淺談企業全面預算管理的問題及應對策略

程智斌 廣西建工集團第二建筑工程有限責任公司

在我國市場經濟體系不斷完善和優化發展的背景下，越來越多的企業在發展中開始向現代化的企業管理方向改革。全面預算管理是現代企業制度中的重要組成部分，能夠對企業經營發展情況進行分析和預測，也能夠引導企業形成更加穩定的經營管理秩序，所以，對企業全面預算管理的問題及應對策略進行分析，可以為我國企業開展全面預算管理工作提供一定的思路。

一、全面預算管理的主要內容

市場經濟給予了企業一個更加公平、更加寬松的市場發展環境，現階段，企業的經營范圍和規模都在不斷擴大，結合市場發展情況可以發現，企業所擁有的豐富生產、管理、營銷職能在當前的市場環境中有了更加豐富的內涵。預算工作本身與企業的這些工作有著密切的聯系，當企業的這些職能逐漸豐富時，預算工作的范圍也在不斷擴大，伴隨著現代企業制度的應用和發展，逐漸形成能夠覆蓋到企業眾多經營管理活動和所有工作的全面預算管理形式。

全面預算管理主要是借助全面預算來實現對企業的全面預算編制、執行控制、科學分析及考評等方面的經營管理活動[1]。全面預算管理工作的開展，需要以對市場發展情況的了解為前提，制定的預算管理目標能夠真實反映出當前市場對企業經營發展提出的要求，并通過對企業內部組織和機制的運行情況的了解，實現對企業各項經營發展措施落實的監督和預算調整等功能。

全面預算管理與企業戰略目標的制定之間有著密切的聯系，重視全面預算管理，能夠通過戰略目標來影響企業的經營效果。企業確保全面預算管理工作的開展質量，能夠通過細化企業全面預算目標，以預算目標為基礎，對企業內部不同部門的預算目標進行科學編制、匯總管理并對預算情況進行完善審核[2]。借助全面預算管理中的調整及評價考核，能夠對企業各個部門的員工工作起到一定的激勵作用，對督促企業不斷向前發展、提高企業內部運行質量、促進企業經濟效益的提高具有重要的作用。

二、當前企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算管理沒有實現全方位覆蓋

全面預算管理需要全方位覆蓋到企業的各個角落，才能夠更好地發揮其在統籌管理預算目標中的作用。但從當前部分企業全面預算管理工作的開展情況來看，由于全面預算管理隸屬于現代企業制度的范疇，對于大部分企業來說是一個新型的企業管理機制，再加上我國整體上的全面預算管理體系發展起步較晚，尚未在市場經營者和企業管理者中形成一個完整的認知，使得企業存在忽視全面預算管理或全面預算管理覆蓋不全面的問題[3]。具體來說，全面預算管理的內容需要從企業所在的整條價值鏈角度出發，內容涵蓋企業的生產、銷售、投資、利潤、費用、資產、負債、現金流量等多個方面。而部分企業在開展預算管理工作的過程中，更多地從企業自身的經營發展角度出發，預算管理緊緊圍繞著企業的生產、銷售、采購、成本管理以及財務費用等方面來實現控制功能。這樣企業雖然能夠在一定程度上達到節約資金成本的目的，獲得了短期效益，但卻忽略了企業預計資產負債情況以及現金流量情況對企業長期效益的影響。

（二）預算編制與實際脫節

預算編制是預算管理中一項非常重要的內容，是結合企業實際經營能力，開展預算管理工作的主要依據。一般情況下，企業在開展預算編制工作的過程中，都是通過自上而下的形式來實現預算編制管理的。這種管理形式很容易因權力過于集中而影響到預算編制的合理性，當預算編制與企業現有的經濟成本和資金情況不相符時，各個部門在上報預算結果的過程中很容易與預算目標存在一定的偏差，難以發揮預算編制和全面預算管理的真正作用[4]。與此同時，由于企業內部各個部門的工作內容和性質存在一定差異，預算編制執行的責任中心也不一致，在整個預算管理的過程中如果不是全員參與，各個部門在開展工作的過程中也沒有及時地溝通和交流，就會因缺少對各項數據信息來源的了解而導致實際工作偏離預算編制計劃，也會給預算審核工作造成一定的困難。

（三）過于嚴格的預算控制模式

預算控制模式是實現企業經營預算成本有效控制的主要依據，要想更好的保障預算控制的質量，需要完善的全面預算管理機構和制度才能夠實現。而基于當前市場經濟環境的復雜多變性，在對企業的預算進行控制時，需要更具靈活性和變通性才能夠更好地幫助企業適應市場發展環境[5]。但從當前部分企業開展全面預算管理工作的實際情況來看，由于企業的預算管理程序和管理機制沒有及時更新，在生產物料采購、詢價申請等環節，仍然需要依據繁瑣的審批程序來應對市場不斷變化的環境，這樣很容易導致企業的預算和經營管理活動產生滯后性，從而影響到企業現有經營方案和措施的調整，進而影響企業的經營效益。

三、應對企業全面預算管理問題的主要策略分析

全面預算管理是現代企業能夠更好地適應市場環境、鞏固和發展自身的一項重要工作。企業在經營發展的過程中，需要將自己置身于大的市場環境和與企業相關的價值鏈條中，通過更開闊的視野和對自身經營發展情況的明確認知來保障全面預算管理工作的開展質量，讓全面預算管理工作能夠成為企業開展各項經營活動的主要指引。在當前的市場環境下，要想更好的應對企業全面預算管理中存在的問題，主要可以采取以下幾個方面的措施：

（一）加強全面預算管理的宣傳和重視

全面預算管理已經成為現代企業經營發展的一個重要內容，企業要想更好的落實和執行全面預算管理，最重要的前提就是提高對全面預算管理重要性的認識。由于全面預算管理本身涉及企業內部的各個管理部門，提高對全面預算管理重要性的認識，需要讓企業的全體員工都能夠認識和了解全面預算管理，才能夠促進全面預算管理的落實和執行。通過在企業內部加強宣傳的方式，讓員工在置身于工作環境的過程中逐漸熟悉全面預算管理這一概念，要同企業經營者和職工經濟利益相結合，要與實行現金收支兩條線相結合，預算控制以成本控制為基礎，現金流量控制為核心，只有通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出；只有嚴格實行現金收支兩條線管理，充分發揮企業內部財務結算中心的功能，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險，保證企業生產、建設、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率，進一步深化目標成本管理，從實際情況出發，找準影響企業經濟效益的關鍵問題，借鑒國內外先進水平，制定降低成本、扭虧增效的規劃、目標和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制，以確保企業利潤目標的完成，為實現預算管理在企業內部的全覆蓋奠定基礎。

具體來說，對于企業這一具有明顯管理層級和框架約束的組織來說，要想加強全面預算管理的宣傳，最有效的辦法就是在企業內部針對全面預算管理開展系統性的培訓工作。一般情況下，企業員工普遍認為預算是財務部門的主要工作內容，在填寫預算內容的過程中大多應付了事，最終導致企業整體的預算管理結果事倍功半，在影響預算工作本身準確性和科學性的同時，也會在一定程度上對企業的發展造成影響。在企業內部定期開展有關全面預算管理的系統性培訓工作，在培訓中向員工呈現出以往預算工作中存在的矛盾和問題，讓員工認識到預算工作對于企業發展的重要性，并指出當前預算管理工作中存在的缺陷和不足，以此來提高員工對全面預算管理重要性的認識。與此同時，企業財務部門也可以通過開展調研活動來收集對現有全面預算管理體系優化調整的意見和建議，了解各個部門的員工對全面預算管理的看法以及在開展預算工作中存在的問題，將這些內容作為提高全面預算管理實施效果的主要依據，以此來達到更好地促進企業發展的目的。

（二）提高預算編制的科學性

通過前面的分析可以發現，部分企業在編制預算的過程中很容易出現編制計劃不明確、不科學的問題。要想減少預算編制對全面預算管理實施效果造成的影響，就需要以提高預算編制的科學性為主要目標。要想提高預算編制的科學性，需要結合企業的實際情況制定一個更加合理的預算編制工作程序。首先，預算編制本身需要反映出企業的戰略目標，才能夠更符合企業的發展要求。基于這一前提，預算編制工作程序的制定，就不能僅以自上而下的管理方式進行，而是需要能夠打破這種限制，由各個部門的管理者或中低層的管理者參與到預算編制的過程中，在為預算編制的科學合理性提供保障的同時，也能夠加強各個部門之間的溝通和聯系，提高預算編制的效率。其次，制定預算編制的工作程序，可以采取結合式的預算方法，以先自上而下，然后再自下而上的形式，在加強上下層級之間溝通和聯系，減少因信息不對稱給企業發展造成的影響的同時，也能夠充分調動部門管理者和員工參與預算編制的積極性，營造更加積極的企業工作氛圍，讓管理者和員工都能夠自覺以維護企業利益為主要目標。

而在選擇預算編制的方式時，進行預算編制的人員需要在充分了解各種預算編制方法優勢和不足的基礎上，選擇更符合企業實際情況的預算編制方式。舉例來說，彈性預算方法雖然具有較強的適應性，但會產生較大的工作量；零基礎預算能夠實現對企業各種隨意性支出的有效控制，也能夠將企業的短期目標與長期目標相結合，但由于存在較大的主觀性，很容易導致各個部門在溝通的過程中發生矛盾；滾動預算方法具有更大的靈活性和變通性，能夠依據企業戰略目標的變化及時調整預算編制方案，但需要保證每次調整后的預算方案數據信息能夠準確無誤。在這些預算方法中，滾動預算方法是最為常見的預算方法，能夠有效減少預算中的偏差。

（三）構建預算反饋分析體系

預算反饋分析對保證預算管理工作的科學性具有重要的作用。預算反饋分析主要是指在將企業全面預算執行情況進行匯總上報之后，及時發現執行情況中預算與實際存在較大差異的部分，對產生差異的原因和整改問題的措施進行進一步的分析，從而有效提高企業全面預算管理工作的質量效果。從當前大部分企業的發展情況來看，在朝著現代企業制度改革發展的過程中，企業全面預算管理涉及的內容越來越復雜，實現全面預算管理的難度也在不斷增加。在構建預算反饋分析體系的過程中，需要考慮到全面預算管理本身的復雜性，在無法兼顧所有預算執行項目的情況下，將預算反饋分析的分析放到金額較大、涉及企業發展戰略的重要項目上，對這些重點項目進行控制。在開展預算反饋分析工作的過程中，需要結合發現的差異對整個重點項目的每一個細節進行分析，尤其要重視對已經存在整改情況的預算部分的分析。在找到預算差異存在的主要原因之后，需要對涉及的部門追究責任，對一些差異原因不明顯的預算部分則需要加強重點防控。在日后的預算管理工作中加強對這一部分的審查，以構建預算反饋分析體系的方式，不斷提高企業全面預算管理的實施效果。

（四）重新梳理全面預算控制模式

全面預算控制模式的運行情況也會對企業全面預算管理的實施效果產生一定的影響。重新梳理全面預算控制模式，簡化以往預算管理中審批程序，在提高預算管理效率的同時，也能夠對提高全面預算管理的實施效果起到一定的作用。具體來說，重新梳理全面預算控制模式，最主要的就是健全和完善企業現有的預算管理體系，依據預算管理工作內容來細化組織結構，并結合預算管理工作的實際情況來確定組織結構內的具體分工。基于全面預算管理的工作性質和內容，預算管理體系中應該包括預算管理委員會、預算辦公室、預算編制執行反饋機構等。其中，預算管理委員會主要負責對整個預算管理工作進行整體的管理和控制；預算辦公室則是專項的預算管理單位；預算編制執行反饋機構是主要負責執行的管理機構。企業在開展全面預算管理工作的過程中不可避免地會出現一些影響預算結果的因素，在制定更加完善的預算管理體系組織結構之后，預算管理的相關人員需要在嚴格依據職責分工開展工作的基礎上，加強體系內部各個組織機構的溝通和聯系，以協同合作的方式來對整個預算過程進行更加有效的管理，減少各種因素對企業全面預算管理工作的實施效果產生的影響。通過構建更加完善的全面預算管理體系的方式，確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實行績效考核，從而為企業實施全面預算管理提供良好的保障。

四、結論

綜上所述，全面預算管理對維護企業正常的經營秩序、幫助企業合理規避一些風險問題具有重要的作用。結合當前部分企業在開展全面預算管理工作中存在的問題，不僅需要提高企業內部全體人員對全面預算管理的重視程度，同時也需要優化現有的預算編制，并通過對預算反饋分析體系和全面預算控制模式的健全和完善，充分發揮全面預算管理促進企業發展的作用。