行政事業單位集中核算利弊分析及優化措施

王沅江 重慶市住房公積金管理中心

開展會計集中核算工作，是行政事業單位新時期強化財務管理的重要舉措，有助于規范財務管理工作、強化財務監督職能、加強資金綜合管理和優化會計部門機構。但是，由于會計集中核算造成了業財分離的事實存在，出現了業務單位對該模式的抵觸、職責劃分不清、報賬人員配置不合理、業務真實性監督弱化等問題，需要不斷優化完善，才能更好地適應社會經濟發展，促進單位的健康發展。

一、會計集中核算概述

會計集中核算主要指的是財政部門或行政事業單位內部設立會計集中核算中心，在保持下屬行政事業單位對資金所有權、使用權和財務自主權不變的情況下，取消會計和出納，設立報賬員，實行報賬制，進行會計集中核算和資金支付[1]。在這樣專設機構的協調組織下，會計核算能夠形成一體化的服務，包括核算、監督、服務等功能集中為一體，從而構建了全新的會計工作模式。該模式以1995年1月湖北省荊州市沙市區財政局成立的區直屬機關會計核算中心為標志，在我國開展試點應用，從而逐漸普及到我國各種行政事業單位，沿用至今，成為我國行政事業單位會計改革的主要方向。

二、會計集中核算模式的優點

會計集中核算在我國已經應用多年，在促進行政事業單位財務管理、強化財務監督、資金管理和會計機構優化等方面具有顯著的優點。

（一）財務管理工作更加規范

實行集中核算前，各業務單位財務人員業務素質參差不齊，對政策文件理解和執行不盡相同，容易造成標準不統一，會計信息質量和可比性不高。實行集中核算后，集中核算中心都是專業的財務人員，業務素質較高，且屬于同一個部門，方便溝通交流，對政策文件理解和執行比較一致，在單據的審核、憑證記賬和報表編制等方面，都遵循統一的會計制度和規范標準，對業務單位的會計核算標準得以統一，會計數據質量更高，會計信息更具有可比性，財務管理工作更加規范。

（二）強化財務監督機制，預防財務風險

在實行集中核算前，財務人員容易受工資、人事的影響，對單位領導的不合法、不合規行為聽之任之，或利用職務之便貪污挪用。會計集中核算中心獨立于業務單位，單據審核和會計監督與業務單位分離，消除了會計部門財務人員與原業務單位財務人員的依賴，不再受工資、人事管理的影響，集中核算中心人員在單據審核、資金支付上都會更加嚴格把關，切實履行會計監督職責，提高了會計信息的合法性、真實性和完整性，并能一定程度上避免貪腐行為的發生，預防財務風險。

（三）加強資金綜合管理，提高資金利用效率

實行會計集中核算后，原業務單位注銷了銀行賬戶，資金集中到核算中心統一賬戶監管和運用，一方面可以避免賬戶資金分散，減少了資金沉淀，提高了資金的利用效率，另一方面可以化解業務單位資金管理風險[2]。

（四）單位財務會計部門結構得到優化

會計集中核算制度可以對會計部門的結構進行優化和精簡，在會計核算中心成立之后，核算由會計集中核算中心專門負責，各業務單位只需要負責相應的財務報賬，財務相關的工作量得到極大的釋放。這樣業務單位就能合并或者撤銷一些實際作用不大的會計機構和會計人員，在一定程度上優化了財務部門結構[3]。同時，精簡后的人員分流充實到各個業務崗位，可以促進業務發展。以筆者單位為例，實行集中核算前，下屬32個業務單位，每個業務單位普遍配置2～3名財務人員，實行會計集中核算后，業務單位取消財務部門，僅保留一名報賬財務人員，歸屬到綜合科管理，其余人員轉型到業務和其他崗位，有力地促進了業務發展和內部管理。

三、會計集中核算存在的問題

雖然會計集中核算有以上一些優點，但也存在如下一些問題。

（一）業務單位尤其是單位負責人對集中核算模式有抵觸情緒

在會計集中核算之前，各業務單位對本單位的資產使用具有很大的權力，各類費用支出經過其負責人簽字同意即可立即報銷。實行會計集中核算，推行報賬制后，其業務單位領導簽字審批后的單據，需會計集中核算中心進行審核同意后才能報銷，如果不符合報銷的相關要求，還存在被退件的可能。業務單位負責人認為其權力受到了挑戰，帶有抵觸情緒，容易對會計集中核算中心人員產生誤解和矛盾。

（二）經濟事項責任劃分不明確

實行會計集中核算之前，各業務單位自主核算，對本單位的經濟事項和支出負有完全責任。集中核算之后，業務單位普遍認為其支出報銷事項經過了集中核算中心的審核同意，是完全符合規定的，由集中核算中心進行憑證記賬和報表編制，一旦將來被審計指出問題，都會由集中核算中心負責解釋，理所當然的認為都是集中核算中心的責任，是集中核算中心沒能發現問題，責任不在業務單位，把財務責任完全推開。

（三）報賬人員配置不合理及其職能定位模糊

由于實行集中核算后，業務單位不再設立財務部門，原財務人員轉型到其他崗位，部分報賬人員由原財務人員擔任，也有部分由業務部門或后勤部門人員擔任。一些不具有財務專業知識報賬人員，業務素質有待提高，不能對業務單位發生經濟事項進行專業的財務指導和規范。影響到報銷單據的收集、整理、初審，以及不能為領導提供財務決策信息，在與集中核算中心溝通時也存在困難。在新《政府會計制度》推行后，實行平行記賬模式，對報賬人員的業務素質要求更高。例如部分報賬人員對平行記賬模式不了解，無法區分權責發生制和收付實現制記賬，導致在為領導提供財務決策支持時，誤用科目發生額。此外，這些報賬人員除了報賬工作外，往往還具有其他工作職能，不能將主要精力放在單位財務活動規范、報賬工作及財務決策支持上，職能定位模糊。對自己的定位不明也會造成管理層對于單位財務運轉的實際情況無法及時了解和掌握，進而影響了單位的財務管理。

（四）對業務單位的經濟事項真實性監督弱化，容易導致舞弊風險

會計集中核算后，導致業務和財務核算監督事實上的分離。會計集中核算中心雖然具有對單據審核和退件的權限，但是往往只對票據本身的真實性、合規性和完善性進行審核，而對業務單位的經濟事項本身的真實性卻無法判斷。即使對票據及業務真實性持懷疑，往往也只是將單據退回業務單位，當業務單位補充證明材料或是采用變通方式，使單據符合報銷條件后，又會發起報銷。集中核算中心對業務真實性監督的弱化，容易導致不真實的經濟支出被“合法化”報銷，極其容易發生舞弊風險及貪腐行為。

（五）報銷流程變復雜，職工意見大

集中核算前，業務單位有自己的資金賬戶和報銷流程，采用線下報銷，環節少，簡單快捷。集中核算后，報賬人員需要先在費用報銷系統進行填報，待線上審核通過后再郵寄紙質單據到核算中心出納付款，報銷流程和時間增加。在實際填報操作時，需要填寫報銷事由、收款信息、查驗發票、掃描單據影像等。由于新《政府會計制度》的推行和財政集中支付的要求，還需要在費用報銷系統選擇費用類型、費用科目、財政預算指標等，操作變得更加復雜。其中，費用類型、費用科目和財政預算指標具有很強的財務專業性，部分經濟事項需要報賬人員結合業務單位的實際情況進行專業判斷后填列，對非財務專業的報賬人員來講操作復雜，容易導致科目和指標混用。

四、優化措施

針對當前行政事業單位會計集中核算管理工作中存在的問題，應當采取針對性的措施，不斷優化和完善會計集中核算工作，是促進行政事業單位財務管理工作的必然要求。

（一）轉變思想觀念，正確看待會計集中核算模式

會計集中核算模式是順應會計制度改革的，是適應市場經濟發展的。各業務單位的負責人要深刻認識到會計集中核算管理的重要意義，應當從大局出發，順應會計制度改革發展趨勢，積極主動地參與到會計集中核算改革工作中去，深入厘清工作思路，確保會計集中核算相關措施落到實處[4]。由于仍然分設賬套核算，會計集中核算模式可以理解為一種委托代理記賬，業務單位將票據審核、會計核算和資金支付委托給會計集中核算中心，由集中核算中心提供會計核算和監督服務，會計集中核算模式并不改變業務單位對本單位人、財、物的占有和支配權利。通過集中核算釋放業務單位財務管理壓力，將更多精力投入業務，財務人員轉型充實到業務條線崗位，促進業務發展。

（二）明確職責，建立完善的溝通協作機制

實行會計集中核算后，業務單位的會計和出納崗位被取消，但是業務單位的財務管理職責并沒有取消。集中核算的管理部門或上級單位要科學劃分核算中心和業務單位的工作職責，并以相關文件進行明確，防止推諉扯皮。依據會計集中核算的要求，集中核算中心職責主要包括審核報銷單據合規性、資金結算、會計核算、報表編制和會計檔案管理等。業務單位的財務管理職責包括資金預算編制、固定資產管理、內部財務制度建設、財務支出審批和費用報銷等。業務單位和集中核算中心要建立起完善的溝通協作機制，以高效推進會計集中核算工作。業務單位要明確自身的工作職能，提高工作的積極性和主動性，要認真配合會計核算中心開展會計核算工作[5]。會計集中核算中心要主動加強對業務單位報銷工作指導，主動提供業務單位所需的財務管理決策信息，并在與業務單位溝通時注意方式方法，降低雙方的誤解。

（三）加強報賬人員配置和培訓，提升業務素質

報賬人員是連接各業務單位與核算中心的紐帶，其不僅僅是一名報賬者，還是集中核算模式下單位的基層財務工作者，是業財融合的推動者，也是會計專業技能和職業道德的實踐者。各報賬單位財務管理的有效展開，與核算中心的協調溝通共同促進財務管理水平是報賬人員基本工作。可以說實行會計集中核算的效果在很大程度上取決于報賬人員的業務技能和道德素養。

在實際工作中，一定要加強對報賬人員的配置和培訓，提升業務素質。一是在配置報賬人員時，應首選職業道德高尚且具備一定財務會計知識的人員，才能在與集中核算中心的溝通協調中高效開展工作。二是加強報賬人員培訓學習，集中核算中心要定期和不定期舉行報賬人員集中學習，有條件的可邀請報賬人員到會計集中核算中心進行跟崗學習，讓其掌握集中核算中心審核票據時關注的重點要點、標準、和政策依據等。充分利用QQ、微信群等現代交流方式，隨時對報賬人員進行業務指導，提高其業務素質。同時，報賬人員也要注重自我學習，自我提升，時刻提升自己的財務專業技能。只有報賬人員具備相應的財務知識，才能更好的和集中核算中心溝通，更好的向本單位人員普及財務規范，進而把財務管理落到實處。三是注重職業道德教育與業務素質教育相結合，報賬人員應該不斷加強自身的道德建設，強化法制觀念，不做虛假業務。四是報賬人員要加強與單位預算人員溝通協作。部分單位報賬人員與預算人員不是同一人員，在預算編制和報銷時，容易出現信息溝通不暢，導致超預算使用資金無法報賬情況。報賬人員要主動與預算編制人員加強溝通協作，防止信息溝通不暢。

（四）優化報銷流程，提高處理時效

充分利用現代信息技術、“互聯網+”等技術手段，認真梳理報銷流程，優化審批流程或流程再造，提高處理時效。一是開發線上移動端APP報銷軟件，方便領導隨時隨地進行線上審批，對超時待辦件進行短信提醒。二是優化出納付款附件要求，審批通過后，出納付款不再等待紙質附件，探索憑系統影像和審批流程進行付款，減少等待紙質單據傳遞時間，縮短付款期限，提高實效。

（五）優化ERP系統

一是優化報銷系統。創建“財務報銷知識庫”，在費用報銷系統增設“財務報銷知識庫”模塊，將相關的會計政策、文件通知及報銷管理辦法等上傳到該模塊展示，方便報銷人員隨時查閱。將不同報銷類型需要的附件材料、標準、審核要點等重要信息嵌入財務報銷系統的相應模塊及類型中，方便報賬人員填報費用時及時查看并核對報銷要件是否齊全、是否符合標準。對費用類型、費用科目及預算指標采用系統自動跳出關聯提示及展示，并將預算總額及可用額度進行顯示，防止報賬人員費用科目、指標混用以及超預算報銷。

二是建立信息共享平臺，將人事薪酬、社保、預算管理、采購管理、合同管理、資產管理、審計、監察接口引入財務系統，實現業務與財務的無縫銜接，減少紙質文件的傳遞，減少重復的人工操作，讓數據多跑路，員工少跑路，實現信息共享。

（六）協同審計、監察，加強監督管理

發揮審計、監察的監督作用，加強內部和外部監督。一是會計集中核算中心在對費用報銷系統單據審核時發現有重大違規、違法及舞弊風險的可疑單據，不再簡單退回業務單位修改，而是通過系統提交到內部審計或監察部門，由審計、監察部門介入調查業務真實性，并提出處理意見，從而起到審計監察前移監督管理的作用。二是內部審計部門或外聘獨立審計機構，加強對業務單位的年度審計和負責人任期經濟責任審計。

五、結語

會計集中核算為行政事業單位的財務管理工作帶來了新的模式，順應了行政事業單位會計制度改革發展的趨勢，對規范行政事業單位的會計核算、提高會計信息質量等有著積極的作用。行政事業單位應順應趨勢、主動轉變觀念、明確職責，在加強報賬人員培訓和優化系統流程等方面下功夫，不斷改進和完善，推動我國行政事業單位的財務管理工作取得更大的進展。