謹慎性原則在企業會計核算工作中的應用分析

張春宇 國能神東煤炭核算中心

一、謹慎性原則在企業會計核算工作的重要性

謹慎性原則（也可稱為穩健性原則）在企業會計核算中作為一種重要的方法原則對企業的經濟活動發展起到了至關重要的作用，因而在近些年來被廣泛應用。由于實際會計核算工作中會存在許多難以預計的不確定因素，這無形中會增加了會計風險和工作上的難度，因為企業無法準確判斷出各項外部不確定因素及內部運行機制的意外是否會對企業會計核算工作的準確性帶來偏差及影響，一旦放松對這些不確定因素的約束及態度，很有可能導致無法預計的后果。因此，企業最好采用謹慎的態度和穩健的處理方式來應對這些不確定因素帶來的影響，以達到維護企業自身利益、保證企業經濟活動安全穩定的長遠發展目標。

任何經濟活動都會存在一定的風險，企業會通過采取各種方法來避免或者抵御風險。而根據企業自身的實際情況適當地運用謹慎性原則處理企業會計核算工作，在一定程度上可以保證會計信息的真實性，從而降低企業可能出現會計風險的概率，這將大大加強企業的風險的抵御力，對于保障企業生產經營活動的順利平穩都有著重要的意義。

二、謹慎性原則在應用過程中的優勢與局限性

（一）謹慎性原則應用過程的優勢

（1）在企業會計核算工作中運用謹慎性原則可以使企業資產狀況得到真實反映。一個企業的資產核算將涉及很多方面，某些資產因為其固有的特性在實際核算過程中可能出現采用不同的方式方法核算得到不同結果的情況，通過應用謹慎性原則，對不同類型的資產采取相應合理科學的核算方式將會使最終得到的企業資產核算結果更加準確。例如，在企業資產會計核算中，對自行開發的無形資產進行核算時直接計入開發成本，對固定資產核算時考慮到謹慎性原則采用加速折舊的算法來進行核算，因為設備、材料這些固定資產隨著不斷的使用其一直都在不斷加速折舊，采用加速折舊算法中的平均年限法相對于其他方式可以更好地反映出企業的資產狀況。這里謹慎性原則的應用很好地展現出在會計核算中數據真實準確的重要性，以便企業為能夠控制好核算折舊資產時的度量，做好計壞賬的準備工作。

（2）充分預見可能發生的風險，提高企業抵御風險的能力。當企業采取謹慎性原則時，往往會呈現出一種相對“保守”的狀態，無論是對企業凈收益還是經濟虧損狀況都會選擇樂觀程度最小的那一種情況，就這會使得會計人員在會計核算處理工作上保持一種謹慎的態度，充分估計可能發生的風險和損失。由此也可以看出，謹慎性原則在面對不確定因素所帶來的難以量化衡量的風險時是以一種主動尋求最佳解決方案的策略，只要運用適當，企業將在不斷的風險對抗中逐漸積累出一套適合自身的防范風險計劃，對保持企業平穩運營，增強企業后勁等有顯著性的幫助。

（3）謹慎性原則可以為企業經營者提供正確的經營思路。由于一個企業的經濟效益好壞往往作為考核一個經營者其經營企業能力的評判標準，部分經營者在企業經營的過程有時會出現只顧眼前的利益而忽略了長遠的利益所采取短期行為的情況。例如，本應攤銷的費用沒有攤銷處理、設備原材料等的折舊情況沒有考慮在內、為了當前快速收回資金選擇了日后風險較大的方案等，就會出現成本不實，不良資產增加，掛賬頻繁等問題。為避免這樣的短期行為帶來的風險，采用謹慎性原則應用于企業會計核算工作將為經營者提供正確的經營思路，如對企業資產進行合理計價，為預防可能出現的風險而準備充足的備用金等，可以有效防止企業收入超分配問題，有效遏制短期行為的發生，為企業長遠發展做好鋪墊。

（二）謹慎性原則應用的局限性及當前存在的問題

（1）難以客觀計量

目前來看，我國的資產信息及價格市場機制都沒有達到非常完善的標準，受此影響企業間的實際經營活動情況確認也無法統一，僅僅依靠企業的財務報表很難得出企業經營發展的真實情況。會計人員在進行企業會計核算工作時很難對各項準備金的計提有十足的把控力度，往往加入了太多的自身主觀意識，壓低企業實際收益，以防止因企業收入被報過高而帶來的麻煩。

（2）易受會計工作人員的綜合素質水平的影響

正如上述第（1）條中提到的那樣，謹慎性原則在使用的過程中受會計工作人員的主觀想法意識較大，換言之會計工作人員的綜合素質水平往往會決定謹慎性原則在應用過程中是否科學合理。企業對于各類經濟收益、虧損等通過會計核算工作得出較為準確的數據的前提條件是整個核算過程必須合理，近些年來我國會計行業迅猛發展，會計相關人才及方法理論知識儲備也不斷上漲，但從事會計工作的人員綜合素質水平還有很大可以提高的空間。這可以集中表現為兩個方面，第一，部分會計工作人員雖然掌握了會計核算工作的方法，但是這些方法大都停留在基礎層面，他們的從業時間較短，行業相關的經驗積累遠遠無法達到能夠應對各種會計核算工作中可能出現的復雜情況，尤其是面對一些難以判斷、有多種選擇的事件時，這些會計工作人員無法充分發揮謹慎性原則的優勢，甚至因經驗上的不足對會計核算工作的結果造成影響。第二，部分會計工作人員的職業道德精神有待提高。他們中的一部分人可能并不缺乏經驗但由于種種其他因素的影響，違背了自己的職業道德，通過鉆政策的空子或者濫用政策，嚴重影響了企業會計核算的真實性。

（3）與其他會計原則的兼容性問題

企業會計核算工作可以使用的方法原則是多樣性的，謹慎性原則只是其中的一種方式，因此就會存在當企業會計核算時采取謹慎性原則與其他的會計原則出現矛盾與沖突的情況。例如，會計核算中客觀性原則強調在企業進行會計核算時要注重其結果的真實可靠性，因此在會計核算時通常以實際發生的各項經營活動而引發的經濟收入或者支出作為計量的標準，但從謹慎性原則的角度而言，為增強企業的風險防范能力，應保持相對謹慎保守的態度，需確認預計可能發生的風險或可能將要支付的費用，其所得出的會計核算結果必然與客觀性原則相沖突。再例如，謹慎性原則與相關性原則也存在著矛盾與沖突。相關性原則強調企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，這有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測；而謹慎性原則卻強調的是不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，即會計工作人員可以少計資產或者可能發生的收益，但不可少計負債或者可能發生的損失，這明顯與相關性原則的核心理念相左。

（4）過分“保守”而導致企業錯失機遇

謹慎性原則的特點可以用一個“穩”字來概括，企業為規避經營上可能出現的風險，一般會采取謹慎性原則對企業資產和利潤情況進行會計核算，其結果通常是低估企業當前的資產和收益利潤，這看似讓企業做了最壞的打算，提升了對未來未知的風險的抵抗能力，但在這個過程中往往也會因為過于“保守”不敢嘗試一些富有挑戰性、風險性的投資而使企業喪失一定的市場。因為低估企業的資產利潤，會使得企業經營者與會計工作人員不能準確預測企業未來的發展情況，因當前的“保守”而放棄后續風險與收益并存的挑戰機會，無法合理利用現有的資源給企業帶來更高的收益。

三、謹慎性原則在實際會計核算工作中如何應用

（一）企業收款上的應用

企業的各項經營活動最終的目的就是為公司贏得收益。但在各項經營活動展開的過程中企業也需要有一定的資金支持，因此為保證企業后續的可持續經營，應及時對當前應收的賬款進行收回工作。根據謹慎性原則，部分被拖欠的應收賬款要及時進行處理，相關人員時刻跟進對方支付該筆應收賬款的進度，若對方遲遲沒有支付，則要進行催收等方式盡快要回應收賬款，因為就一般而言隨著時間的推移，應收卻未收回的賬款可收回的可能性將越來越小，面對這種情況企業要提前做好計提壞賬的準備，以此來減少賬款無法順利收回帶來的風險。每個企業都有自己設定的計提壞賬比例，但也必須根據相關的行業標準來制定，這就是謹慎性原則在企業收款上很好的體現；對于那些已經確定無法正常收回的款項，只要符合壞賬條件的，就要在會計期間及時沖銷，減小對企業的影響。

（二）企業備貨、存貨上的應用

市場行情時刻在發生變化，備貨、存貨作為一個企業的流動性資產其受到市場的價格波動影響較大，由于這些特點在會計核算中怎么準確地核算出備貨、存貨的價格也成了企業面臨的棘手問題。在企業備貨、存貨的會計核算中可采用謹慎性原則，以相對保守的態度來估計企業備貨、存貨的價值，將成本與市場價格之間的差值通過備抵法的方式進行核算，在企業會計核算期間計提備貨、存貨的減值準備，若期間備貨、存貨的價格相對于市場價格出現上漲，依然按照上述方式做相反的分錄處理。部分企業的備貨、存貨量大，任何價格上的微小波動對于這些企業而言影響是巨大的，所以采用謹慎性原則在企業的資產賬戶中計提減值準備是非常關鍵且必要的操作，同時計提減值準備時要與保持嚴謹慎重的態度，過于“保守”而低估企業當前備貨、存貨的資產價值也會讓企業經營管理者無法獲取準確的會計信息，從而錯失有利于企業發展的難得機遇。合理采用謹慎性原則應該是根據企業自身的特點狀況、業務市場、產品類型等結合當前行業市場的價格變化趨勢，通過具有豐富會計核算經驗的工作人員合理的判斷，靈活運用合適的計價方法來滿足企業的自身發展需要。

（三）企業資產更新折舊上的應用

固定資產作為企業資產的重要組成部分，在企業的日常經營活動中發揮著關鍵性的作用。但其中部分固定資產例如：生產設備等也會隨著時間的推移、新設備的涌入市場而產生減值或者被淘汰的情況，這會加大企業的生產成本甚至如果設備大批量淘汰會對企業造成致命性的打擊。因此，在面對這種情況時，可以采用加速折舊法的核算方式來減少設備上折舊淘汰對于企業生產力上的影響，維持企業可持續生產力。

會計工作人員通過加速折舊法對企業現存的生產設備進行折舊價值估算，估算后的價格會更加符合當前生產設備真正的市場價值，從而為企業經營管理者的后續設備更新、開展的經營活動等提供有效的決策依據。

四、謹慎性原則應用未來的發展

謹慎性原則在企業會計核算應用中有利有弊，結合前文所述的應用過程中的優勢及局限性，未來謹慎性原則的發展應該保留其對于會計核算工作有利的部分，改良完善其當前存在的局限性和弊端。

（一）建立完善的企業會計核算制度

針對目前謹慎性原則在企業會計核算中存在的問題，未來企業應建立完善的會計核算制度，明確何時、何種情況下應使用謹慎性原則，充分發揮其在會計核算工作中的優勢。具體可以表現為當企業會計核算工作面臨不確定因素影響時，在著手進行下一步工作前對該不確定因素進行專業化分析，判斷若采用謹慎性原則是否可以提高企業抵御未知風險的能力，并確認若采用謹慎性原則低估企業當前資產和收入、可能需要的支出和對抗風險的費用成本時的比例，避免因過于“保守”使企業浪費了對優質資源的利用，即通過合理的制度來調節謹慎性原則在企業會計核算工作中的“用量”，把握適度合理使用謹慎性原則的方法，提高企業經濟運行發展效率。

（二）強化企業內部管理

謹慎性原則的弊端中很大一部分是由于會計工作人員本身所引起的，因此企業的會計核算工作急需一套完整規范的內部流程體系和監督管理制度來約束會計工作人員的行為。在會計核算工作前，可以對相關的會計工作人員進行相應的職業道德及行業相關經驗培訓，保障人員綜合素質達到應有的標準要求，同時，出臺規范的內部流程體系并成立監督審查小組，一方面要求企業會計核算工作嚴格按照流程體系執行，減少每個環節紕漏的產生；另一方面，監督審查小組嚴格監管人員工作情況，將會計核算工作的責任落實到每個人員。整個過程中可配以現代化信息管理的手段輔助企業內部的管理，內部的規范性不斷加強、人員綜合素質的不斷提高將會使謹慎性原則的應用取得良好的效果。