特高壓電網工程財務風險管理

撰文／孫瑛爽 顏曉玲 王湔璋

特高壓電網工程是關系國計民生的重要基礎設施，是重大電網項目建設的“主戰場”，其投資額巨大，跨區域建設電網線路途經多個省份，工程周期長、施工環節較為復雜，導致特高壓電網工程財務管理難度大，且常常成為內外部審計的重點檢查對象。國家電網有限公司特高壓建設分公司（下稱“特高壓公司”）是特高壓工程建設的“主力軍”，是特高壓工程項目的建設管理單位。本文根據特高壓工程財務管理的特點、依據工程項目風險管理理論框架，從營造財務風險管理文化氛圍、借鑒歷史經驗等角度對歷年來排查的特高壓工程財務風險點進行全面梳理和分析，利用科學計算方法對識別的重大風險進行精準度量和應對，引導和督促全員參與全過程風險控制，即以風險識別、風險分析、風險應對、風險控制為關鍵著力點，強化特高壓電網工程財務風險管理。

加強特高壓電網工程財務風險管理勢在必行

特高壓電網工程財務風險貫串立項、招投標、施工、結算、竣工的全過程，其中每一個環節對費用的投入均有顯著的影響，不論哪個環節出現紕漏，都會引起項目投資的負面干擾。因此，有必要對特高壓電網建設工程財務風險管理各要素進行分析，用現代風險管理和內部控制的理論，研究特高壓電網建設工程財務風險內部控制管理方法，防范和減輕可能出現的財務風險，并把可能導致的不利后果降至最低程度。

特高壓電網工程財務風險管控長效機制

特高壓電網工程財務管理的內容主要包括工程項目前期管理、工程投資預算管理、工程現場資金管理、成本管理、工程物資管理、合同管理、工程竣工結算管理、會計核算與稅務管理、工程財務檔案管理等諸多方面，為此，特高壓公司建立了與風險、內控、合規管理相結合的事前控制、事中控制、事后控制三重風險管控長效機制。

在事前控制上，特高壓公司以制度約束風險，先后制定了《全面風險管理和內部控制管理內部規范》《稽核規則清單》等，并在此基礎上對工程財務管理規章制度進行動態更新、持續完善，如新制定的《工程財務管理內部規范》《工程財務資金管理辦法》等對工程財務風險在制度上進行了約束。同時，公司通過組織保障、培訓宣貫、建立問責機制等方式營造良好的風險管理文化氛圍，促進工程依法合規進行建設。

在事中控制上，特高壓公司按照“內外互聯、實時歸集”的原則，采取以下措施對工程財務風險進行管控：一是搭建集團賬戶體系，精簡壓縮銀行賬戶和實體資金池賬戶，完善資金歸集路徑，保障工程資金支付需求，避免資金沉淀；二是結合項目實際進度強化合同付款管理；三是規范工程建設各階段、各環節造價管理；四是及時開展工程分部結算與竣工結算、決算工作。在內部監督上，國家電網公司借助信息化手段實時監測、自動預警等功能，強化對業務、財務、合同、信用等系統的監測力度。

在事后控制上，特高壓公司財務部聯合綜合部、物資部、監造部、計劃部等部門開展合同履約與付款依法合規檢查。對在建工程現場管理、造價控制、財務資金等依法合規管理情況，多次開展工程建設依法合規專項檢查并及時修正，對風險進行閉環管理。

特高壓電網工程財務風險管理的策略

特高壓電網工程財務風險管理策略主要包括風險識別和風險應對。首先，對特高壓電網工程特定工程階段的財務風險點進行識別，包括但不限于以下幾個方面：一是政策風險，包括稅務政策、保函替代質保金、工程保險、建筑工人工資發放等；二是合同管理風險，包括合同類型的設計、優質供應商的選擇、合同條款清晰及表述的準確性；三是工程建設過程中的相關風險，如預算管理（基建投資預算）、資金管理（合同款的支付）、成本核算（報銷管理與資本化利息風險等。其次，對識別出來的風險點采取相應的風險應對策略。具體分析如下。

政策風險識別與應對

稅務風險

風險點識別：稅收政策不是一成不變的穩定性政策，而是隨著社會經濟的變化而進行適應性的改變，如2016年以來，國家每年都對“營改增”稅收政策不斷優化，全面梳理最新的稅收政策，與時俱進開展電網工程建設的稅務籌劃是風險防控的關鍵環節。如果特高壓電網工程建設中稅務管理不能對項目是否滿足稅收優惠條件進行仔細核查，就可能造成一定的稅務損失或增加電網工程投資成本。

應對策略：特高壓電網工程稅務管理應依據現行有效的財稅法規，規范業務操作流程，合理控制稅務風險，充分挖掘稅收潛力，努力降低稅務成本。例如，印花稅作為列舉稅種，監理合同不在列舉范圍之內則不必貼花，否則將增加稅務成本。

工程保險

風險點識別：對特高壓電網工程是否及時開展投保行動，參建單位是否在出險時及時收集保留出險證據并按規定程序報險，以及保險公司劃撥賠款是否及時，賠款金額與保險理賠金額能否相互驗證。

應對策略：財務部作為特高壓電網工程保險管理工作的歸口管理部門，及時制定印發《電網工程保險管理辦法》，固化現場業主項目部、施工單位及其他工程相關方的工程保險日常工作；積極開展工程保險培訓，加大工程保險的宣貫力度，使項目參建單位能在出險時保存證據及時報險；督促保險公司根據出險單位提供的索賠資料，及時開展定損清算工作，提出具體賠付意見；與保險經紀公司和建設管理單位進行溝通確認，擬訂保險賠付報告，及時向出資單位劃撥賠款，有效轉嫁工程建設中的相關風險，切實維護工程參建各方的利益并提供有效保障。

保函替代質保金

風險點識別：為了進一步規范工程建設領域各類保證金工作，減輕施工企業負擔，降低制度性交易成本，國家在工程質量保修期、缺陷責任期及工程質量保證金方面出臺了一系列政策及操作性意見，特別主張以保函替代工程質量保證金。落實國家政策是歷年來審計的重點所在。

應對策略：財務部及時開展建設領域的質保金清理，與合同乙方第一時間簽訂適應國家保證金政策的補充合同條款，以確認不存在依法依規設立的投標保證金、履約保證金、工程質量保金、農民工工資保證金之外的保證金。同時，對容易混淆的質量保修期與缺陷責任期的區別進行探討，開展用質量保函代替質量保證金的工作，轉變工程建設管理方監管方式，變事后監管為事前監管和事中監管，及時落實國家相關政策。

建筑工人工資發放

風險點識別：《保障農民工工資支付條例》（國務院令第724 號）自2020年5月1日起施行，進一步以法律法規的形式為建設領域建筑工人的工資提供了政策性保障，同時也對工程建設管理單位和施工總承包單位在建筑工人工資方面提出更為嚴格的約束性要求。

應對策略：財務部與業務部門經過商討，在第一時間出臺了保障建筑工人工資的工作方案，修改合同中進度款的撥付周期，以保障建筑工人工資按時足額支付；督促工程項目部配備勞資專管員，依規開設建筑工人工資專用賬戶和管理臺賬，并對相關資料妥善保存備查，對分包單位的用工管理臺賬進行定期審核。

合同管理風險識別與應對

合同形式的選擇

風險點識別：特高壓電網工程合同類型主要有三種形式，即總價合同、可調單價合同和成本加酬金合同。不同的合同類型會有不同的風險。總價合同是在約定的工程項目范圍內價款不再調整的合同，該類合同對特高壓電網企業來說承擔了“即使實際工作量價值小于合同價款也需要全額支付合同款”的風險；可調單價合同的合同價款可以根據合同的約定進行調整，該類合同使特高壓電網企業承擔了人工、物料上漲等通貨膨脹帶來的風險；成本加酬金合同指特高壓電網企業向施工單位支付工程的實際成本，并按事先約定的方式支付額外酬金的合同，該類合同使特高壓電網企業承擔了施工單位為獲得更大利潤而故意加大項目成本的風險。

應對策略：在簽訂合同前，對擬簽訂合同按照設計圖紙的深度、施工技術的先進程度、項目的復雜程度及工期的緊迫程度進行分析，選擇相應的合同類型，如規模大、技術先進，采用新技術、新工藝，沒有可借鑒的經驗，則選擇可調單價合同。反之，如果設計圖紙或工程量可清楚計量，可選擇總價合同。而對于時間緊迫的搶險、應急工程，則可以選擇成本加酬金合同。

優質供應商的選擇

風險點識別：特高壓電網工程的供應商包括項目的施工單位和特高壓電網設備的供應單位，如果供應商選擇不慎，輕則電網工程建設協調不順、工期拖延，重則嚴重影響電網工程的建設質量。

應對策略：為保證所選取的不同類型、不同規模的供應商滿足高品質的特高壓電網工程建設需要，在項目招標前對各供應商的經營實力、盈利狀況、償債風險、資產管理、發展潛力五個維度在效率、效益、效果三方面定期進行系統、科學、全面的評估，通過“供應商畫像”，確保招到符合建設特高壓優質工程的供應商。

合同條款的準確性

風險點識別：在合同擬訂階段，如果對工程質量的定量化表述不足，對不可抗力的約定不明或無限擴大抗力范圍，則可能帶來法律風險；在施工過程中，可能會涉及各類文件，如設計圖紙、招投標文件、通用條款和專用條款等，施工合同履行過程中還可能簽訂各類補充協議、變更簽證等，因此合同條款間可能存在相互矛盾、存在歧義等情況的風險。

應對策略：在招標階段，財務部會同各業務部門及法律部門對招標文件逐條進行斟酌，有效避免歧義條款的出現；合同簽訂階段，財務部不僅和中標單位進行合同談判，而且雙方對合同條款的意見要達成一致；合同審核采取遞進式審核方式，即由相關業務部門對擬簽合同進行匯簽；將合同系統與招標采購、資產管理、財務管理系統打通互聯，使合同信息系統的管理與工程項目有機結合。

工程建設過程中的相關風險識別與應對

預算管理

風險點識別：特高壓公司作為國家電網特高壓工程預算管理的責任單位，對國家電網公司出資的特高壓電網工程不僅要負責自身所建管的工程，還要負責匯總上報受托國家電網省公司所建管工程的預算管理。因此，存在著各受托國家電網省公司銜接風險，影響預算上報的完整性，導致預算項目出現遺漏，預算申報金額出現偏差，進而影響公司的年度工程計劃安排，面臨預算不足的風險。由于工程建設情況復雜，涉及預算執行的部門和單位較多，在預算執行過程中，可能存在挪用、濫用資金及預算短缺的風險。

應對策略：特高壓公司按照職責分工組織各受托國家電網省公司預算專責，根據備案時限要求，設置時間提醒并督促及時上報；對有關部門及單位提交的年度工程投資預算的項目，審核其依據的合理性、支撐文件的完整性，為工程預算的足額上報提供保障。經審核通過后的工程投資預算要嚴格執行，確保有預算不超支、無預算不開支。開發項目全鏈條預算管控工具，對物資計劃提報、集中招標、合同簽訂、物資出入庫、價款結算等預算執行關鍵節點信息進行提取和整合，動態跟蹤監控年度工程預算的執行情況。

資金管理

風險點識別：特高壓公司作為國家電網公司出資項目的資金劃撥樞紐，各受托單位分別從特高壓公司接收工程建設資金，并通過其法人賬套向供應商支付資金。合同付款方式、質保金預留方式等與合同規定條款內容是否一致，資金支付依據是否充足，財務部門在支付結算等過程中需要的各項支撐性材料是否有缺失等，都將可能帶來工程資金不能及時支付，影響工程進度或資金支付后產生的審計風險。

應對策略：特高壓公司持續更新《工程資金管理辦法》，從特高壓電網工程進度款預算申請開始到資金支付完成，全程對工程資金的支付提出了約束性條款：受托建設管理單位執行的國家電網公司出資工程有關合同及費用的月度投資項目支付預算表，在提交國家電網公司業務部門、財務部門審核前，需要“經本單位相關部門審核及相關領導審批并加蓋業務部門章”。建立資金支付內部控制監管系統，完善資金內部監督機制，履行逐級簽字手續，追蹤資金的流向，重視資金的實際運作過程，工程資金不超付、不滯后，有效保障特高壓電網工程建設的順利進行。

成本核算

特高壓公司作為國家電網公司出資的特高壓工程成本歸集平臺，是歷來審計重點關注的對象。在成本核算中識別出如下風險點。

風險點一：對于各類報銷費用，如未形成限額明確的報銷制度，且未形成統一報賬表格、單據模板，則特高壓公司財務部在報銷時缺乏明確統一的尺度，可能出現不合規報銷的情況。例如，法人管理費未精細管理到具體項目，存在拼盤使用的情況；對于涉及多個工程項目的法人管理費缺少合理的分攤依據，在項目法人管理費中列支與工程不直接相關的費用。

風險點二：對于報銷事項，如果沒有比對結算批復中的設備材料清單和開竣工時間，或在必要時前往現場驗證業務的實質性，則可能出現虛假列支、提前列支等風險。另外，工程項目的貸款利息資本化的時間點是否準確，也將嚴重影響特高壓電網工程投資額的準確性。

風險點三：對于管理費用等各類期間費用報銷的真實性的審核不到位。例如，生產職工培訓費用的報銷中，對授課照片、考勤記錄、授課資料的真實性的驗證不足或流于形式，或對過于集中的報銷未能引起警覺；卸保費、建設場地征用及清理費等費用是否存在年底一次報銷，因而可能出現超額報銷或虛假報銷的風險。

應對策略：重視資源優化配置與特高壓電網工程之間的內在聯系，從成本效益角度分析成本效能，為決策提供所需的正確信息，為各環節提供成本信息及成本發生的前因后果，具體對策如下。

（1）審核工程費用的真實性。工程費用的支付是否與相關合同條款的規定一致，有無多支、重復列支等情況。

（2）審核成本費用核算的準確性。財務部與各部門充分溝通，參與項目管理部組織的工程進度分析會，匯同業務部門對工程質量、進度、成本三者之間相關問題進行分析研究，保障成本核算與實際進度相符合。同時，財務部對工程的具體成本項目充分了解，選用適當的成本歸集方法，杜絕亂攤、亂列、亂擠工程成本現象發生，保障成本核算的準確性。

以上風險點和應對策略并非彼此獨立，而是相互關聯的，如《農民工工資支付條例》既涉及政策風險，又涉及資金管理和成本歸集風險。

結語

本文聚焦特高壓電網工程財務風險管理，重點介紹了工程建設全過程財務風險點的識別、應對和管控策略，對有效提升工程財務風險管控能力、規范特高壓電網工程管理流程、提升工程建設效率和效果具有重要意義，同時也對規避或降低特高壓電網工程建設中的財務風險，高效、合理調配人財物資源，合理、有效規避工程風險，合規、合法運用國家的法律法規政策規定，確保特高壓電網工程項目建設取得良好的經濟效益和社會效益，保障特高壓電網工程建設的可持續發展具有現實意義。