深化預算執行審計研究

楊曉峰

調兵山市財政金融審計服務中心 遼寧鐵嶺

一、引言

為了促進我國經濟高效發展，國家持續加大了資金投入扶持地方經濟發展。但在扶持經濟發展的過程中，受多種因素的影響，資金投入往往沒有用到實處，針對這種情況，我們需要深化預算執行審計。預算執行審計具有很強的目的性，主要是針對財政公共資金的使用情況進行監督與管理，深化預算執行審計不僅能促進預算執行高效運行，同時也能更好地防范預算執行風險，保證財政公共執行的合理使用。但隨著新審計法則的提出，預算執行審計也發生了相應的改變，如何提高預算執行審計的有效性，解決實際工作中的問題就成了預算執行審計工作的重中之重。

二、深化預算執行審計的重要性

預算執行審計涉及諸多內容，在防范財務風險，督促預算執行等方面具有重大作用。同時，預算執行審計是財政監督的重要手段，面對日益復雜的經濟形勢，深化預算執行審計顯得格外重要。

首先，預算執行審計是一項重要的經濟管理活動，通過對預算執行過程的審計，可以很好地約束和規范預算執行，真實地反應預算執行的具體情況，促進財政職能的高效實現。

其次，預算執行審計可以很好地規范財政管理，通過審計可以發現和揭露財政改革發展中的相關問題，促進財政管理的不斷完善。另外，預算執行審計作為財政監督制約機制的重要組成部分，深化預算執行審計，加強對重點領域、重點部門和重點資金的審計監督，嚴肅查處各種違法亂紀行為，從而維護經濟秩序，推進廉政建設。

三、預算執行審計中存在的相關問題

我國預算執行審計相關法規的不斷完善，為預算執行審計工作提供了有效的法律支持，預算執行審計也得到了較好地發展。但就近幾年的預算執行審計工作來看，預算執行審計中出現了一些問題，這些問題影響了審計職能的發揮，有關部門必須引起高度重視。

1.審計內容不完善

審計部門的審計方向發生變化，不再僅限于關注被審計單位財務處理的規范性，審計范圍也變得更加廣泛，這就要求審計部門在執行審計時必須拓展新的審計內容，明確審計重點。但就目前來看，審計部門在進行預算執行審計時，僅局限于固定資產情況、往來款長期掛賬、超限額使用現金等方面。如果審計部門只局限于這些財務內容的審計，勢必會增加審計風險，容易造成國家資產的流失，不利于國家資金的有效管控。

2.缺少對效益性審計的關注

效益性審計是評價被審計單位資金使用是否科學、合理的有效途徑，以效益性審計結果為依據，可以很好地反映被審計單位的經濟效益，有效防范財務風險。現階段來看，預算執行審計工作雖然發生了重大調整，但資金效益性審計依然沒有得到落實。在預算執行審計過程中，資金的績效性往往是被當作一個補充說明，缺乏相應的具體操作流程，缺乏相應的評價指標，以至于預算執行審計不合理，無法真實、全面地反映財政資金的使用情況。

3.聯動性差

預算執行審計是一項系統的工作，需要多個部門合作才能高效完成。但就目前來看，預算執行審計工作大多是由一個部門負責，各個部門之間的聯動性較差，審計資源整合難度較大。一方面，現有的審計組織方式為一個部門牽頭，負責整個項目的審計事項、審計方案、撰寫審計報告等，其他部門配合完成相關審計工作，這將導致各部門間缺少聯動性，預算執行審計工作質量的高低完全取決于牽頭的審計部門；另一方面，預算執行審計需要處理的數據非常多，由于各部門間的聯動性較差，這將造成預算執行審計相關數據無法共享，進而影響到審計效率。

4.預算執行審計方式落后

首先，預算執行審計過程是一個不斷變化的動態過程，這也要求在預算執行審計過程中必須進行動態化監督。但就目前來看，預算執行審計過程中使用的方法比較陳舊，缺少審計過程中的動態化監管。

其次，數據的采集依然是靠人工方式，需要大量人力對紙質的憑證資料進行翻閱核查，這種方式不僅效率低，而且很容易出錯，一旦預算執行審計過程中出現數據失真的情況，審計結果就會失真，進而無法真實反映財政資金的使用情況。另外，預算執行審計需要處理的數據越來越大、越來越多，由于沒有很好地利用大數據技術，這也造成在預算執行審計過程中無法準確找出數據的變化關系，難以有效識別潛在的風險。

5.審計人員業務素養有待提升

預算執行審計這項工作具有很強的專業性，對審計工作人員有著很高的要求，不僅要求審計工作人員了解相關法律法規，掌握專業的審計知識，具備專業的業務能力，還必須具備良好的職業素養。現階段來看，預算執行審計工作人員的知識結構略顯落后，他們在具體工作中還停留在傳統的審計模式下，對最新的審計準則了解不徹底，難以發揮出工作主體應有的作用，甚至有的工作人員拈輕怕重，沒有做到親力親為，僅憑自己的經驗來對審計事項進行判斷，從而造成審計結果失真、失準。

6.審計報告披露不全面

首先，預算執行審計是一種監督手段，其目的就是規范財政資金使用行為，確保財政資金合理利用。預算執行審計的監督職能體現的重要形式就是信息披露，通過信息披露，可以讓社會了解審計結果，避免徇私舞弊的行為發生。

其次，一些審計機關在完成審計工作后并沒有及時地將審計結果公布出來。有的審計機關與財務機關屬于同級政府部門，審計結果的公開與否還需要得到被審單位的準許，在這種情況下，就容易出現官官相護的情況，造成預算執行審計失去應有的作用。如審計結果不公開，可能會造成民眾對審計監督效果的質疑，尤其是在財務資金使用情況不明的情況下，民眾會懷疑是否存在貪污行為，進而引起不好的社會影響。

四、深化預算執行審計的有效策略

1.完善預算執行審計的相關內容

隨著新預算法的實施，全口徑預算系統也逐步推廣，以往財政預算中的碎片化、死板化問題也得到了很好地解決。所以，為了迎合財政資金管理的需要，提高財政資金的利用率，拓寬預算執行審計范圍，完善審計內容顯得尤為必要。

首先，結合當前經濟發展形勢，擴大預算執行審計范圍，不僅需要對財政預算內資金進行審計，還需要對非稅收入和國有資產效益進行關注和審計。

其次，擴大對二、三級預算單位的審計覆蓋范圍，以此更好地約束預算執行審計行為，防止各種違規亂紀行為的發生。

最后，在非稅收入的審計中，對于是否存在違規獲取非法收入、非稅收入專戶存款、已收不繳、隨意截留等問題給予充分關注，從而有效防范審計風險。

2.深化效益性審計

首先，深化效益性審計，可以很好地維護國家財政資金安全，提升資金使用效率。結合相關法律法規，建立起完善的財政預算績效評價體系，從定量和定性的角度確定績效審計所需的指標，并從審計的計劃、實施以及報告階段提出績效審計程序。

其次，從定量的角度來看，預算績效指標應包括：預算完成率、預算執行率、預算變動率、預算調整率、公共支出比率、結轉結余率、人均資產配置率等，在具體審計中，既要明確預算執行審計范圍，也要做好現場詳盡調查，對相關數據的準確性進行判斷，以便真實地反映預算執行情況。

再次，從定性的角度來講，預算執行審計指標應包括：財政內控制度建設情況、財政預算資金審批流程規范性、預算管理規范性、資產臺賬管理情況等，在具體審計中，要站在客觀、公正的立場去評估財政預算執行情況，并找出財政資金使用的績效問題及預算資金管理績效上的不足，并提出針對性的建議，以便提高經濟效益。

最后，為了實現效益性審計的科學性，不僅要積極創新審計方式，還應在財政收支審計評價中加入資金使用效益性的評價，以便在具體審計中可以很好地披露被審計單位存在的問題。

3.加強跨部門協作

首先，隨著預算體制改革的推進，預算執行審計內容也隨之發生了變化，這種變化也要求審計部門必須與財政部門及其他部門保持密切的合作。加強各部門之間的協作，預算執行相關信息可以共享，財政部門最新的政策也能及時地傳遞到審計機關，從而方便審計機關把握審計重點，明確審計方向。

其次，審計機關要加強與紀委監察部門的交流，從而方便審計機關高效開展審計工作。另外，應建立起本區各單位歷年監督檢查評價系統，將財政部門、人大紀委監察部門及審計部門有效整合起來，形成統一的關聯系統，促進審計信息的共享，以此督促被審計單位規范運行。

4.加強審計項目的統籌規劃

預算執行審計是財政資金使用的監督手段，為了確保財政資金的高效使用，在預算執行審計中應做到有重點、有目的、有程序、有深度。

首先，審計機關立足我國現有的法規，對預算執行審計進行統籌規劃，深化預算執行審計的深度和廣度，積極做好被審計對象的審查工作。

其次，審計工作必須做好“兩統籌”，既要強化審計項目的統籌，也要將經濟責任審計、領導干部自然資源資產離任審計、工程項目投資審計、政策跟蹤落實審計等充分地結合起來，形成合力，從而提高審計的有效性。

5.推進預算執行審計信息化建設

首先，預算執行審計任務會越來越繁重，這也決定了傳統的審計方式無法滿足當下預算執行審計工作的需要，迫切需要革新。信息化時代里，信息技術的出現很好地解決了當前預算執行審計面臨的問題。在信息技術的支持下，不僅可以對預算執行相關信息進行高效處理，同時也能將相關部門有效聯系起來，實現高效聯動。

其次，審計機關應當打破工作思路創新不足的瓶頸，建立起科學標準的審計信息化模式，以信息化手段取代傳統的審計方式，從而提高預算執行審計效率。

最后，建立動態數據分析系統，由智能系統來分析預算指標完成情況、三公經費使用情況、項目資金收付使用情況等，從而方便審計監督。另外，結合預算執行審計的需要，還可以建立與之相匹配的審計清單目錄和模型庫，從而為將來審計事項的確定提供便利。

6.加強專業審計人才的培養

首先，結合預算執行審計要求，加強現有人才專業知識的學習，豐富其知識結構，拓寬其知識面。

其次，加強審計機關內部業務交流與培訓，審計機關應當按照年初計劃完成審計項目，在完成審計項目后，相互開展討論，就業務上的經驗進行互通，相互學習，不斷提高業務熟練度。

最后，審計機關要對外引進專業的審計人員，壯大審計隊伍，為預算執行審計工作提供人才保障。作為審計人員，更要主動去學習，不斷提升自己的業務能力，尤其是信息技術方面的應用能力，以便自己能勝任預算執行審計工作。

7.加大審計結果的披露

只有將審計結果充分地披露出來，審計職能才能得到實現，因此，深化預算執行審計結果的披露十分重要。

首先，強化預算執行審計過程的監管，對預算執行審計每一個環節進行把控，確保審計工作規范、合理。

其次，審計機關應當搭建共享平臺，每完成一次審計，應將審計結果及時上傳到內部共享平臺，并做好詳細說明。通過共享平臺，工作人員只需要輸入關鍵詞，就可以查找被審計單位的審計情況，了解其每年的收入支出情況及重點項目支出。

最后，審計機關應當加大審計結果的對外披露，尤其是與民眾利益有關的審計項目，在審計結束后，要第一時間將審計結果公布出來，讓民眾了解審計結果。

五、結語

新形勢下，預算執行審計任務變得更加繁重，這就要求審計機關必須緊跟時代的步伐，不斷革新審計觀念和方法，完善預算執行審計模式，切實抓好預算執行審計工作，客觀、真實地反映財務運行情況，從而方便管理者調整經營方案，實現經濟效益最大化。