教育系統內部審計工作提質增效路徑研究*

陳贊迪 占麗萍

杭州市拱墅區教育會計結算中心 浙江杭州

一、引言

為加強教育系統內部審計工作，提升內部審計工作質量，充分發揮內部審計作用，推動教育事業科學發展，教育部修訂出臺了《教育系統內部審計工作規定》，自2020年5月1日起施行。該規定賦予了內部審計新內涵、新職能，一是更突出審計結果成效，要求審計人員不僅要履行“監督”“評價”職能，還要履行“建議”職能，通過提出科學的審計建議以促進審計問題的解決。二是審計監督環節前移，以內部控制、風險管理為導向進行審計監督，將監督環節從事后轉移到事前、事中。三是審計職責范疇更廣，明確增加了貫徹落實國家重大政策措施情況，包括：發展規劃、戰略決策、重大措施和年度業務計劃執行情況；辦學、科研、后勤保障等主要業務活動的管理和效益情況，這對審計人員的專業能力提出了更高要求。

二、教育系統內部審計工作的現狀

1.內部審計力量薄弱，審計理念陳舊

與繁重的工作任務相比，教育系統內審人員安排普遍不足，尤其是專職內審人員較少，在執行審計外勤工作時需要臨時抽調人手。抽調的人員有本職工作，工作內容雖與審計內容相關，但缺乏專業的內審知識。另外，內審隊伍審計理念陳舊，專業深度和知識廣度不夠。大部分專職內審人員、兼職內審人員均為財會人員，內審隊伍的專業技術結構單一，導致內審人員更多地關注會計資料信息。但很多重要線索、信息需要其他專業人才從非會計資料中去挖掘和分析，所以專業分布集中不利于全面審計的落實和審計質量的提高。總之，內審人員缺乏自我專業提升的內驅力和外動力，埋頭扎入審計工作中，外出培訓和交流的機會較少，審計方法傳統，跟不上精品審計項目的要求。

2.內部審計機制不健全，審計方式落后

審計人員職責不清、審計流程不規范、審計評價不嚴謹、審計整改隨意、審計檔案不完整等問題，在內部審計工作中時有發生，這與內部審計工作體系不健全有關。特別是審前準備流程在內部審計過程中，通常被極大地簡化，且操作隨意性較大，這不利于審計重點的把握和審計精品的打造。對于一些委托會計師事務所審計的項目，由于審計工作方案欠缺，審計重點不突出，項目質量參差不齊，重大問題存在被遺漏的隱患。因此，內部審計機制應立足實際，對審前準備、審計實施、審計整改等建立審計全過程制度規范，促使審計行為有法可依、有規可守、有序可循。

目前，內部審計通常以項目形式進行，即以“事后審計”的方式開展，審計項目的實施往往與學校業務活動的發生時間間隔較長，問題的發現和整改都有著很大的滯后性，無法挽回一些已經發生的損失和事實，不利于新規定下內部審計“預警”功能的發揮。因此，必須主動將審計關口前移，通過一定方式實現“事前預防”、“事中控制”，從根源上避免一些問題的產生，及時發現學校存在的風險隱患，及時進行糾偏，提升內部審計質量。

3.內部審計站位不高，審計結果影響小

在教育系統當前的審計實踐中，審計人員往往站位不高，審計范圍偏小，著眼于經濟業務事項本身，將大多數關注點集中于財務真實性、完整性和合規性，如金額是否準確、手續是否完備、附件是否齊全、是否存在違反規定的情況。隨著內部審計工作質量要求越來越高，邊界也越來越寬，財務領域查錯糾弊式的審計方式，已無法滿足各級教育部門的管理需求和決策需要。內部審計工作應著眼教育管理全局，將促進教育發展的責任感和使命感貫穿于工作始末，跳出財務框架，深入發掘系統內部存在的各類風險隱患，用心探索改進內部控制管理和提高教育資金使用效率的辦法。

從各地教育部門的內部審計工作來看，審計整改仍是內部審計工作中的一個薄弱環節，很多內審機構整改問責機制缺失，整改能動性較差，存在重審計、輕整改的問題，屢審屢犯的現象得不到遏制，整改工作停留在表面，未從根源上進行徹底整改，對未整改的問題也未進行持續跟蹤。同時，審計成果轉化程度普遍較低，審計整改往往只針對單個問題，對于一些學校“通病”未進行全范圍的整改。另外，審計成果應用范圍狹窄，由于缺乏部門之間的聯動，僅從財務管理和內部控制等方面提出流程改進和規范建議，無法實現深層次的審計應用價值。

三、教育系統內部審計工作提質增效的路徑設計

1.強化審計力量，精準革新審計理念

（1）整合資源聯合作戰。在新的《教育系統內部審計工作規定》出臺背景下，內部審計職責范疇更寬，對內審人員的專業深度和廣度都提出了更高的要求。當前，教育系統內審力量普遍不足，審計人員專業技術較為單一。因此，應科學整合審計資源，優化審計隊伍結構，開啟以專職審計人員為主導，聯合兼職審計人員、工程管理專業人員、采購管理專業人員、計算機專業技術人員等共同作戰的審計模式，集中配置人才資源打出“組合拳”。同時，每年安排審計專項經費，整合社會審計資源，聯合會計師事務所共同完成審計任務，有效解決教育系統審計項目多，人手不足的問題。

（2）完善審計人才培養模式。高質量審計離不開高素質審計人才，審計隊伍建設至關重要，筆者認為應從以下三方面進行審計人才培養。一是支持審計隊伍作風建設，組織開展政治理論學習，增強個人政治素養，鼓勵審計人員動真碰硬，擔當作為，用心履行好審計監督職責。二是支持審計人員參加多層次、多渠道的業務培訓和交流活動，內容不限于審計業務，還包括了財務管理、固定資產、內部控制、基建管理、資產采購、計算機技術等各個方面，鼓勵審計人員緊跟新變化新形勢，拓展個人視野，擴大知識廣度。三是支持審計人員開展理論與實務研究，鼓勵其將工作中的心得和思考撰寫成專業論文，提升審計人員的理論水平和業務技能。

（3）關注非會計資料。會計資料通常是事后資料，主要反映的是經濟業務活動的結果，有著一定的局限性。教育系統內審人員在開展內審工作時，應將更多的時間投向非會計資料的審查。一是通過審查業務活動檔案了解業務事項的全過程，包括：基建工程招投標資料、商品服務采購招投標資料、業務合同和協議等。二是通過審查校（園）務會會議紀要、行政會議紀要、辦公會議記錄、“三重一大”決策紀要等，掌握學校歷年的重要事項決策過程，以及一些可能在會計資料中未反映的事項。三是通過查閱學校年終總結、校領導歷年述職報告等快速了解學校重大業務活動，挖掘其與會計資料之間的聯系，尋找可能的突破口。

2.筑立制度“高墻”，探索優化內審機制

（1）健全內審工作制度體系。教育系統內審機構應結合本地區教育實際，確立內審工作目標，以制度形式規范內審管理準則和工作流程。為此，教育主管部門和內審機構應建立健全內審工作制度體系，充分發揮制度定標準、治根本、利長遠的作用，通過及時出臺內審工作制度、審計整改制度、內審輪審制度、內審工作聯席會議制度等，來規范教育系統內審工作職責和業務程序，強化審計整改機制和成效，構建校領導經濟責任審計工作框架，聯合多部門力量共商審計問題解決對策。教育主管部門和內審機構還可以通過建立內管干部履行經濟責任風險防范清單，提醒內管干部履職過程中的紅線和底線，做好違法、違紀、違規的防范工作。內審制度體系并非一成不變，內審機構應根據上級部門規定和業務內容發展而變化，及時反饋修正，不斷完善優化內審制度，扎實推動審計工作的標準化和專業化。

（2）優化審計工作方案。一個好的審計方案可以有效地組織指導審計實施階段和報告階段，保障審計項目全過程的有序、高效。尤其是對于委托會計師事務所聯合審計的項目，如果審計工作方案不夠具體全面，可能會導致審計實施缺乏方向性，一些重大問題被忽視或遺漏。教育系統內審機構應基于教育內審涵蓋內容和重難點的變化，持續優化審計工作方案，細化分解審計要點，合理安排審計各個環節的時間，確保審計方案具有可操作性和指導意義。

（3）重視審前準備。內審人員應將審計工作前移，從審前準備階段開始進行情況了解和線索搜集。一是在教育網和學校發布審前公告，公布紀檢監察部門和教育內審機構的舉報電話，向紀檢監察部門獲取其所掌握的舉報線索、反映問題及處理情況。二是線上查詢被審計單位的財務報表和賬目明細，總體把握行政和食堂財務情況及期間變化，關注大額支出，如有疑點立即記錄備查。三是翻閱被審計單位以前年度審計資料，從以前年度發現的問題、整改落實情況，尋找被審計單位可能存在的內控薄弱環節。通過審前調查多管齊下，初步確定審計重點，進而提升審計工作效率。

（4）開展日常非項目審查。教育系統內審機構應改變工作思路，積極開展非項目審計工作，將日常審查列入內審年度工作計劃，推行審計工作日常化。在審核會計資料和其他資料的過程中，發現疑點和問題應立即提醒整改，將審計糾偏時間前移，切實履行內部審計的監督服務職能。

3.提高審計站位，促進審計成效轉化

（1）重視風險性審計和績效審計。根據新規定關于內部審計監督的要求，審計重點應逐步從財務審計向風險性審計和績效審計轉變，創新內部審計職能，提升內部審計價值。一方面，全面關注學校業務活動中可能存在的風險點，將更多的審計資源投入到高風險領域，尋找可能存在的內部控制遺漏點和薄弱點，從完善學校內控流程入手，一定程度上實現從事后查錯糾弊到事前預防的轉型。另一方面，重視對資金績效管理的分析和評價，考察財政性資金是否得到合理、有效的使用，關注學校大額支出的比價程序是否規范，督促學校樹立節約資源和績效管理的理念。

（2）跟蹤督辦審計整改。審計整改是審計成果的具體體現，忽略審計整改，一切審計工作都是徒勞。內審機構應制定并執行本系統的整改工作規定，建立層層遞進、環環相扣的審計整改工作機制。一是實行“問題清單”、“整改清單”、“銷號清單”對接機制，內審機構跟蹤檢查審計整改進度，嚴格把控“銷號”標準，整改一條，“銷號”一條，不留整改死角。二是落實審計回訪機制，由內審機構及相關部門人員組成督查組，抽取部分學校進行“回頭看”，嚴查審計發現問題整改情況，鞏固審計成果。三是建立審計整改責任追究機制，被審計單位存在虛假整改、拒絕整改、無故拖延整改、屢審屢犯、邊改邊犯等情況的，嚴肅追究被審計單位負責人及相關人員的責任。

（3）提升審計成果運用深度和共享廣度。審計整改并不是審計項目的終點，教育系統內審機構應深入推進審計成效的提升和轉化，努力實現內部審計價值最大化。一是針對審計中發現的關于基建維修、固定資產管理、設備服務采購、教師培訓等方面的典型性、普遍性問題，及時出臺相應制度，以制度規范形式拓展審計成果運用。二是針對審計中發現的一些重大問題、歷史遺留問題，充分發揮各職能業務部門的聯動作用，暢通渠道，群策群力，協調解決。三是將審計成果傳遞給相關業務部門，以點帶面，開展全系統范圍內的專項督查工作，擴大審計成果運用廣度。四是通過全系統校領導會議、行政后勤會議等平臺對審計發現的重要問題和主要風險點進行集中反饋，提醒學校在開展相關業務活動時引以為戒，杜絕類似問題再次發生，提升審計成果的運用價值。

四、結語

當前，教育系統內部審計在機制建設、審計理念方法、人才培養、審計成果應用等方面還存在一些問題，無法達到《教育系統內部審計工作規定》對內部審計質量的高要求。筆者認為，內部審計工作應立足本地區教育實際，堅持“破”“立”并舉，積極轉變傳統審計理念，創新優化工作方式方法，依托制度規范業務流程，修內功、借外力，多措并舉提升審計成果轉化效能，服務教育事業高效發展。