企業財務BP 實施運用的研究

余宇瑩 中國政法大學

一、財務BP的特征

當前，財務BP（BP 即business partner，業務伙伴）崗位被不少企業所青睞且正嘗試引入至企業的組織架構中，而財務人員也在考慮通過財務BP 實現崗位的轉型。

財務BP 并非是一個全新的崗位，其本質是業財融合的一種形式，屬于管理會計的范疇。從會計信息的鏈條來看，財務會計是會計信息的形成，而管理會計則是會計信息在企業管理活動的運用。在會計發展的歷史長河中，會計演變的重心長期都在財務會計相關的領域。1922 年，“管理會計”概念被美國會計學者奎因坦斯（H.W.Quaintance）提出，直到1952年，國際會計師聯合會年會采用“管理會計”統稱企業內部會計體系，管理會計才正式形成。隨著企業管理理論與實踐的發展，管理會計內容覆蓋了戰略管理、運營管理、投融資管理、風險管理等。當信息技術逐漸與企業發展深度融合時，人們開始重新思考傳統的崗位轉型。BP 的概念最早可以追溯到1995 年戴維·尤里奇提出人力資源“四角色”和新勝任素質的構想，成型于2007 年IBM 提出的人力資源“三支柱模型”，將人力資源部分劃分為專家中心、共享服務中心、人力資源業務伙伴。當學者將人力資源“三支柱模型”運用于傳統財務工作轉型研究中，財務功能也被劃分成“戰略財務、共享財務、業務財務”（如，李新建等，2021[1]）。其中“業務財務”所對應的就是作為一名財務BP人員所要從事的工作，在組織中所需發揮的作用。

當前對于財務BP 并未形成一個統一的概念，比如，郭濤（2020）[2]提出，財務BP 是指圍繞業務單元的經濟目標，基于對業務的了解，利用專業的財務知識，在業務單元內提供整體的財務管控，并快速提供財務解決方案和支持服務的財務人員；馮月思（2021）[3]認為，財務BP 是財務業務伙伴（Finance Business Partner）的簡稱；其工作內容不以傳統的財務核算為中心，而是以增加企業價值為核心的工作。結合財務BP 的產生與對比不同學者給出的概念，我們可以看出財務BP的特征：（1）財務BP 從事的是財務工作，是傳統財務工作轉型而形成新的財務崗位，而非業務崗位。（2）從會計信息鏈的角度，財務BP 不是發揮傳統的財務核算功能，而是在管理活動中運用會計信息。（3）財務BP 財務不是僅作為后臺的輔助部門存在于企業組織架構中，而是打破財務與業務的邊界，參與到業務活動中，服務于企業價值創造，實現功能由后臺向前臺的轉變。

二、財務BP的必要性分析

財政部2016 年印發的《管理會計基本指引》明確提出單位應用管理會計應遵循四個原則，其中融合性的原則提出“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合”。

2021 年11 月，財政部印發《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》（以下簡稱“規劃綱要”）提出，十三五規劃期間，會計職能轉型實現突破，會計職能實現從傳統的算賬、記賬、核賬、報賬向價值管理、資本運營、戰略決策輔助等職能持續轉型升級。這意味著從全國會計的發展來看，人們已經逐漸認識到會計拓展職能的重要性，已經不再只是將會計作為核算的工具，而是有意識地利用會計信息為企業管理、決策活動提供依據，發揮會計信息這類數據資產的價值。

“規劃綱要”在“十四五”時期會計改革與發展的指導思想中指出，持續強化數字化與法治化作為“兩個支撐”，會計職能對內與對外“兩個拓展”為實現目標。同時，會計職能實現拓展升級成了五個總體目標之一，并在九項主要任務中“（三）深入推動單位業財融合和會計職能拓展，加快推進單位會計工作數字化轉型”。通過規劃綱要的解讀，接下來我們將面對的是：（1）企業加快會計數字化、信息化的水平，為會計工作服務于企業搭建數據平臺；（2）企業會計工作的定位由純粹的會計功能轉變會計相關多功能；（3）會計人員重新分類，之前的會計人員通常是隸屬于會計部門的財務會計、成本會計、稅務會計等或隸屬于財務部的資本預算、資金管理、財務規劃、信用管理等，與其他部門的工作界面清晰。而“十四五”期間，會計人員不再是局限于“會計工作”的界面，而是“跨界”開展工作；（4）會計作用從后臺走向前臺。

2022 年2 月18 日，國資委發文《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（以下簡稱“指導意見”）中，明確提出中央企業建設世界一流財務管理體系的建議，從“指導意見”中，我們能發現作為世界一流財務管理體系的特征：（1）大財務的認知，不僅履行財務報告、資金管控、稅務管理等基礎保證職能，還要履行拓展成本管控、投融資管理、資本運作等價值創造職能；（2）利用財務的天然數據優勢，充分結合當前的信息技術，已由核算場景為基礎轉變為以業務場景為核心；（3）采用前中后臺的運行機制，以服務業務為例，財務融入于業務事前、事中、事后全流程，通過有效識別業務改進的機會和目標，幫助解決業務痛點和難點，為生產運行優化賦能。

綜上所述，首先，企業信息化的建設與數據平臺的搭建是基本前提，一方面，企業可以利用新的信息技術形成財務數據庫，如區塊鏈技術確保會計信息形成過程的準確性，另一方面，企業為財務與業務的融合提供良好的工作界面，實現財務數據與業務數據的無縫鏈接，這將有助于財務BP 能利用可靠及時有效的財務與業務信息為業務部門提供服務。其次，財務BP 從業務層面給予業務管理建議，實現了會計信息為企業管理、決策活動提供服務的拓展功能。再次，財務BP 利用自身的財務專長為業務部門提供管理與決策建議，對于經濟業務的影響是在經濟業務發生之時或之前，而非是經濟業務發生之后，發揮會計核算功能。據此，財務BP 突破了傳統財務部門的界限，打通了財務部門與業務部門之間的通道，使得會計人員不再局限于后臺，而是參與企業價值的形成和創造過程，這不僅符合“規劃綱要”的精神，并與任務目標相匹配的，而且符合“指導意見”世界一流財務管理體系的要求。

三、財務BP的必備技能要求

財務BP 是業財融合趨勢下財務的轉型方向，對于一名財務BP 而言，財務是抓手，融入業務是其功能發揮的途徑，因此，財務技能與懂業務是財務BP 必備的基本技能。與此同時，財務BP 需要通過財務與業務數據，甚至宏觀數據的解讀來完成對業務活動的分析，因此，數據分析能力與財務能力、業務能力成為財務BP 必備能力的三駕馬車。

1.財務技能仍是根本，理解會計信息形成的邏輯為基礎，掌握會計信息的運用理論與技能為關鍵。隨著企業信息化程度的深入，尤其是共享財務中心的建立與人工智能技術的運用，財務原有的核算職能已部分實現了智能化，核算所需要的基層財務人員大幅度減少，財務人員構成也由基層財務人員占比大的金字塔結構變成了倒金字塔結構。在倒金字塔的底層是從事核算相關工作的財務人員，中間層是服務于經營層面的財務人員，最高層是服務于戰略層面的財務人員。財務人員從繁重的核算工作中抽身而出，使其能夠有精力發揮會計的拓展功能，思考如何利用自身的財務技能為企業提供管理服務。與此同時，由于企業數據平臺的建立與大數據分析等信息技術的發展，企業也日益重視數據資產的價值，且將其運用于企業的管理活動，比如，消費者畫像、精準營銷等。財務BP是財務人員為滿足新的環境對財務人員的需求變化而產生，位于倒金字塔結構的中間層。因此，財務BP 掌握財務技能仍是其必備的。

但是，與傳統的財務崗位不同，財務BP 不是履行會計法賦予會計的核算與監督兩項基本職能，而是發揮其拓展職能，利用會計專業知識，參與企業的決策與業務管理中。這意味著作為一名財務BP 崗位的人員，其工作內容不涉及具體經濟業務相關的會計核算工作，而是會計專業知識的運用。據此，一名財務BP 其熟悉會計信息形成的邏輯，但不需要精通會計核算具體操作工作。對應于會計學科知識體系，一名財務BP熟悉財務會計基本理論與應用邏輯，掌握管理會計理論與工具運用，從會計信息運用的視角搭建財務技能。

2.懂業務是必要，財務BP 創造價值的程度取決于其對業務的熟悉程度。財務要懂業務并不是對財務人員一項新的能力要求，只是在傳統的會計崗位對財務人員的財務技能要求高于業務技能的要求，因此，人們常常忽視一名財務要懂企業的業務。但隨著企業日益重視會計信息運用于企業管理日常，財務報表的分析也由狹義的報表分析走向經營分析，成為管理層發現管理問題并提供解決方案的一個重要的工具，“懂業務”這項能力也開始被財務人員重視起來。作為一名財務BP，正如其名，他們是與業務部門一起并肩作戰，發現業務中所存在的問題，并與業務協同一并提出解決方案。但是財務BP與業務人員不同，其不是從事具體的業務工作，而是業務部門的咨詢師。作為一名咨詢師，如果不了解業務部門的自身業務流程與公司的整個業務流程，其給出的建議大多是會脫離企業運營的實際，并不能從根本上解決問題，這將使得財務BP流于形式，只會帶來人力資本的耗費，而不能產生價值，甚至造成部門之間的矛盾。

3.數據分析技能是基礎，數據分析能力的強弱將影響工作的效率與效果。首先，財務BP 產生的背景是企業數據平臺的建立，數據價值的挖掘成了企業的管理需求。其次，數據分析是財務BP 所要從事的一項重要工作內容，是其發現問題、解決問題的一個重要手段和工具。熟練掌握數據分析技能，將使得財務BP 既能對所獲取的數據進行深度的挖掘，又能從財務數據與業務數據的關聯中發現問題所在，尋找解決問題的方案。

四、財務BP的企業定位與人才儲備

財務BP 需要具備財務技能與業務能力，從兩項能力的而言，財務技能相對具有一定的門檻，而財務BP 的產生源自財務人員的轉型，是業財融合的產物。因此，企業基于成本效益原則，在設置財務BP 崗位的初期，可以選擇從財務部門分化一部分對企業業務有基本了解，具有“大財務”觀念的財務人員從事財務BP 的工作。此時，財務BP 隸屬于財務部門，在財務主管的領導下，服務于業務部門。由于財務BP 是財務人員轉型而來，其具體良好的財務技能，但業務能力與數據分析能力相對弱，因此，企業在人才培訓方面，一方面，幫助他們打破原有局限于財務工作自身的思維范式，而是灌輸“大財務”的概念并轉換視角，從企業業務的視角解讀財務數據，為業務提供增值服務；另一方面，注重業務能力與數據分析能力的培養，成為一名懂業務并熟練掌握若干種數據分析方法的財務人員。

財務BP 雖然要求具備財務技能，但是不要求其進行準確的會計信息形成工作，而是更側重于會計信息的運用。相對于財務會計知識，管理會計的學習門檻降低。隨著企業初期以財務人員為主的財務BP 與業務部門的深度融合，業務部門相關人員，尤其是中高層的業務管理人員。在業務的協同中，學習財務思維方式，逐漸掌握相關工具的運用，成為業務部門的財務BP。此時，企業可以考慮將財務BP 單獨成為一個部門，這個部門將由懂業務的財務人員和懂財務的業務人員共同構成，作為財務部門與業務部門的鏈接通道，以業務智囊團的身份存在于企業的組織架構中。同時，這個獨立部門也發揮為企業儲備高級管理人才的作用，是企業財務人員和業務人員通向高級管理崗位的職業通道，打造混合型管理人才平臺。因此，除了如財務BP 建立初期一樣，注重相關人員技能培訓的同時，企業可以采用跨部門式的輪崗制形式打通財務與業務部門的界限。根據輪崗的情況，企業從中識別遴選出具有財務BP 潛質的員工，財務BP 的人才培養更具科學性與系統性。