企業戰略管理視角下稅收籌劃成本構成分析與決策

何海勇 廣東宏大控股集團股份有限公司

隨著我國市場經濟的不斷變化，作為市場主體的企業之間的競爭關系在不斷升級。對于企業來說，在進行市場競爭的過程中，不僅要強調其核心競爭力，更是需要達到開源節流，不斷擴充資金來源渠道的同時，節約內在資源支出[1]。減少內在資源支出的重要方式是強化企業自身的戰略管理目標。稅收統籌，是指通過對企業內部整體的稅負情況進行分析和判別的方式，合理規劃資金用途，減少企業稅負。優化企業的整體稅務結構，降低企業的整體資金支出，節約企業資源，達到可持續化長久化發展的效果，進而顯著提升企業在市場中的競爭能力[2]。

一、稅收籌劃的目標

（一）實現企業的最優稅負

稅收籌劃的直接目標并不在于最大限度地節稅。而是通過最合理的納稅方式，在不違法的前提下，實現企業的整體稅務最輕，同時在規范的情況下，降低企業的涉稅風險。稅務支出是一項絕對性的成本，而選擇節稅一般能夠減少企業的稅務支出，增加稅后利潤，完成企業的納稅義務，但是，企業可以對自身的經營狀況和投資方案進行調整，使稅收變成一種相對性的成本，在納稅義務并不確定的前提下，節稅并不能達到利益的最大化。因此，企業在進行稅務管理的過程中，更需要確定企業的投資和經營方案，不能片面地強調減輕稅負[3]。如果片面地強調減輕稅負，以全面減少稅務支出為目標，一方面會造成企業經營管理者在思想上的誤解和戰略決策上的分歧，另一方面也會導致稅務機關對企業的納稅情況出現不信任的狀況，進而減緩企業的實質性發展，影響企業目標的實現。實現最優稅負是指在合理合規合法的前提下，通過對不同模式的經營和投資方案進行選擇的方式，實現整體利益的最大化[4]。

（二）實現企業整體利益最大化

稅收統籌的根本性目標是實現企業整體利益的最大化。通過對企業的生產經營活動和投資等業務行為進行相應籌劃的方式來實現企業整體利益的最大化。而在稅收統籌的過程中，如何判斷是否實現了價值最大化，則需要判斷在進行減稅過程中的管理成本是否要低于稅負。不僅要起到減少稅負的效果，更是需要使減少稅負的過程中出現的各種管理成本、機會成本等低于稅負實際的減少額。才能保證其實現根本意義上的企業經濟收益和整體利益的最大化[5]。

二、稅收成本的構成

（一）不同的稅收成本構成模式

對于稅收成本的實際構成，在我國的經濟發展歷史上和學術界普遍存在著較大的爭議，一部分認為稅收統籌成本包括了時間成本、貨幣成本、心理成本和風險成本。而另一部分學者在長久的研究中認為，稅務籌劃的成本還應該包括非稅成本，也就是企業在實施稅務籌劃的過程中所產生的連帶的經濟行為而產生的成本。這一部分成本是企業在進行稅收籌劃這一經濟行為的過程中而采取的各類型的措施和投資調整造成的成本[6]。不同的學者對于稅收籌劃過程中所產生的成本的定義并不盡相同。他們有的是進行了時間線上的縮短，有的是對經濟行為的寬度和廣度進行了相應的約束。但不論是哪一種學者的觀點，都認為稅收籌劃的成本最明顯的構成包括固定成本、可變成本、管理成本和非量化成本這四個項目。固定成本是指在稅收籌劃的過程中所產生的必要的成本，而可變成本指的是能夠通過企業進行經營和投資的調整來進行調整的成本。管理成本是指在稅收籌劃的過程中所產生的企業生產經營管理的相關費用。而不可量化的成本，是指在生產經營和稅收統籌的過程中不可被量化，隨市場經濟和企業發展而產生的其他相應成本[7]。

（二）可變成本

可變成本實際上是反映了企業在進行稅收籌劃過程中的效果。如果企業沒有進行稅收籌劃，直接以最原始的資金交付狀態進行納稅，這一過程中企業的可變成本最高。而在這個過程中，隨著企業不斷運行納稅統籌，對企業的生產、經營、投資等策略進行相應的調整，隨著納稅成本的不斷優化，可變成本也會相應地降低?？勺兂杀緦嶋H上是反映了企業進行納稅籌劃方案所承擔的正常賦稅負擔與固定賦稅負擔之間的差額，更多的是能夠反映稅收籌劃的效果。

（三）管理成本

管理成本是指企業在進行稅收籌劃的過程中所進行的各項經營生產管理活動而發生的相應的支出。不僅包括了在選擇相應的納稅籌劃方案的過程中所產生的管理成本，還包括了企業在進行信息的收集、監督、談判過程中所產生的交易成本。管理成本實際上是進行納稅統籌的過程中所產生的價值的一種判定和核實標準。如果企業并不進行納稅統籌，那么在這一階段的過程中，企業擁有的管理成本就是最低的，而企業逐步推行納稅統籌的過程中管理成本也在不斷地上升，最終出現管理成本趨于平直發展的情況。企業在進行納稅統籌的過程中需要實現管理成本和稅負之間相應的平衡，避免出現稅負實際減少額小于納稅統籌過程中出現的管理成本的情況[8]。

（四）固定成本

固定成本是指企業在生產經營過程中所需要繳納的稅款的固定額，是指企業無論進行何種的納稅統籌或投資經營方式的轉變，都不能避免的納稅額度。這部分的資金支出屬于法律和法規強制性的資金支出，是企業無論運用何種管理方案都不能避免的支出。而納稅統籌的目標就是減少企業其他的稅負，僅僅保留下最根本的固定稅費內容，只有這樣才能實現企業能夠承擔的最低稅負。固定成本是衡量企業在進行納稅統籌過程中的效果的一項有效指標，固定成本在企業的逐漸發展中應趨于一個常值，只有企業的納稅統籌不斷發展，深入到企業的投資、生產、經營各個方面，才能保證固定成本的穩定性。

（五）非量化成本

非量化成本是指企業在其納稅統籌的過程中，由于各種不確定元素而導致的相應的成本，它不僅包括了信息不對稱而出現的代理成本，還包括了企業在進行方案擬定的過程中而放棄的部分利益。非量化成本也包括了在市場經濟環境中由于政府部分政策的調整或宏觀經濟的相應變化而導致納稅統籌失敗所產生的沉沒成本。

（六）成本分析

通過對企業進行納稅籌劃總成本進行分析可以發現，想要實現企業實際利益的最大化，就必須降低管理成本和可變成本。同時，使固定成本逐漸趨于常值。但是值得注意的是，無論進行多么縝密的納稅籌劃工作，都不能忽視信息不對稱所產生的代理成本的存在，也即是說，不能避免企業在進行道德風險選擇的過程中所產生的非量化成本。由于市場環境和外部環境的變化，企業在進行納稅籌劃管理的過程中所產生的籌劃失敗而造成的成本也是不可量化的。同時，在處理企業與政府之間關系的過程中，可以發現企業進行納稅籌劃的過程必然會減少政府的實際財政收入。而政府為防止這一現象，必定會出臺相應的財稅政策，對于納稅籌劃過程中的避稅情況進行調整。這也在一定程度上增添了企業進行納稅籌劃過程中所出現的風險。

三、戰略管理視角下降低納稅籌劃成本的措施

（一）組好比例，降低成本

想要降低企業的稅收籌劃成本，首先需要對不同的稅收成本進行相應的優化和分類。值得注意的是，很多的稅收成本在企業的納稅籌劃過程中屬于固定成本，并不能通過合理規避的方式來減少它的數額，因此，企業在進行該部分稅收成本的核定，核定信息獲取的過程中需要合理劃分資源分配。對信息獲取的精度和準度進行相應的調整，實現價值和獲取成本之間能夠形成動態的平衡。同時要求企業在進行相應的稅收籌劃的過程中要強化過程監控，針對于過程中可能出現的相應問題進行解決方案的擬定。按照納稅籌劃過程中可能出現的問題和情況進行相應的重要性排列，同時對信息的精度和廣度按照獲取難度進行分解，按照信息的獲取成本和信息的有效性進行合理分配。同時，在企業戰略管理視角下，通過組好比例的方式，也能夠保證企業的市場快速占據以及整體占據成本的降低。通過調整資金使用比例，合理強化納稅統籌資金使用方式，發揮資金最大價值。

（二）建立相應科學籌劃目標

想要實現納稅籌劃的最優化目標，首先是企業的稅務管理人員和相應的管理層設定良好的納稅籌劃目標。并不能僅僅將稅負最小化設定為最終目標。而應該是綜合企業的實際發展情況和生產經營情況，按照企業的實際生產情況，對稅收籌劃工作進行相應的調整，以實現企業經濟生產價值的最大化。通過不斷調整稅額、減少的額度和納稅籌劃成本之間的關系的方式來動態調整企業成本，實現經濟價值最大化，因此起到提升企業的市場競爭力的效果。同時在對于籌劃目標的選擇和評價還需要堅持動態和靜態的平衡，以強調資金的動態管理和設定納稅統籌目標為整體，對納稅統籌的實際目標和階段性目標進行明確，避免單一的采用僅僅以降低稅負為標準進行納稅籌劃。另外，從戰略管理角度而言，設置好企業的籌劃目標也能夠相應的為企業的市場戰略決策和市場布局做好目標指引，強化企業的市場占有率。

（三）加強連接減少管理成本

企業管理成本的降低，需要企業在進行納稅統籌的過程中，做好企業自身和政府部門以及相關代理機構之間的關系協調性，充分利用現代的信息化技術和互聯網技術，減少信息的流轉時間和流轉成本，提升信息流轉效率的同時，能夠減輕信息在流轉過程中所出現的成本。在實際地進行納稅籌劃的過程中，管理成本一直有較大的彈性空間，需要企業對內部部門和外部部門之間形成協調關系，降低信息流轉過程中和管理協調過程中出現問題的概率。

（四）密切關注行業變化和政策變化

企業的納稅籌劃成本很大一部分也體現在非可量化成本上，而可能化成本更多的是與市場環境和政府政策相關聯，因此，企業在進行納稅籌劃的過程中，需要不斷關注市場環境的變化，了解市場最前沿的資金籌劃和納稅籌劃方案。同時，針對不同環境下的納稅籌劃方案進行相應的細節調整，按照市場進度來選擇合適的納稅籌劃方案，以避免出現籌劃方案和市場發展進度不相符的情況，減少出現納稅籌劃方案失敗而造成沉沒成本的概率。同時納稅籌劃部門還需要密切關注政府的實際經濟調節和相應的稅收政策。進行納稅籌劃，首先是需要在政府指定的框架內進行相應的投資和生產經營狀況的調整，因此就需要納稅籌劃部門不斷強化自身的市場和政策嗅覺。按照政府的相應需求，在合理、合法、合規的前提下進行相應的納稅籌劃方案的選擇。避免由于政府的反避稅方案而導致的納稅籌劃方案的失效。通過多維度的納稅籌劃方案的選擇來實現最終成本的降低。

（五）強化內控管理，提升籌劃范圍

同時，在戰略管理的思維下，想要減少企業在納稅統籌過程中所出現的成本，還需要加強企業的內控管理制度，通過對企業的各項部門的資金使用以及發展戰略規劃進行相應的規章制定的方式，來強化企業內部資金的使用安全性。同時，強化內部控制的方式也能夠方便企業在進行納稅籌劃的過程中，針對于資金流通數據的準確性進行相應的籌劃。確保企業在實現稅收籌劃的過程中，能夠從整體大局出發，把握企業的整體發展方向和規劃，按照企業現有內部職能分工和數據生產投資的條件，在保證企業自身的投資、生產的穩定性和市場競爭力的前提下，按照納稅籌劃實現價值最大化和減少生產成本的要求，對企業的稅負情況進行相應的調整。加強內部控制，實際上是調整資源的使用效率，強化資源配比，降低企業的生產成本，提升企業的市場競爭力的同時，實現企業自身價值的最大化。并且內控管理系統的不斷實施也能夠起到強化企業整體運行效率、減少資源浪費、側面降低成本的作用，在進行納稅籌劃的過程中能夠起到較為明顯的效果。

四、總結

隨著市場經濟的不斷發展和市場競爭的日趨激烈，企業在進行市場競爭的過程中，不僅要加強自身的核心競爭力，更是需要對企業的整體支出成本進行相應的管理，納稅籌劃是對企業進行稅務支出進行規劃，通過調整投資和生產經營狀況的方式來達到合理避稅、減輕稅負、實現整體利益最大化的效果。但是企業在進行納稅籌劃的過程中，也需要考慮納稅籌劃所產生的相應成本，只有不斷實現納稅籌劃成本與稅負減少額之間的平衡，才能徹底實現企業經濟效益的最大化。