高職院校內部控制建設分析

蔡甘霖

山東藥品食品職業學院 山東威海

一、引言

高職院校大多由中職院校、成人院校等各類型職業院校發展而來，組織結構上比較復雜。隨著高職院校的經費來源和業務活動越來越多樣，加快內部控制建設迫在眉睫。高職院校要想提升內部管理水平，需要不斷推進內部控制建設，全面認識內部控制的內涵，了解高職院校內部控制建設面臨的難題，從而進行有效整改。

二、高職院校內部控制概述

內部控制可以追溯到早期的內部牽制機制，通過利用職責分工、業務授權、會計賬目核對等手段，防范經濟業務出現錯誤。1936 年，由美國聯邦儲備委員會、美國會計師協會聯合發布的《注冊會計師對財務報表的審查》，首次提出了內部控制的概念，將內部控制定義為保護企業各項資產的安全性及會計信息的準確性，在企業內部采取的各項措施。

我國針對內部控制的研究起步較晚，雖然目前也制定了一系列政策法規，對經濟風險進行控制，但是還缺乏專門的內部控制法規。2003年，中國內部審計協會發布的《內部控制審計準則》《風險管理審計準則》等文件，明確了審計人員對內部控制工作進行評價的相關內容。適用于行政事業單位的內部控制規范，需要一直到2012年出臺的《行政事業單位內部控制規范（試行）》。2017年，財政部發布了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，提出了行政事業單位在年末提交內部控制報告的相關要求。

三、高職院校內部控制建設現狀

從內部控制建設情況來看，很多高職院校的內部控制環境不佳。部分高職院校的管理人員年齡較大，對內部控制建設缺乏深入認識，仍然采用傳統的管理辦法，導致各種風險問題。

首先，高職院校對內部控制體系建設的認識程度不夠，很多高職院校缺乏健全的制度體系支持。在人員管理方面，高職院校的人員編制有限，內部控制崗位設置也存在很多不合理之處。高職院校的管理人員由于年齡偏大、專業培訓不足，導致內部控制工作成效不佳。

高職院校在對內部控制認識不足的情況下，風險管理機制難以健全。高職院校的工作人員普遍缺乏風險意識，僅僅依靠工作經驗和主觀判斷，極大地增加了風險。高職院校大多屬于事業單位，具有顯著的公益性質，不以營利為目的。雖然很多高職院校按照要求建立了內部控制體系，但是內部控制制度不具體、不完善、不完整，導致內部控制工作難以落實。

其次，隨著社會經濟快速發展，高職院校面臨更多的風險，比如資金籌措和使用的風險、信息不對稱風險等。此外，高職院校還面臨復雜的產權問題和多頭管理問題，這些都增加了高職院校的內部管理難度。很多高職院校在風險評估過程中存在明顯的缺陷，難以應對日益增長的內外部風險。內部控制體系不完善，直接影響高職院校的健康穩定運行和可持續發展。

此外，高職院校可能在人事管理、預算管理、資產管理、收支管理、采購管理等環節出現問題，如果內部控制體系不完善，容易出現管理漏洞和風險。

四、高職院校內部控制體系存在的問題

1.內部控制制度不健全

雖然國家相關部門針對行政事業單位的內部控制工作，出臺了相關法律法規，為高職院校開展相關工作提供了制度支持，但是由于缺乏配套的實施細則，很多高職院校的內部控制體系還不完善。目前，高職院校的辦學規模越來越大，資金來源也越來越復雜，呈現多元化的趨勢。但是，部分高職院校沒有根據實際情況，對內部控制體系進行調整優化。

在后勤管理方面，高職院校的內部控制管理內容通常包括業務經營、采購管理、財務管理等。這種內部控制模式主要關注經濟活動和財務狀況，對于其他工作的管控不足，造成內部管理存在薄弱環節。

在招投標管理方面，通常整個招投標活動的流程由后勤部門統一管控，缺乏內部制衡，容易出現各種問題，甚至給高職院校造成較大損失。

由此可見，部分高職院的內部控制制度不完善，影響了各項業務工作的順利開展。有些高職院校雖然制定了相對完善的內部控制體系，但是由于宣傳不到位，很多部門和工作人員不了解內部控制工作，也沒有積極參與，造成內部控制落實不到位。

2.內部控制評價不完善

為了保證內部控制工作落實，高職院校需要針對內部控制工作情況進行評價。但是，部分高職院校對內部控制評價的認識不足，直接照抄照搬其他單位的內部控制評價機制，造成內部控制評價的科學性、針對性、有效性不足。內部控制評價機制不完善，難以及時發現和處理問題，導致內部控制工作成效大打折扣。

高職院校具有顯著的公益性質，與企業存在較大差異，不能直接借鑒企業內部控制評價機制。高職院校的內部控制評價需要堅持公益性，體現社會效益，關注招生情況、學生就業狀況、教師管理等方面的內容，從而提升高職院校的綜合競爭力。

另外，部分高職院校開展內部控制評價，只關注財務指標。雖然各種風險問題主要集中在經濟活動方面，但是內部管理方面的風險隱患也不容忽視。因此，高職院校需要統籌全局，保證內部控制評價的全面性和完整性。

3.監督管理不到位

大部分高職院校設立了內部審計機構，但是對于內部控制工作的監督和反饋還存在很多不足。由于內部控制工作常常由財務部門或審計部門負責，但是由于人員有限，難以投入足夠的時間和精力，造成內部控制工作流于形式。對于內部控制過程中發現的問題，由于反饋機制不完善，相關部門和工作人員難以及時掌握情況，造成風險擴散。

為了鼓勵和促進高職院校實現高質量發展，高職院校的自主權限越來越大，招生、人員招聘、經濟業務活動等具有一定靈活性，但是部分高職院校卻缺乏相應的監督機制，容易出現各種風險問題。

在內部控制體系不完善的情況下，高職院校難以開展績效考核，無法準確地掌握各部門和各崗位的工作情況，造成預算管理、財務管理、資產管理等出現各種問題，影響了內部管理質量和可持續發展。

另外，財政部門、教育主管部門、審計部門等無法全面地掌握高職院校的情況，也難以對各項業務活動進行全過程監督。由于外部監督存在不足，高職院校在落實內部控制過程中約束力不強，內部控制建設效果大打折扣。

五、高職院校內部控制體系的優化措施

1.建立健全內部控制制度

高職院校建立健全內部控制制度，需要明確內部控制的原則，結合學校的實際情況，制訂完善的內部控制工作方案。高職院校需要加大宣傳力度，督促全體工作人員積極參與內部控制，增強風險管理意識。特別是管理人員，需要發揮帶頭作用，主動了解內部控制工作進展，協調各部門，推進內部控制建設。

高職院校財務部門需要結合中長期規劃及年度工作目標，加強預算管理，明確支出范圍、支出方向、支出名目、支出進度、相關責任人、預期目標等，確保每一分錢都花在刀刃上。定期通報預算管理工作情況，加強分析研判，加強支出管理，落實內部控制的相關要求，避免隨意調整預算的情況，從而規范各項業務活動。

高職院校需要加強風險管理，根據內部控制的相關要求，梳理風險點，明確關鍵崗位和業務節點，制定有針對性的風險處理措施，避免發生重大風險問題。

在崗位設置方面，需要實現不相容崗位相分離，落實輪崗制度，明確權責關系，避免崗位職能交叉、重疊，理順工作流程，避免出現問題時互相推諉。特別是在預算管理、采購管理、資金管理、合同管理等方面，需要明確授權審批機制和崗位權限，實現相互制約和相互監督，從而有效管控風險。

高職院校需要積極運用現代信息技術，不斷提升內部控制水平。通過建立完善的信息系統，為高職院校內部控制工作提供支持，通過設置合理的模塊和權限，避免人為因素對內部控制的干擾。

2.加強內部控制評價

高職院校要想提升內部控制水平，需要加強內部控制評價。高職院校可以成立內部控制評價小組，由內部審計部門牽頭，采用多種評價方式，比如訪談法、問卷調查法、360度評價法、層次分析法等，全面排查內部控制工作存在的短板和不足，及時發現風險問題。在內部控制評價過程中，需要廣泛收集意見和建議，保證內部控制評價的全面性和完善性。

高職院校可以根據實際情況和發展目標，從風險評估、內部環境、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面，建立完善的內部控制評價體系。同時，設置相應的評價指標，注意短期效果與長期效益相結合、財務指標與非財務指標相結合、定性分析與定量分析相結合、結果導向與全流程分析相結合。

高職院校還需要積極應對財政部門的考核，加強溝通聯系。在這一環節中，高職院校需要定期報送內部控制報告，完整地反映內部控制工作情況。對于財政部門提出的整改建議，高職院校需要盡快落實，并接受財政部門的檢查。

高職院校需要落實獎懲制度，對于內部控制工作質量較好的部門和工作人員，可以予以相應獎勵。同時，積極總結優秀的工作經驗和成功做法，并以典型案例的方式供其他人員學習，發揮示范效應。針對內部控制工作中存在的重難點問題，需要組織骨干研究分析，采取妥善的處理措施，從而持續優化內部控制工作流程。

3.完善監督機制

在內部監督方面，高職院校要想建立完善的監督機制，需要明確劃分各部門、各崗位的工作職責，明確權責關系，將內部控制的具體措施落實到位，避免由于崗位設置不合理造成的內部控制風險問題。

高職院校需要定期進行檢查，特別是排查關鍵崗位和節點存在的風險。對于非人為因素導致的問題，需要認真分析原因，查找漏洞，及時采取補救措施，不斷改進工作流程。

高職院校的各部門需要加強溝通聯系，保證信息數據傳遞的及時性和完整性。通過加強信息化建設，建立信息系統，保證管理流程更加精確、權責關系更加清晰、信息交流更加順暢、部門銜接更加緊密，打破各部門之間的信息壁壘，提升信息的透明度，為內部控制工作開展提供支持。

在外部監督方面，高職院校要主動接受財政部門、教育主管部門、審計部門的監督檢查，按照政府相關部門的要求提供資料信息，并及時落實整改意見。高職院校還要按照相關要求，做好預算信息的公示工作，主動接受社會監督。

通過加強內部監督和外部監督，高職院校能夠保障內部控制的有效性，加大內部控制的約束力，避免內部控制工作流于形式，及時查找和處理風險問題，促進各項業務工作順利開展。

六、結語

綜上所述，現階段，高職院校面臨的內外部環境更加復雜，因此，高職院校需要加強內部控制建設，實現可持續發展。部分高職院校目前還存在制度不完善、內部控制評價不到位、監督機制不健全等問題，需要認真分析研究，采取有效措施，推進制度建設，完善內部控制評價，加強監督管理，確保各項內部控制措施發揮積極作用，保障資金資產安全，提升內部管理水平，促進高職院校健康發展。