企業合同管理中的財稅風險與防范分析

賈延磊 平高集團有限公司

一、導言

隨著我國經濟體制的不斷完善，企業在發展過程中業務往來不斷增多，為避免企業經營管理過程中出現合同相關的漏洞，應加強對合同的管理強度。本文就企業合同管理中的財稅風險與防范進行探究，簡單對財稅風險進行分析，并結合企業合同管理中的常見風險，給出相應的防范措施，加強對企業經營管理過程的管控，防止發生財稅風險影響企業經濟效益的情況，促使企業在激烈的市場競爭中得到進一步發展。

二、合同管理與稅務風險規避概述

對于企業而言，經濟業務活動的開展會產生稅收，而經濟業務的有關數據會體現在交易雙方簽訂的合同中。很多企業為控制稅收成本，都會在合同中采取一定措施，利用科學可行的稅收籌劃來控制成本投入，減輕原本沉重的資金壓力，期望實現以最小支出獲得最高效益的目標。為有效管控合同管理中所涉及的各種稅務問題，企業需要對合同業務條款中的各項內容進行深入分析，包括各項業務相關聯的稅負問題等。企業在面對稅務風險問題時，在營業稅改征增值稅的政策環境下，增值稅由三擋合并為兩檔，這對于企業的納稅也帶來了巨大影響，按照這一政策的核心來看，包含金融、服務、建設等領域的一般納稅人也可以在營改增的政策環境下實現進項稅的抵扣。以建筑企業為例，由于項目建設本身具有一定的特殊性，不同項目的建設周期及完工時間各不相同，很多情況下上一個項目還沒有完全竣工，而新的項目卻已經批準實施，這對于企業來說，兩個項目中需要承擔的稅收風險也存在差異，項目在內容、征收方式、征收額度、發票類型等和稅收相關的內容都要分別承擔。面對企業面臨的各種稅務問題，需要對合同中可能形成的稅務風險進行預見，并采取對應的措施實施防控。在合同簽訂之前，需要多次核對可能涉及稅務風險的細節部分，從根本上控制企業的成本支出，降低稅務風險的發生概率，這便是“合同控稅”。企業需要在合同簽訂前，選聘專業的財稅人員完成項目評估工作，了解雙方交易業務中的各處細節，掌握各項運作程序與關鍵風險點。財稅人員不僅需要具備較高的稅務領域知識，還需要具備較強的政治素養與政策敏感性，在準確把握最新稅務政策的條件下，嚴格遵守稅法等法律法規，以企業當下的發展情況作為依據，對合同內容的合法性進行評估，確保合同可以在法律的正確引導下順利實施，發揮法律效力。企業利用合同管理來控制稅務風險提升經濟效益，這也是合同控稅的根本目的。

三、合同管理重要性及財稅風險分析

合同是當事人雙方簽訂且對各自權利義務有明確規定的協議，雖然不屬于法律條款，但具有相應的法律效力。企業在簽訂合同過程中受到經濟法與刑法等相關法律的約束，一旦出現合同管理失誤的情況，將會對企業的經濟效益和經營發展產生較大的影響。好的合同管理可以為企業獲得利潤，但合同管理不好會帶來經濟糾紛，甚至造成不可逆轉的經濟損失。合同管理是企業經營管理過程中的一個重要的環節，是企業戰略目標的基石。相關人員應加強對合同的管理，避免合同中存在的風險因素，實現對企業財務發展狀況的有效保護。企業經營管理過程中會有大量經濟合作現象，但在簽訂合同時可能出現一定的稅收問題，進而加大財稅風險。如合同中簽訂的相關條款、交易過程中的發票管理、實際經營收入情況和稅款繳納等問題均與財稅風險存在直接關系。在簽訂合同過程中，若忽視其中可能存在的稅務問題，或對相關納稅義務不清，將會使合同中稅務風險不斷提升，嚴重影響企業的經濟效益，合同管理對企業各項生產及經營具有重大影響，為了維持企業的健康發展，必須構建合同管理體制，提高合同管理力度。

四、企業合同管理中常見的財稅風險

（一）合同簽訂風險

企業在決定投資和設立相關合同時存在一定的財務涉稅風險，一方面，企業在進行投資的過程中，未將相關的貨物與銷售進行統一繳納稅款，違反相關的稅務規定，使整體合同中存在稅務風險。一般情況下，企業投資過程中要求將設備的物資視作資產，共同繳納增值稅。但企業在稅務申報的過程中，未能進行共同申報，導致整體納稅額度降低。最終進行資產評估時，需要對該類設備進行累計折舊并且不允許在稅前扣除相應額度，需要按照標準進行繳納。在合同簽訂過程中，忽視該問題，將會對企業的經濟效益產生影響。另一方面，在使用不動產進行投資的過程中，存在一定的合同涉稅風險情況，投資者通過不動產進行投資，在簽訂合同時，需要明確雙方的利益分配情況，才能選擇是否接受營業稅的相關優惠政策。同時，由于土地增值稅中存在一定的優惠政策，只有在投資雙方均屬于非房地產公司時，才能得到相應的稅收優惠。因此需要對合同進行審核，降低財稅風險影響。

（二）價格與折扣設置違規

企業經營管理過程中，其產品的價格與企業的相關價格政策應保持一致，若存在特殊的情況，需要對價格進行調整時，需要得到授權后才能更改，以免對相關的財稅繳納額度產生影響。如一般情況下，在對產品價格進行調整時，銷售人員和管理人員對價格的調整范圍在2%～5%之間，在超出范圍時，需要進行合同簽訂，并且需要明確其中的約定要點，以免出現變動，增加企業的稅收風險。在設置折扣的過程中，按照最終的銷售額度進行增值稅的計算和收取，但在實際的經營管理過程中，可能存在不符合稅收管理相關法律規定的情況，故意鉆法律漏洞以減少稅務繳納額度，該行為中存在較大的稅收風險，會對企業的經營發展產生不良影響。

（三）稅率及發票不明確

不同發票的種類對企業經營管理過程中的增值稅核算存在較大的影響。在簽訂合同過程中，部分企業或個人對發票的了解較少，并且對稅率變化等相關政策缺乏足夠的認識，使得合同簽訂過程中，可能會出現與稅務法律法規相違背的條款。管理人員若未能及時有效的檢查合同內容，貿然進行合同簽訂，將會使企業面臨被動的情況，進而不利于加強對財稅風險的管理與控制。由于專用的增值稅發票與普通發票之間存在一定的差異，并且發票管理過程中，稅率保持動態變化，在制定合同條款時，若未對約定中是否含稅不明確的規定，將會使企業之間出現矛盾情況，從而增大財稅風險，影響企業根本效益。

（四）存在混合銷售行為

企業在進行經營管理過程中，不僅要進行產品銷售，同樣需要提供相應的服務及勞務工作。在不同銷售和兼營行為混合過程中，需要對其實際的行為屬性進行判斷，再根據實際情況制定相應的納稅額度。由于混合銷售過程中，需要根據合同中的標識來進行細致的劃分與核算，以避免出現稅務核算不清的情況，減小對財稅風險的影響。在出現兼營行為時，需要根據不同的經營情況，履行相應的稅收政策，以避免對財務稅收產生較大的風險影響。

（五）借款租賃合同涉稅風險

在借款合同的風險管理中，需要對個人借款以及利息支出等相關內容進行審核與管理。在與個人賬戶產生借款行為時，需要簽訂相應的合同，使用收付實現制作為記賬基礎方法時，需要進行利息支出，在稅前將利息支出扣除后進行支付。若在利息支出過程中無法進行扣除，將會增加企業的稅款，使企業涉稅風險增大。此外在進行稅收管理過程中，需要對利息支出的相關發票進行管理，是否開具發票直接影響利息支付能否順利扣除，而在進行發票代開時，同樣需要承受相應的城建稅，該類稅收不允許提前扣除。在租賃合同管理過程中，正常情況下需要承擔租賃相關的稅收費用，部分企業管理人員為加強對本企業稅收情況的管理，主動到相關的稅務部門進行發票代開。在代開發票過程中，由于其繳納的稅務費用不可以進行提前扣除，在最終結算時，需要根據成本進行稅務費的計算與繳納，最終使企業的所得稅費用增加，影響企業的經濟效益，不利于進行合同涉稅風險控制。

五、對企業合同中財稅風險的具體防范對策

（一）提高合同財稅管理

在合同簽訂管理的過程中，應提高對財稅問題的重視程度。企業應加強對財務工作人員的專業化培訓，降低出現財務核算失誤情況發生的概率。一般情況下，由企業的管理部門負責相應的稅務管理工作，財務管理人員應對國家稅收相關政策具有較為全面的了解，以便根據不同的合同以及政策變動方向，制定專門的合同管理與審核措施。通過專門的稅務相關內容培訓，加強財務人員對稅務管理工作的認識與了解，提高稅務管理效果，堅決抵制做假賬，制作假憑證等不良的違法行為，以合理的方法幫助企業有效的規避財稅風險。針對合同條款具體內容進行嚴格的審查，尤其針對企業經營過程中的產品質量與價格以及交易收付款方式等相關問題進行全面的核算分析，針對經營管理過程進行詳細的描述，包括產品價格是否含稅以及是否存在稅收優惠政策的，有效避開財稅相關風險影響，降低企業稅收負擔。

（二）規范價格與折扣設計

在合同管理的過程中，應對合同價格進行明確的審核，合同管理人員應在條款中對價格及價格變化范圍進行明確規定，針對不同的價格折扣情況，對相關的財稅等級變化情況做出規定，避免后續出現財稅相關的糾紛。在對折扣金額進行管理時，同樣需要在合同中明確標出折扣范圍和折扣實施方式，避免出現規定范圍外的折扣方式，增大財稅風險。相關管理人員應加強對合同控稅意識，對于非財務人員來說，提高合同控稅意識有利于降低合同漏洞，提高合同管理效果；對于財務人員來說，增強控稅意識具有較強的必要性，有利于提高對合同中財稅風險的識別效果，進一步保障企業的根本利益。

（三）加強對稅率及發票的審核

針對稅率及發票進行管理的過程中，相關管理人員應加強對稅率變化的分析和預測，結合稅率變化，對合同中的條款進行調整，或更換發票類型，以達到合理避稅的效果，避免由于不良操作增大企業的財稅風險。在對發票進行管理時，應按照相關的發票管理辦法進行操作，針對經營活動中的款項收取與支付，按照要求由付款方或收款方開具發票，減少發票代開情況，避免出現稅費增加的不良情況，以免影響企業的經濟效益。在進行發票管理時，應按照相應的要求對發票時間和類型等進行合理保存，避免發票損壞。

（四）明確借款租賃涉稅內容

在對借款與租賃相關內容進行稅務管理時，降低合同中存在的稅收風險。在進行合同簽訂時，應針對借款與租賃價格等相關的內容做好明確規定，明確稅前的金額以及利息支付及租金產生的稅費承擔責任。避免后續合同簽訂雙方出現矛盾或承租人代繳稅費后出現重復繳納的情況，以免損害企業的實際效益。

（五）完善合同審查管理制度

為提高對企業合同的審查效果，減少財稅風險帶來的不良影響，企業應完善相關的合同審查管理制度，全面升級審查效率，保障企業權益不受威脅。首先，企業應在相關的稅收管理規定與法規的基礎上，結合企業的實際生產經營管理特點，構建相應的審查管理制度，提高企業管理人員對相關制度的重視，嚴禁出現違規審查等不良情況。其次制定相應的審查程序。按照審查制度的規定，制定標準化審查流程，并將相關的審查責任落實到具體的崗位和管理人員上，審核人員需對相關的審核文件負責，避免合同中存在不利條款。最后，完善獎懲措施，對違規行為進行嚴肅處罰，由相關審核人員承擔相應責任。

（六）加大對銷售發票的監管力度

我國稅法實施條例對于銷售發票開具及管理有明確規定，為此企業需要做好對銷售發票的監管工作，具體方式如下：第一、我國稅法實施條例規定企業在開展任何商品銷售行為時都需要向消費者開具發票，無論消費者是個人還是組織，因此，企業需要在合同中明確規定需要開具發票的環節，例如購買原材料、銷售商品、提供勞務等；明確開具發票所需內容，如發票類型、開具時間、金額、稅率等。第二、企業需要在合同中明確一旦發票開具出現問題，產生的稅務損失責任由誰承擔，形成清晰明確的賠償條款，真正做到防患于 未然。

（七）加強與稅務機關的合理溝通

企業需要通過加強與稅務機關的合理溝通，及時了解最新的稅務政策及稅收管理規定，具體方式如下：第一、企業需要在簽訂重大合同前征求稅務機關的意見，確保企業的合同稅務規劃能夠預先得到稅務機關的認可，就稅務政策與稅務機關達成一致見解，以此來降低稅務風險。第二、企業需要聯合稅務機關、稅務服務機構建立合作關系，及時獲取專業的合同簽訂稅務管理意見，同時實現三方有效溝通，共同形成優化稅務管理、提高稅務管理效能的新格局。第三、企業需要保持與稅務機關的密切聯系，及時獲取最新的稅收政策變化，掌握最新的稅務管理變革趨勢，在結合稅務管理變化事項的基礎上完善合同簽訂及管理條例。

六、結語

合同在經濟活動中具有重要的意義，通過合同能夠對簽訂雙方的經濟效益起到保障作用，出現違規情況時為相關管理部門提供重要依據。在合同簽訂過程中，由于合同中關于稅務的相關內容中存在條款不清晰的情況，在最終解釋時可能對相關企業帶來一定的經濟損失，因此應加強稅務風險的防范與管理，避免由于合同管理失誤造成稅務損失情況，影響企業的實際經濟效益，不利于企業的后續發展。