淺談高新技術企業研發費用——其他費用歸集問題

黃江梅 重慶昇順稅務師事務所有限公司

一、引言

國家通過研究出臺的一系列稅收優惠政策和加強中小企業政府技術創新專項扶持資金的補貼支持力度，來指導中小企業進行科技研發和創新，逐步厘清高新技術企業的研發收費活動范圍。服務適用于國家高新技術企業的認定申報及認定后續的管理服務和高新技術企業的稅前加計扣除。本研究提供針對性的處理措施，如厘清研究項目、合理設定會計科目、明確研究支出加計扣除的方式、多機構合作管理留存過程資料。由于經濟全球化，各公司之間的國際市場爭奪日益白熱化。為了獲得高速發展機會，高新技術企業就必須不斷進行技術創新，增加研究經費的投入，增強實力。

二、高新技術企業研發費用核算體系理論

（一）研發費用會計科目設置及相關要求

公司研發費用指公司在對商品、技術、資料、工藝、產品等的研究開發活動中產生的所有開支，其范圍包括八個種類，公司根據八大類支出范圍設置三個明細支出項目。針對項目的研究計劃建立項目類別，實施計劃核算。

（二）其他費用

成本費用與研發項目管理具有重大誤報危險性，因此應該著重檢查管理費用明細賬和成本費用分擔匯總表，以確定費用開支與研發項目管理的關聯性和成本費用分擔的合理性。注意辦公費、通信費、發明專利申報費用、高新技術研究成果發展社會保險費等的其余成本費用，并檢查有關其余成本費用的審批與支出，是否合乎公司內部財務管理的規范以及是否與原始憑證內容一致。

三、高新技術企業研發費用—其他費用歸集存在的問題

（一）不能合理設置明細科目

研發費用的一級科目下未區別設定資本化開支與成本化開支兩級明細，也沒有根據項目名稱實行三級明細化核算或設定反映高新技術企業認定口徑與稅法規定研發費用加計扣除口徑不同的明細化科目，如通信費、福利費、補充養老金、補充醫保等；在結轉為費用時，因研究費用科目中并未設定與科研費用相應的明細化，故無法正確高效歸集由各項目所產生的研究人員人工費、直接投資費用、其他費用等具體費用，不方便填寫研發費用加計扣除優惠明細表。

（二）過程性資料留存不規范

企業為研究活動投入了大量人力物力財力,研究費用的會計核算記錄了研究活動中耗費的直接物料投資狀況、人員的出勤記錄情況、機械工時系統運行維護狀況、邊角料產成品的銷售等重要原始會計資料。由于企業實行研發、制造等一體化管理，普遍存在會計資料信息傳遞銜接不順利、管理流程不規范甚至有遺漏現象，嚴重地影響到了企業研發費用的歸集和分配，進而直接影響了高企的認定標準以及無法在企業所得的稅前加計扣除。

（三）研發費用不在賬內核算

企業由于對研發支出的會計核算不夠重視、財務人員對有關規定掌握不徹底，企業財務較隨意，沒有按照標準的會計科目進行成本核算，部分公司很可能只是通過臺賬或以圖表形式進行了有關費用的錄入；但當年終、項目已結束或會計師事務所要求調整時，卻又匆匆忙忙地進行了統計，或者修改臺賬、進行了圖表記錄，又或者對核算不標準的地方需要再去調整賬務，從而產生了相應的財務管理問題。

（四）財務部門參與度不夠

企業在建立時面臨不少困難，包括建設項目與企業的業務運營關系不大、有立項無結果、建立日期與企業財務會計日期不相符、財務部門參與度不足，計劃執行與實際執行誤差很大等。但最主要原因是財務管理機構制定程度不足，研發部門對研究費用的財務成本不甚了解，財務并不能完整介入項目立項、預算編制的全過程，導致項目隨意性大，收費項目和正常的收費項目差異很大，時間分配錯誤，不明確成本性支出和費用性支出等。

（五）研發費用核算范圍不規范

部分企業的研發費用核算范圍超過了國家有關部門的規定，以不屬于科研收費范圍的成本費用作為科研收費，包括業務招待費、不構成科研活動機器設備的折舊、維修費等；一些企業把分公司的研究費全部納入本企業，將通過合并后報表中的研究費總額，全部計入申報高新技術企業或高新技術企業復審的研究費占銷售收入總額的一定比例；一些公司還將委托項目的研究費作為加計扣除的范圍等。

四、完善高新技術企業研發費用——其他費用歸集的對策

（一）厘清研發活動

企業的研究活動以知識革新、技能提升、業務革新、技術開發進步為主要目標，以專項、課題等方法系統進行的研究創新活動，分為由企業自主開展的具有完整知識產權的獨立研究、企業采用合作協議形式、由其他單位聯合投資共同參與共享知識產權的協同研究、由企業集團統籌管理實施的集中研究及其以上方法的組合。公司對產品質量的常規性更新、公司科研成果的直接使用、公司售后提供的生產技術活動中，對公司已有生產技術成果進行復制或簡單修改、市場研究、常規管理、檢測分析、保養養護，對藝術人文社會科學領域的調查研究等一般的知識性、技術性活動并非公司開發活動，由此產生的成本費用也不得作為公司開發成本費用，也不得予以加計扣除。

（二）合理設置，準確歸集

企業可以按照自己的實際經營狀況來對企業研發階段的全部所有研發費用項目進行多級的會計處理核算。通過對企業研究的產品的開發設計階段和企業研發實施階段研發的所有費用項目分別進行了研發項目費用化核算和研發資產化核算二級的會計處理核算；通過對企業研發費用項目名稱分別進行了三級的會計處理核算；按照企業研發項目費用項目加計扣除優惠明細表所列明的全部研發費用范圍分別進行四、五級的會計核算，在五類科目設定中還需充分考慮再加計扣除口徑和高企認證口徑的不同情況，未單獨設置研發機構的企業還需通過由人資管理部分、設備制造部分記錄同時進行研究、制造和管理的員工的考勤狀況、儀器設備、無形資產的實際使用狀況等，按人員出勤時段占比、機器工時占用比等合理方式，對研究人員人工費、儀器設備固定資產折舊等實際產生的費用，在研究費用與成本之間實行一次分配，并由研發部門管理記錄各個研究工作耗費的人工、機械工作時間，將這些研究支出在幾個研究工作之間進行二次分攤，然后通過上述其他科目進行歸集，未能分別歸集、合理分攤的研究支出不予加計扣除。企業應當按照科學研究計劃的類型，在建立后根據研發計劃分別設置獨立研究輔助賬、受托研發輔助賬、聯合研究輔助賬、集中研發輔助賬等，并對各種研究費用可再加計扣除的研究費用范圍加以歸集，同時企業還應當于研發每年結束以后，按照研發輔助賬借方的余額匯總填寫研究費用輔助賬整理表、并根據成本費用化和成本化均攤狀況，填寫研發計劃按照可再加計扣除的研究費用狀況歸集匯總表，并留存以備主管部門查詢。

（三）多部門協作，規范留存過程性資料

企業根據各自的經營業務實際情況自主確定是否屬于研究活動、是否滿足研究費用加計扣除優惠政策的歸集規模及其會計條件等，由符合要求的企業自主核算可以加計抵扣的研究費用，并通過填寫企業所得稅A107012、A107010和A100000稅務申報表，獲得可以研究費用再加計抵扣的企業所得稅優惠政策。在年終匯算清繳工作完成后，收集并齊全項目策劃書、政策研究支持研發計劃實施的相關審批文件材料，委托開發研究計劃或者對外合作實施研發項目計劃實施的相關記錄文件材料、研究開發機構人員名冊編制情況信息、研究機構技術人員名單、研發機構人員執行的相關考勤記錄制度信息、儀器、設備設施、無形資產實物等材料的相關工時紀事報告、研發機構費用合理分攤情況證明材料和企業其他方面需要長期保存備查的相關備檢文件資料；企業可后續每年根據當地稅收行政主管稅務部門所規定報送的報送時間要求和具體方式，報送一份以上文件資料原件并接受對其的檢查監管。稅收機關對加計扣除服務項目有異議的，企業轉請科學技術行政部門提出鑒定建議，技術行政部門應及時答復，對不能滿足加計扣除要求的，由企業進行調整或依法補繳有關稅收和滯納金，由稅務機關根據稅收征管法等有關法規規定進行處理。

（四）研發費用單獨建賬，獨立核算

若公司僅通過臺賬或表格進行研究費用的計算而被依法取消為高新技術企業，并無法補繳其以前一年度中因未獲得的國家所得稅等優惠稅收措施減免而導致少應繳納的各項稅款、滯納金，所以，企業財務人員必須更加重視來自企業研發項目費用支出的財務核算，并應根據本公司的發展和需要，建立一套專業完整的企業研發項目部門財務管理核算制度。針對企業不同類型的企業研發投資項目，應按企業“項目負責制”原則實行部門統籌核算管理，分各專項、費用類別單獨實行部門財務核算，并以此為基準歸集各專項研究經費的實際開支狀況。企業在選用財務軟件時，必須要選用能夠實現項目輔助會計核算的軟件產品；在財務軟件系統中設定項目名稱時，必須與已經立項的工程項目名稱一致，對某些企業研究費用，包括已經進行工程項目的后續更新，或者日常維修設備等無法歸集到某個工程項目中的研究費用，則應該虛擬設定某個項目名稱，例如設定為“普通研究工程項目”或“企業日常產品開發”等項目名稱，歸到這類工程項目的研究費用中，是不能夠加計扣除的。在使用“項目核算”系統后，企業利用該軟件所自帶的大數據報告系統及多欄賬，能夠非常方便得出企業建設項目的研究費用，為企業更好地開展研究費用計劃，提升已立項項目的研究效率效果，以及建立健全研究費用計劃績效考核制度，奠定了良好的基礎。

（五）合理確定項目，完善立項資料

財務人員需全程跟蹤項目立項過程，研發必須與企業的產品經營密切相關。首先，課題的立項須由企業董事局及相當管理部門審核批準、形成書面文本。然后，財務人員對項目期間、成本性支出與費用性支出的界定加以清楚，對支出項目的合理、有效性加以把握，應將項目開始時間設置為本月一日，完成時間設置為本月的末尾一日，減少支出核算中對該月產生的支出按規定時間進行分攤的費用；結尾，要確定項目責任人、項目參加人員，并將有關信息報送公司人員支出核算委員會，根據項目設置做好人員支出統計。

五、結論

綜上，企業的研發管理費用口徑的準確歸集主要包括了會計費用核算口徑、高企認證核算口徑和費用加計扣除核算口徑，涉及財務、研發、行政管理、制造、產品、市場和營銷管理等多個管理部門。進行企業研發管理費用口徑的準確歸集和管理，就必須要做好各部門職能間有效的相互溝通配合和相互協調，準確地歸集好各核算口徑項下企業的全部研發費用，保管好備查數據，全面享受國務院制定的研究支出所得稅政策，助力公司健康成長。我國政府提倡技術創新，鼓勵個人創業，政府對高新技術企業有百分之十五的企業所得稅優惠政策，對研究費用則有加計扣除優惠政策，但這都不要求公司刻意納稅或籌劃，企業只要按時向國家有關機關報送符合條件的有關資料，并規范了研究費用的會計核算工作，就可以享受到企業所得稅優惠政策。但由于研究費用的會計核算主要是企業財務人員的工作，所以財務人員需要時時注意我國的有關稅收政策信息，并適時進行相應調整，以提升企業財務會計核算的正規化與管理水平，并及時把有關稅收政策信息告訴給企業決策者，同時利用公司管理層的影響力，及時提供研究項目立項、經費計劃、成果申報等基礎信息，以實現良性循環系統，推動公司的蓬勃發展。