管理會計工具在工業互聯網公司中的應用

劉慶俊 北京航天云路有限公司

一、背景描述

（一）單位基本情況

北京A有限公司（簡稱A公司）是于2015年被中國某大型國有企業（簡稱B公司）收購加盟旗下，現是B公司旗下的工業互聯網公司，主要經營業務定位是研發工業互聯網平臺，開發大數據分析，深度挖掘及算法軟件的專業公司。專注于提供工業大數據、云計算核心技術應用解決方案、智能制造應用解決方案。

公司是一個研發型企業，從事大數據分析等軟件研發，擁有領域唯一的國家級技術研究和產業化平臺——工業大數據應用技術國家工程實驗室。

規模為中小型企業，擁有員工150人。公司處于初創階段，也是響應國家“互聯網+”以及“中國制造2025”的政策收購的民營企業，由原為運營商提供運維服務以及系統集成向工業互聯網公司轉型。

（二）單位管理現狀分析和存在的主要問題

現狀分析：中國工業互聯網正在逐漸興起，國家和政府高度重視，但市場應用還不明確穩定，商業模式尚不清晰。A公司由原來的運營商提供運維服務的私營企業轉型為從事工業互聯網大數據研究的國有企業。無論是機制還是管理，運營和技術上都無法適應現在環境的要求，在經營管理上更無全面預算可言，公司無論從經營管理還是技術市場，各方面前景都不樂觀。

主要問題：由于沒有戰略規劃和預算管理，導致公司各個層面各項業務都是想怎么做就怎么做，隨意而為，經費沒有計劃，有些經費也許從長遠有利，但老板認為沒用，就不允許開支，最終形成了員工只做對自己有利的業務，只開拓自己能夠掙錢的市場。而不考慮公司長遠的發展，導致公司市場沒有延續性，現金異常短缺的現象。

（三）選擇管理會計工具的原因

隨著時代的變遷，社會的發展，特別是“互聯網+”大數據時代的到來，基礎性、重復性的業務越來越多的被機器人所取代，因此企業想發展，財務要發展，必須要轉型。管理會計能夠幫助企業實現戰略，幫助企業提升營運水平，幫助企業有效降低成本，幫助企業提高競爭力。

在管理會計中，全面預算管理恰恰是以企業的戰略定位為導向，以企業按規范的流程編制的全面預算為基礎，涉及全方位、監督全過程、面向全員，集執行、監控、考評、激勵于一體的企業綜合管理控制系統。

二、總體設計

（一）應用相關管理會計工具方法的目標

（1）通過管理會計工具的應用，全面預算管理，提升公司核心競爭力，促進企業的戰略、使命、愿景得以實現。

（2）通過管理會計工具的應用，全面預算管理，協調業財融合，使市場、銷售、研發、財務、行政等齊步并行，協調一致。

（3）通過管理會計工具的應用，全面預算管理，確保企業收入利潤各項指標達到各方利益相關方要求，在合理范圍控制成本，提高效益。

（二）總體思路

公司管理會計工具方法的總體思路：

（1）成立相應的組織機構，全面預算管理委員會及辦公室，委員會由管理層和財務部門負責人組成，辦公室由各部門負責人組成。

（2）制定相應的制度，預算編制、執行、監督、考核制度。

（3）進行定期全員培訓和學習相應理念和制度，學習編制預算方法。

（4）通過預算考核兌現獎懲，確保預算深入人心，能夠成為企業管理的法寶。

（三）相關管理會計工具方法的內容

全面預算管理：是以企業的戰略定位為導向，以企業按規范的流程編制的全面預算為基礎，涉及全方位、面向全員，集執行、監控、考評、激勵于一體的企業綜合管理控制系統。

它包含六個方面的特點：戰略導向性、全面性、全員性、全程性、目標性、指令性。

（四）應用相關管理會計工具方法的創新

首先，請集團內優秀公司預算管理領導來公司給領導干部和員工分別進行不同側重點培訓，讓各個層面的員工都認識到預算的重要性和必要性。

其次，帶領各級領導干部和員工去集團內管理棒、業績好、預算準的單位進行參觀學習交流，讓各個層面的員工都有切身體會，自發去支持全面預算管理。

再次，在公司內部組織預算制度培訓，包括編制、監控分析、自我考評和綜合考評。

最后，通過預算兌現獎懲，通過獎懲再次推動預算管理，通過預算管理促進公司目標實現，戰略推進。

三、應用過程

（一）單位組織架構基本情況

公司下設5個管理部門和5個業務部門。管理部門包括綜合管理部、計劃發展部、科技質量部、財務部、黨群人事部；業務部門包括市場營銷部、解決方案部、平臺運營部、產品研發部、輿情業務室。另外公司擁有1個全資子公司大數據研究院（C公司）。

（二）參與部門和人員

參與部門：綜合管理部、計劃發展部、科技質量部、財務部、黨群人事部、市場營銷部、解決方案部、平臺運營部、產品研發部、輿情業務室以及成都航天科工大數據研究院有限公司。

品牌是建立在廣大消費者對產品的認同中的。但是在當前的消費觀念下，追求個性化正日益成為消費的準則。企業借助新媒體，塑造人性化形象，探究公眾癢點，傳達個性化訴求，在對大眾的公關中使用個性化策略。首先通過新媒體渠道與觀眾對話，獲取關于產品需求的信息，這是建立個性化品牌的基礎，只有盡可能全面準確地獲取受眾需求信息，做出科學決策，由此產生的產品和服務才能夠獲得相應受眾的青睞，成功地實現個性化品牌戰略。

牽頭部門：財務部

配合部門：其他部門及子公司

參與人員：財務部負責人及預算主管、各部門負責人

（三）應用的部署要求

全面預算資源：領導支持、部門配合、歷史數據和資料、未來戰略和業務規劃、公司當年計劃等都是預算所需資源。

全面預算環境：外部環境比較成熟，集團已經全面開展并持續十多年全面預算管理工作，有良好的外部氛圍；內部環境相對較為嚴峻，整個公司從上到下基本沒有全面預算管理的基礎，全體員工對全面預算工作基本沒有了解，也很抵觸。

信息化條件：需要全面預算管理軟件，良好條件為成熟的ERP環境，一般條件為具備MRPII，基本條件為要有財務軟件，合同管理系統，員工要會編制Excel表格。公司僅僅具備最基本的條件。

（四）具體應用模式和應用流程

1.不急不躁先拜師。由于公司原屬于私營企業，被并購進入大型央企，所有員工都沒有接觸過全面預算管理，更談不上對預算的理解。因此，第一步是先請集團內預算管理先進單位對員工進行預算知識普及，讓員工對預算有一個粗淺的認識和理解。

（3）業務轉型流程。業務進行了大的變革，那么組織結構和業務流程也必然要進行大的變革。組織結構進行重新構建后變成了上面所述的是業務部門及一個子公司。同時梳理了市場和解決方案業務流程，人力資源招聘、辭退、離職、薪酬激勵等流程，行政管理流程、機要檔案管理流程、財務借款、報銷審批流程、資產管理等所有公司業務流程。

（4）財務資源新配備。公司對財務人員進行了梳理，原財務人員無論從能力、學歷等各方面無法滿足現在央企管理要求，對于人員進行更新并新增財務力量，配備了轉職預算專員，開展全面預算管理工作，包括收支預算、資金預算、往來款及存貨兩金預算等。

（5）市場研發齊頭并進。公司財務部加強了對市場部和研發部門的財務服務和指導。一方面主動到兩個部門去學習調研，指導他們如何簽訂合同，保障資金及時回籠，降低應收賬款，減少存貨，另一方面同研發一起控制成本，形成研發部門從設計、研制、開發就要梳理全成本控制理念，把質量、進度和預算做到合理一致。

（6）全面預算全覆蓋。首先根據上級下達主要工作內容，制定全年工作計劃。工作計劃包括每一個部門每一個子公司所要開展的每一項工作，對于工作計劃進行部門評審，經營層評審。根據上級下達主要經濟指標結合工作計劃，各部門制定自己詳盡的業務經費預算，包括自己所要使用的每一項資源。

財務部門根據各部門編制的預算，轉化為財務報表口徑。包括每一個財務指標、貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、折舊和攤銷；應付賬款、應付工資、應付利息；實收資本、資本公司；收入、成本、費用、利潤、所得稅、凈利潤等以及EVA、償債能力、營運能力等各項經濟指標。

四、取得成效

（一）情況對比

1.經濟效益

在實施全面預算管理之前，公司的經濟效益并不突出，原先年收入3000多萬元，凈利潤率不到10%。員工薪酬13萬元每人。期末現金300萬元。上繳國家稅費166萬元。

實施全面預算管理之后，公司各方面的指標都有很大提高，收入由3000多萬元提高到了17000萬元，凈利潤率提高到了30%。員工薪酬提高到了21萬元每人。期末現金達到了6000萬元。上繳國家稅費1800萬元。

2.社會效益

公司一方面在經營規模上進行了擴大，產業進行了轉型，符合國家鼓勵發展“互聯網+”及“中國制造2025”的政策要求，得到了國家和政府支持，另一方面工業互聯網平臺將更多的制造類企業得以聚集，減少了社會成本和交易成本，節約了社會資源。同時，全面預算的推廣和加強，提升了企業內部的凝聚力和向心力，節約了內部資源降低了成本，也加強員工穩定，薪酬提升，員工得到了歸屬感和滿足感，有了成就感。

（二）對解決單位管理問題的評價

A公司被B公司收并購后，從民營企業轉型為大型國有企業子公司。由原先缺乏管理，業務單一且規模很小，經濟體量也很微小，技術實力弱、管理弱。實行了全面預算管理后，通過預算牽引，各類制度逐步健全，逐步重視制度的落實執行，進行過程監督和控制，使得管理變得有章法，人員變得很穩定的，研發實力加強，技術水平提高，市場逐漸拓展，經濟效益顯著提升。

（三）對支持單位制定和落實戰略的評價

基于集團公司良好的全面預算管理氛圍，公司形成了管理要以目標為導向的預算管理。通過有序穩定的推行預算管理，讓企業形成合力，并深入挖掘企業現有資源潛力，努力使決策科學化，使企業的行為符合市場的客觀需求，進一步提高企業的綜合盈利能力，建立適合企業實際、科學的預算體系。

（四）對提升單位管理決策有用性的評價

公司通過全面預算管理提升了決策能力和水平，使得經濟效益得以提升，管理有了一定改善。但未能通過經濟指標體現的社會責任，社會義務未能得到充分體現，應加強國有企業社會責任感培育。

（五）對提高單位績效管理水平的評價

公司績效管理水平有很大提高，尤其收入、利潤、EVA等指標有顯著提高，但制定基于能力素質的績效計劃，不僅要關注業績等結果性指標，還要關注關鍵能力指標和關鍵行為指標等過程性指標；建立能力素質評估體系。尤其在市場培育和維護上需要進一步下功夫，應以公司戰略目標確立公司市場拓展目標，而不僅僅是考慮眼前的利益。

五、經驗總結

（一）相關管理會計工具方法的基本應用條件

（1）良好的預算管理環境；

（2）員工培訓到位；

（3）全面預算制度體系建設健全；

（4）信息化條件相對完善。

（二）關鍵因素

（1）管理層高度重視，尤其一把手非常重視，這是成功的關鍵因素。

（2）有很好的綜合管理基礎，行政、人事、績效、財務、市場、研發等各類管理規范，才能編制出合理的預算，進行有效的預算控制，做出合理的預算評價，兌現具有激勵作用的預算獎懲。

（三）改進應用效果的思考

創造管理會計發展的良好環境，為管理會計的發展創造條件，鼓勵會計人員考取管理會計師資質；提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計隊伍，進行會計人員的持續教育；建立科學的組織體系，培養管理人才，健全公司基礎工作；吸收先進管理思想，總結管理會計實踐經驗，注重持續改善。

（四）相關管理會計工具方法在應用中的優缺點

優點：①通過制定公司戰略，有助于董事會通過戰略來明確公司長遠目標，做出正確的長遠規劃；②制定計劃，預算有助于管理者通過計劃具體的行為來確定可行的目標，同時能使管理者考慮各種可能的情形；③促進業財融合，總預算能使得管理者全盤考慮整個價值鏈之間的相互聯系，各職能部門和業務部門通過展開有效溝通，預算能夠能觸及到企業的各個角落；④有助于業績評價，通過預算管理各項目標的預測、組織實施，能促進企業各項目標的實現，保證企業各項目標的不斷提高和優化，是體現企業業績的一種好的管理模式；⑤激勵員工，預算的過程會促進管理者及全體員工面向未來，促進發展，有助于增強預見性，避免盲目行為，激勵員工完成企業的目標。

企業預算管理是在企業戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業管理水平和經營效率，實現企業價值最大化。

缺點：預算管理也有其局限性，預算編制時間較長，有一定的管理成本，有時候會帶來員工一定的抵觸情緒；預算環境有時候會發生變化，而預算編制不能及時修正這種變化，使得預算準確性大打折扣，從而影響預算的執行效果，預算管理在企業管理中雖然具有極其重要的地位，但不能替代企業管理的全部職能。

（五）對發展和完善相關管理會計工具方法的建議

（1）管理會計要加強學習業務和新的財務知識，及時跟上知識更新和企業發展的節奏，做出適合企業發展的管理建議。

（2）管理會計的工具要根據企業所處環境選擇，即選擇適合自己企業的管理會計工具，并不是越先進越新的管理工具越適合自己。

（3）管理層應意識到管理會計在企業管理中的重要性，才能有意愿引進高層次的管理會計人才，服務于企業。

（六）對推廣應用相關管理會計工具方法的建議

（1）財政部和中總協應加大管理會計知識普及和管理會計工具的推廣，加大培訓力度，加大管理會計考證的推廣。

（2）應推出更簡單便捷的管理會計信息化軟件，使得管理會計工具的選擇和使用更便捷更容易操作。