加強公立醫院預算管理與成本管理聯系的思考

張 杰

重慶醫科大學附屬口腔醫院 重慶

一、前言

在公立醫院的財務管理中，財政預算和成本管理是其核心內容，但在現實的運作中仍有很多問題沒有得到有效解決，這不僅會影響醫院的財政管理水平，也會影響醫院的改革和建設。為此，各級公立醫院要根據新醫改的具體要求，加強預算管理與成本管理的聯系，增強責任意識，采取有效的措施，進而最大限度地發揮預算和成本管理的功能，以達到促進醫院可持續發展的目的。

二、預算管理和成本管理的基本內涵

1.預算管理

預算管理是指一系列組織、調節、控制和監督的活動，以保證單位預算經費的正常運轉。實行預算管理要遵循的原則是：①按照核定的單位預算計劃執行的管理原則；②對預算管理的范圍和職權實行統一領導、分級管理原則；③運用多種手段進行預算管理，采取專業管理及群眾管理原則。預算管理貫穿于預算工作的全過程，它的首要任務和要求就是要讓管理者對各種可能出現的情況做出預測，對整個產業鏈進行全面的控制，從而達到提升管理質量的效果。

2.成本管理

成本管理就是核算、分析、決策和控制各種活動的成本。成本管理是一種由成本計劃、費用核算、費用控制、費用保障所組成的科學管理體系。成本規劃是利用現有數據進行分析，對未來的項目進行科學、高效的預測，并制定相應的流程。成本計算是進行成本管理的一種信息計算，其結果對成本的控制有很大影響；績效考核是對成本管理的評價，而績效考核的有效評價能激發員工工作的積極性。

三、公立醫院預算管理與成本管理實踐中存在的誤區

1.預算管理的觀念淡薄

新醫療制度對公立醫院的預算管理制度進行了全面的改革，然而在實踐中，一些醫院的財務人員并未轉變原有的觀念，依然將預算管理作為一項硬指標來進行。有些科室的工作人員，覺得自己部門的收支是無法預料的，所以就將預算編制工作都交給了財務部門，導致預算的執行一直停留在財務層面。就算是編制了預算，有些公立醫院的財務部門不會對預算進行審查，因為即使沒有預算編制也不會影響到科室的日常開銷。因此，這種情況在某種程度上影響著公立醫院的預算管理，同時也會對公立醫院的運作產生一定的影響。

2.預算編制和監督管理存在問題

一些醫院在編制預算時，往往會根據人事部門、工資統發部門、編制辦部門的信息來編制預算。但大多數情況下，這些部門的統計數字不是高就是低。特別是最近幾年，由于物價上漲，許多公立醫院的實際支出超過了預算。這種不合理的財政收入和財政預算沒有得到調整，就會被下一屆繼續傳承下去，這種情況下，醫院的行政管理工作將會受到很大的影響，甚至會導致醫院的組織結構松懈。醫院存在的目的是追求整體的社會福利，所以許多公立醫院并不追求經濟效益。這就造成了我國公立醫院沒有建立起一套科學的預算執行績效評價和分析體系。

3.未建立完善的考核機制

在預算管理和成本管理中，流程比結果更重要，更需要系統的評估。不過，大多數醫院的考評體系，更多的是注重效果，而不是對整個業務過程進行全面的評估。其實，管理考核的終極目標并非是事后評價與獎勵，而是確保整個預算和成本管理工作能被有效執行，以達到醫院運營管理的目標。因此，在制定考核機制時不僅要注重效果，還要注重過程。

4.崗位設置不合理，缺乏完善的規章制度

一般情況下，醫院的成本管理控制工作都是由財務部門來承擔，而傳統的成本管理模式多是通過各科室報表進行簡單匯總。這樣就會疏忽很多細節，導致財務部門不能很好地進行成本管理，同時，財務部門與各科室之間缺少一個統一的協作機制，只能進行簡單的機械記錄，從而不能保證管理控制的有效性。雖然我國目前多數公立醫院實行了成本管理制度，但卻尚無統一的規章制度，即便有也多是基于其他制度，缺乏針對性。此外，由于缺乏完善的制度，缺乏科學、系統的評價指標，進而很難準確地評價各個部門和個人的費用支出，致使其脫離了績效管理，無法對其進行準確的評價，造成成本管理的效率降低。

四、公立醫院預算管理與成本管理的共同點

1.全局性和戰略性

根據醫院的短期發展和中長期發展規劃，結合醫院目前的發展情況，合理安排各類資源。要做到這一點，必須引起院領導的高度重視，進而認真研究、統一部署。要做到在理論上、實際上具有全局的認識和戰略視野，并在時間和空間上進行整體的規劃，從而推動更具遠見的管理模式。

2.全過程管理

預算與成本管理指的是動態、全過程的管理，對資源的分配、使用、消耗等各方面進行成本分析，并對各方面的運作過程進行深刻的剖析，通過對經營鏈條的不斷優化，使其與各方面的關系和程序更加完善，從而真正做到全面的成本管理。

3.全員參與

預算管理與成本管理的重點在于調動各部門、各單位及職工的工作積極性，同時既要滿足上級政府、財政部門的需要，又要兼顧醫院的發展與預算管理，要把各部門的職責與自身的利益聯系起來，從而最大限度地調動各部門的積極性和主動性，進而使預算、成本管理工作更加自覺、高效，并通過多種途徑，實現資源的最優分配，從而達到提高醫院整體經濟運行的目的。

4.資源全要素

預算與成本管理的目的是資源，但不局限于財務資源，也就是在進行預算與成本管理過程中，不僅要對財務指標進行嚴格的控制，還要把有關指標納入考評中，從而達到對資源全要素的管理。

五、公立醫院預算管理與成本管理的銜接

1.預算為成本管理提供指標，成本是預算的基礎

預算作為宏觀財務管理中的一項重要措施，能夠明確公立醫院各部門工作方向、提高工作效率、調節各科室的均衡、控制財政成本的直接干預、對整個結構中的財政支出進行合理的管理和控制，從而保證財政收支的平衡，最大限度地激發職工的工作熱情，從而使醫院的內部管理更加完善，使相關工作更加緊密地聯系起來，進而真正地激發出更多的人才，有效地配置和提高醫療衛生事業的人力資源。通過對各單位的成本數據進行統計與分析，揭示出各單位成本的組織架構，通過縱向和橫向的結合，找出其中存在的問題。

2.預算是控制成本的重要手段

通過對預算的審核與控制，可以很好地控制成本和支出。財務預算管理是一項重要的成本控制手段，從這一點上講，我們必須嚴格地進行預算管理，使成本控制在一個合理的范圍內。

六、發揮公立醫院預算管理和成本管理的協同作用

1.促進二者相輔相成

在公立醫院發展過程中，預算管理是宏觀控制成本、降低財務風險的重要手段，能有效地進行部門間的溝通，明確部門責任，激發員工的工作熱情。所以，預算管理具有協調、管理、激勵等功能。成本管理是醫院發展過程中的一項重要內容，它能直接反映醫院的成本組成，并能及時地發現問題。

2.使預算管理和成本管理形成共同體

在醫院的運作中，預算管理必須貫穿于整個流程，建立一個科學的成本目標和預算規劃，這樣才能把預算與成本結合起來，在醫院發展的過程中，如果出現了一些重要的變動，就必須對預算的變動做出相應的調整，并在一定程度上考慮到對成本產生的影響。另外，在進行預算考核時，應充分考慮到節約能源和減少排放的觀念。而成本考核則是通過與醫院員工的溝通，對醫院成本異常、引發因素等進行分析，然后向上級匯報，根據成本控制的實際情況，將其與績效考評相結合，以此來增強員工的節約意識。

七、加強公立醫院預算管理與成本管理聯系的策略

1.注重頂層設計與基本工作并重

醫院預算和成本管理是醫院的整體工作，而非醫院管理者、財務部門或某個人的工作，所以要從醫院的總體情況入手，對醫院的管理體制、機制、程序、安排進行深入分析和改革，以保證公立醫院預算管理與成本管理的科學性、合理性和實效性，從而確立二者在醫院管理的核心地位；在加強公立醫院預算管理與成本管理聯系的過程中，要強化各部門負責人的責任感。預算和成本的管理資料來自不同的部門，需要各個部門之間進行有效的配合，同時經辦人要將部門所匯聚的資料進行及時上報，并且還要做到內容真實、格式統一、口徑統一。

2.建設統一的信息平臺實現資源共享

一是公立醫院預算、費用等基礎數據來自不同的科室和部門，構建一體化信息平臺，可以有效實現信息資源的共享，并且信息化還能夠促進數據格式、口徑的標準化，進而提高公立醫院預算和成本管理的工作效率；二是預算與成本管理都要有信息技術的支撐，進而強化預算執行與成本管理，健全預警管理機制，把開支的大小與數額整合到信息系統中，以實現品質與效益的管理；三是各信息系統要做到無縫銜接，防止信息孤島現象，實行信息共享與整合，以提升醫院的管理和運營效率；四是建設統一的信息平臺還可以實現無縫對接，并且通過清晰的操作界面、簡單的運行流程、快速的傳遞模式，有效避免了“孤島”的產生，提高了信息交流的安全性和有效性。

3.建立良好的交流機制

預算和成本都是醫院管理的一種方式，其目的是為臨床服務，提高經營效率、提高服務水平，為病人提供更好的服務。因此，如何將管理方法更好地服務于各個科室，尤其是在臨床一線。提出了建立健全的交流機制和建立聯絡系統的設想。預算和成本核算人員可以由一個人擔任，進而可以增強他們與財務部門保持密切的聯系，同時還可以定期或不定期地進行相關培訓，使預算和成本核算人員更好地對各個科室進行預算和成本管理，還可以利用培訓來宣講相關的政策，培訓還利于建立良好的交流機制，幫助相關人員及時分析問題并找出問題的解決方案。針對預算管理、成本管理等方面的問題，與各部門管理人員進行交流，進行深入細致的分析，并主動尋求解決辦法，進而有效促進公立醫院的預算管理、成本管理與經營活動得到有機結合。

4.建立健全考評制度及職責機制

按照全面預算管理的要求，建立預算組織是醫療衛生機構的重要組成部分，它是提高管理效率、提高預算管理效率、提高預算管理目標的重要條件,同時也要遵循規范性、科學性。醫療機構要設立全面預算管理委員會，這是一個擁有很大權力的部門,還需要設置全面預算管理工作機構，承擔包括考評、協調、分析、編制和監督等在內的一系列工作。對各部門負責人和經辦人員進行全面的評價和考核，并對預算、成本等管理方面存在的問題進行分析，對各部門的管理責任進行有效的監督，使得公立醫院的財務風險有所減低。將評價結果與下一階段的成果結合起來，以便正確地反映出預算和成本管理的職權范圍。對預算和成本管理方面表現優秀的科室和部門進行激勵和表揚，進而激發醫院所有員工參與預算和成本管理活動的積極性。在此，我們提倡科學、公平、可持續的管理方式，并結合各科室的實際情況，制訂出符合各科室實際發展的目標，以提升各科室員工的工作積極性、主動性，進而通過所有員工的共同努力達到醫院的總體發展目標。

5.全程跟蹤分析，提高管理能力

把預算和成本管理的每個環節和具體工作流程相結合，對預算執行差、成本變動大的具體科室、具體流程進行深入的剖析，進而有效解決當前問題，使效率低下的流程得到最大程度的改善，并杜絕效率低下的工作。同時，預算與成本管理應與臨床實際相結合，不然就會陷入惡性循環。所以, 應該把臨床工作和經營管理納入預算和費用管理。

八、結語

目前，醫院業績不斷下滑，加強醫院預算管理與成本管理相結合，有助于醫院盈利能力的提升。醫院應在確保業績的前提下，督促各科室、各部門在工作中嚴格遵循相關制度，以達到醫療戰略目標的最大化，提升醫院整體效益，進而促進醫院的可持續發展。