂單額度獲得更多優惠，由此節約成本。受模具攤銷的影響，零件需求對單一成本具有較大影響，國內零件加工成本較低，在完成海外訂單時，可將全球采購工作放到國內，增加采購訂單量，節約成本。針對進口零件應盡量在國內尋找供應商生產出替代品，這樣不但可降低零件物流成本，還可規避匯率變化產生的經濟風險。

3.應用效果

該企業通過目標成本管理法的應用，確定自動排擋產品的目標成本，并從設計、開發與生產等環節進行深化管理，使設計方案更具競爭力，在采購期間加強材料成本控制，使項目利潤空間得以擴大，實現自身與供應商的雙贏。在目標分解期間，最大的成果在于將親和圖與優先級矩陣應用其中，對產品功能權重進行科學評估。可見目標成本管理并非獨立存在，應與其他學科相結合，要求企業不斷開拓思路，結合項目實際特點采取成本管理措施，使成本管理內容更加豐富，管理效果更加顯著。

四、結論

綜上所述，當前汽車總量不斷增加，市場對汽車零部件的需求也隨之提升，零部件企業在面對激烈的市場競爭時，應積極引入目標成本管理法，將其應用到零件設計、開發與生產的各個階段，通過確定目標成本、總成本劃分、成本實現等方式，在保障零件質量的前提下盡可能地壓縮成本，由此擴展利潤空間，提高企業經濟效益，使汽車產品朝著國際化方向發展。

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