事業單位財務績效評價存在的問題及對策

何榮軍 臨海市新聞傳媒集團

財務績效評價是指應用財務的指標體系，對績效、業務進行科學適宜的評價。財務績效評價結果可為單位投資決策、經營決策提供依據，為單位的戰略規劃與實施指明方向。因此，事業單位應重視財務績效評價工作，開展有效績效評價。為改善財務績效評價的現狀，各單位應針對當前財務績效評價存在的問題，采取改善措施。

一、財務績效評價的功能

事業單位要想提高財務決策的正確性，就要掌握單位財務管理的真實情況，對財政收支進行客觀的評價，準確判斷單位財務狀況[1]。若事業單位對自身財務狀況了解不夠透徹，盲目樂觀高估自身經濟實力，資金調度與安排出現問題，就可能導致單位面臨資金短缺問題，影響事業單位任務的落實[2]。而財務績效評價是決策的風向標，通過評價結果準確判斷財政形勢，掌握資產管理情況、資金配置結構，找到單位財政預算編制與執行偏差原因，便可有效提高單位財務決策的正確性，避免單位資金長期占用或閑置等問題的發生，使財政資金能夠物盡其用。此外，通過對財務績效評價結果的分析，可找出單位財務管理的漏洞，為單位財務管理體系優化提供導向，促使單位財務管理機制進一步完善。

二、事業單位財務績效評價方法與原則

（一）財務績效評價的主要方法

財務績效評價方法多種多樣，不同方法各有優缺點，適用范圍也有所不同[3]。以平衡計分卡評價方法為例，該方法不局限于傳統財務指標，而是將財務指標與非財務指標進行融合，從多維度進行績效評價。因此，得出的績效評價結果更客觀、更全面、更準確，有利于單位資源的配置，可有效強化單位財務管理水平，能促進單位戰略目標的實現。另外，因素分析法也是常用方法，該方法通過綜合分析影響績效目標實現、實施效果的內外部因素，對指標變動的前因后果進行針對性評價，主要用于定性評價。而目標管理方法，則是以結果為導向，通過績效評價指標落實的情況，判斷管理效益、工作成果，分析實際指標與預期指標的差距，產生的評價結果直觀，通常被用于定量評價。

（二）財務績效評價的基本原則

事業單位要想發揮出財務績效評價功能，揭示單位財務問題，不僅要選擇正確的評價方法，設計合理的評價指標，還要遵循全面性原則、適用性原則、量化性原則、經濟性原則等基本原則[4]。

全面性原則：在市場經濟環境下，事業單位生存發展的環境已發生根本性的變化，單位經濟業務復雜性不斷提高，以結果為導向的績效評價已無法得到準確的評價結果。因此，事業單位實施財務績效評價應遵循全面性原則，將績效評價覆蓋到單位財務活動的每個環節，對單位財務業務的發生與發展進行全面評價。

適用性原則：事業單位不同于普通企業，屬于非營利組織，具有公益性特點。因此，財務績效評價指標的設計與選取，應遵循適用性原則，不能簡單套用傳統績效評價指標體系，要考慮到事業單位的特點，設計具有適用性的指標，避免績效評價結果脫離實際。

量化性原則：財務績效評價不能只進行定性評價，還要進行定量評價，要遵循量化性原則，為關鍵業務環節設置可量化、可衡量的指標，從而實現定量評價。這樣的定量評價形式，指標本身有明確數值，具有較強可操作性，指標達產率就能反映績效評價結果。

經濟性原則：實施財務績效評價的過程中，調查取證、資料收集都需要投入相應人力、物力，自然要產生管理費用。若管理投入大于管理效益，績效管理就失去了意義。因此，各單位財務績效評價過程中，應遵循經濟性原則，控制績效評價管理的成本投入，不必為了追求指標的完美，消耗過多的管理資源，要確保管理效益大于管理投入。

三、事業單位財務績效評價存在的問題

（一）財務績效評價體系不健全

雖然很多單位都在提倡績效管理，并采取了一系列財務績效評價措施，卻沒有根據財務績效評價需要完善相關管理制度，制度真空問題突出[5]。實際上，財務績效評價涉及的部門多，需要有配套管理制度支持，才能實現多部門的協調、配合，得出準確評價結果。由于缺少配套管理制度，現行制度針對性內容少之又少，造成財務績效評價缺少制度依據，職能劃分不明確，評價流程混亂，各部門的配合度較低。另外，一些單位機構設置方面也存在問題，沒有獨立的績效管理工作組，得出的績效評價結果權威性不足。

（二）缺少專業財務績效評價人才

事業單位財務績效評價涉及的要素多，評價人員不僅要掌握傳統財務知識，熟悉績效評價方法，還要了解事業單位會計政策，了解單位運營規律。因此，事業單位財務績效評價工作，對相關評價人員的要求與傳統財務人員有差異。然而，事業單位會計人員大多知識結構單一，普遍只熟悉基礎核算，不具備財務績效評價實踐經驗，不了解財務績效評價理論，不懂財務績效評價指標選取方法。由于評價人員專業水平不符合要求，只能生搬硬套指標，采取經驗主義做法，導致績效評價過程不專業，評價結果不客觀。

（三）指標體系不科學

財務績效評價的關鍵指標主要分為：財務指標與非財務指標兩大類，要想得出準確評價的結果，客觀反映單位財務問題，就要確保績效指標設計與選取的科學性。事業單位具有公益性特點，主要職能是完成事業任務，不能僅關注財務指標。然而，很多事業單位財務績效評價指標與單位業務脫節，指標的設計與選取階段調研、取證不充分，導致指標體系適用性差，指標執行困難多。且多數單位缺乏業財融合意識，忽視財政支持性質和目標，績效目標不清晰，局限于傳統財務指標，定量與定性評價的融合程度低。

（四）績效評價模式落后

通過深入研究調查發現，大部分事業單位財務績效評價模式存在問題，仍然以結果導向為主，多在采用標桿管理法、目標管理法，停留在事后評價層面，評價結果一錘定音。這種績效評價模式，沒有做好事前預測、事中評價、事后反饋，很多時候只是在每項工作完工后，才進行績效評價或年底進行最終績效評價，造成單位財務問題一直存在。

（五）績效評價結果利用不充分

各單位進行財務績效評價的目標是確認單位財務狀況，檢驗財務管理的成果，揭示單位財務管理的問題，為單位財務管理優化提供導向。要想實現以上目標，就要對績效評價結果加以利用，進行深入的評價結果分析，找到管理問題及原因，確認相關管理責任。然而，大多數單位沒有對績效評價結果進行充分利用，只將績效結果作為財務決策的輔助參考，未根據評價結果對相關工作做出調整，沒有對相關責任人作出相應獎懲。由于績效評價結果利用不充分，績效評價很多時候只是打形式分，未發揮應有功能，無法對財務管理產生實質影響，反而增加了事業單位整體管理成本，產生了一筆無效、低效管理支出。

四、對于事業單位實施財務績效評價的建議

顯然，部分單位財務績效評價情況不樂觀，難以得出科學、有效的績效評價結果，違背了事業單位實行財務績效評價的初衷。因此，為改善各單位財務績效評價的現狀，本文通過以下內容對各單位提出建議，望給各單位實施財務績效評價提供參考。

（一）完善單位的財務績效評價體系

各單位要想規范財務績效評價流程，使之走向制度化，就要健全財務績效評價體系。從制度方面來講，各單位要正確認識財務績效評價的重要性，結合實際情況，根據事業單位績效評價的要求，革新績效管理的制度，從而通過制度來消除工作分歧，明確各部門的權責。例如：預測財務績效評價執行中可能發生的問題，通過制度對相關事項作出詳細規定，對績效評價目標、對象、范圍、指標、程序、流程做出具體要求，明確財務績效評價的關鍵點，使績效管理具體化，奠定精細化管理的基礎，盡可能減少制度漏洞，解決制度殘缺問題。另外，為提高績效評價的客觀性，增強績效評價結果的可信度，事業單位要組建獨立于財務部門之外的績效管理工作小組，專門負責制定評價的標準、計劃，組織實施績效評價工作。為避免工作組出現“一人獨大”的情況，應建立議事決策機制，設置一名組長，最少兩名副組長，重大決策、重要事項要進行集體表決，個人不能隨意更改集體決策。

（二）優化單位人才結構

財務績效評價的影響要素多，工作落實的難度大，開展高質量的績效評價，需要得到高素質專業人才的支持。若相關評價人員，缺乏專業知識，不能準確判斷績效評價的關鍵要素，就難以勝任工作崗位。因此，事業單位要優化人才結構，解決專業人才匱乏的問題。一方面，事業單位要改善用人、選人的機制，積極聯合人力資源主管機構，組織有針對性的公開招聘。人才招聘過程中，要結合崗位定位、人才需求，進行定向招聘，測試應聘者專業技能水平，確保應聘者具備獨立工作能力，可勝任工作崗位，能滿足財務績效管理工作開展需要。另一方面，要做好現有人才的培訓工作。為完善現有人員的知識體系，使其適應工作要求，可聘請專業講師，通過講座、教學等方式，利用網絡進行在線教學培訓。另外，還要實行輪崗制度，通過輪崗學習讓評價人員了解各個業務環節的關鍵點及評價要素。

（三）做好績效指標設計與選取

設計科學的績效指標，是實現績效管理目標的前提條件，績效指標的設計與選取，直接影響最終績效評價結果。因此，事業單位要做好財務績效指標的設計與選取工作，保障指標的適用性、可操作性。指標體系的設計前，要分析相關的業務環節，收集、匯總相關財務信息，做好取證工作，從而為指標設計與選取提供數據依據。指標體系設計時，所設定的總指標，要結合單位戰略目標，二級指標要結合單位業務，針對不同財務業務環節、不同評價對象，設定不同的評價要求和指標。例如，成本管理評價方面，要計算成本與效益的關系，對成本控制效果、資產運用管理效果進行評價，分析成本支出是否必要。而支出管理評價方面，要對支出的合法性、經濟性、效益性進行檢查、評價。此外，為提高指標的可操作性，要對指標進行量化處理，為每一項指標設定不同的分值，根據指標達成率進行相應評分，將定量評價與定性評價進行結合，從而直觀的體現單位財務管理的效果。

（四）革新績效評價模式

以結果為導向的績效評價方式，前瞻性、預見性不足，無法起到預防、預警作用，只是對已發生的經濟業務進行評價，不利于財務風險的提前規避。因此，各單位要優化績效評價的方式方法。一方面，要加強對平衡記分卡的應用，開辟全新績效評價模式。平衡記分卡從：財務、目標、內部流程、學習與成長四個維度進行績效評價，不僅平衡了財務指標與非財務指標，更平衡了過程評價與結果評價，能客觀反映單位的財務狀況，可提升事業單位績效評價的水平。另一方面，要樹立業財融合理念，基于業務的發生與發展，進行全過程績效評價，以財務業務流程作為績效評價的方向，以業務起點作為績效評價的起點。

（五）加強對績效評價結果的利用

單位開展財務績效評價的意義在于，找出問題，解決問題，優化財務管理體系，使單位保持良好財務狀況。因此，事業單位在績效評價后，要對績效評價結果進行分析與利用。在得出績效評價結果后，單位要組織各部門負責人召開會議，探討未完成績效指標的原因，分析財務管理偏差情況，對相關工作做出調整，優化財務管理方案，以績效評價結果為導向，封堵管理漏洞，推動財務管理的優化。另外，要獎懲相關責任人，通過獎懲激勵措施，使各級人員重視績效管理工作，主動履行責任自身工作職責。例如，對于完成績效任務的人員，給予相應的精神激勵，授予先進工作者稱號。而對于未完成績效指標的人員，給予適當的處罰和警告，提出工作整改建議，責令其限期整改，從而促進財務問題的解決。

五、結語

事業單位做好財務績效評價工作，提高財政資金利用率具有重要意義。為改善單位財務績效評價現狀，充分發揮績效管理功能，各單位應健全財務績效評價體系，使績效管理走向規范化、制度化。同時，還要優化單位人才結構，利用專業人才提高單位財務績效評價的專業性、權威性。此外，要做好單位財務績效指標的設計與選取工作，提高績效評價結果的客觀性、科學性。另外，要充分利用績效評價結果，主動化解單位財務問題。