行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制研究

姬茹 太原市投資和預(yù)算評(píng)審中心

目前，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的動(dòng)蕩變革，要在統(tǒng)籌疫情防控和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)更加強(qiáng)勁、綠色、健康的全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制彰顯更加重要。

一、會(huì)計(jì)集中核算制的優(yōu)勢(shì)

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為

事業(yè)單位在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算機(jī)制之后，會(huì)計(jì)核算中心有利于對(duì)單位的銀行公戶進(jìn)行統(tǒng)一管理，以便于對(duì)單位的會(huì)計(jì)行為起到一定的規(guī)范作用。通過規(guī)范會(huì)計(jì)行為，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的各項(xiàng)支出進(jìn)行更加科學(xué)有效的管控，對(duì)單位資金的收支、賬目結(jié)余等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的管控，以便于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資金的專款專用，防止資金違規(guī)行為的出現(xiàn)。通過對(duì)單位的銀行公戶進(jìn)行嚴(yán)格管理，也能夠防止資金挪用等違規(guī)操作的發(fā)生。總而言之，必須對(duì)單位的財(cái)政支出做好審核工作，提升審核的規(guī)范性與嚴(yán)謹(jǐn)性，才能夠確保會(huì)計(jì)資料具備更強(qiáng)的真實(shí)性，以此來提升會(huì)計(jì)信息水平，為會(huì)計(jì)集中核算提供良好的基礎(chǔ)條件。

（二）有利于提高會(huì)計(jì)人員工作效率

因會(huì)計(jì)工作制度改革的實(shí)施，給會(huì)計(jì)人員增加了工作難度，尤其是更復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算常常會(huì)造成工作延后、低效率的問題。且使用會(huì)計(jì)信息化管理模式可以很大程度上簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)流程，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理的缺點(diǎn)，還可以通過自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的方式來減輕會(huì)計(jì)人員使用新并行簿記模式時(shí)的困難，避免了可能出現(xiàn)的數(shù)據(jù)失誤。另外，在制作財(cái)務(wù)報(bào)告和差異調(diào)整表的過程中，也可以為會(huì)計(jì)人員節(jié)省大量的工作時(shí)間，大大提高工作效率和水平。從人力資源的角度來看，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)可以減少人為錯(cuò)誤，確保數(shù)據(jù)和信息的精準(zhǔn)和真實(shí)性。職員利用科學(xué)技術(shù)的便利性也能進(jìn)一步提高工作效率，使會(huì)計(jì)科目快速且高效地顯示出來。

（三）有助于提高行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)水平

全面落實(shí)行政事業(yè)單位財(cái)稅會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式，支持科技創(chuàng)新打造“世界創(chuàng)新資源+中國應(yīng)用市場(chǎng)+城市轉(zhuǎn)化中心”的特色科技創(chuàng)新建設(shè)新模式，建立績效評(píng)價(jià)考核管理制度，完善激勵(lì)約束機(jī)制，提高資金使用效果，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制來提升行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)水平，促進(jìn)全民小康社會(huì)發(fā)展。通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的財(cái)稅政策刺激消費(fèi)經(jīng)濟(jì)，提升國民經(jīng)濟(jì)增長速度，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型，攜手各國走綠色、低碳、可持續(xù)發(fā)展之路，團(tuán)結(jié)合作，攜手抗疫。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控不只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，需要所有部門共同參與。相比于其他防控手段，采用會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析方式，成本較低而且更有效。比如，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行監(jiān)督，就可以通過金額變動(dòng)，直觀地發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題。行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)當(dāng)有效地傳遞、執(zhí)行和貫徹正確的財(cái)務(wù)價(jià)值觀，不應(yīng)為了追求績效或避稅，要求財(cái)務(wù)部門使用不恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法；應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)排查和分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。部分單位忽視了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的重要性，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒有及時(shí)采取有效措施堵塞漏洞，導(dǎo)致單位發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，各單位既要加強(qiáng)具體項(xiàng)目活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算工作，也要重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的規(guī)章制度不健全

在執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度方面，行政事業(yè)單位自身財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度建設(shè)問題受人力資源影響大，許多行政事業(yè)單位人員欠缺，管理人員相對(duì)較少而業(yè)務(wù)工作人員無法應(yīng)對(duì)單位行政管理職能。單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不規(guī)范，內(nèi)控制度建設(shè)體系形同虛設(shè)，落實(shí)“三重一大”會(huì)議務(wù)實(shí)精神不夠。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理制度認(rèn)識(shí)不足，大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度流于形式，單位會(huì)計(jì)人員執(zhí)行力不強(qiáng)，制度監(jiān)督管理機(jī)制不強(qiáng)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管控存有漏洞，資金安全存隱患，國有資產(chǎn)流失，設(shè)備設(shè)施購建使用效益產(chǎn)出不高，出現(xiàn)固定資產(chǎn)空置。

（三）預(yù)算編制不合理，績效指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)

想要優(yōu)化預(yù)算管理工作，C單位就必須重視預(yù)算編制的作用。然而，目前一些基層單位并沒有意識(shí)到預(yù)算編制工作的重要性，且日常開展到這一環(huán)節(jié)的時(shí)候也大多抱著敷衍的心態(tài)進(jìn)行，安排了很多不合理、不科學(xué)的支出項(xiàng)目。與此同時(shí)，一些預(yù)算工作在編制的時(shí)候并沒有對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行解釋，致使一些業(yè)務(wù)支出找不到合適的分類位置，尤其是對(duì)于一些專項(xiàng)支出來說，正是因?yàn)榍捌跊]有做好預(yù)算工作，導(dǎo)致后期業(yè)務(wù)開展過程中常常出現(xiàn)項(xiàng)目支出調(diào)劑使用的情況。除此之外，一些專項(xiàng)項(xiàng)目績效目標(biāo)本就非常不合理，從而致使項(xiàng)目推行過程中約束力大大遭到削弱，甚至還會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)調(diào)換績效目標(biāo)等現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能落實(shí)不到位

在會(huì)計(jì)集中核算制度不斷向前推進(jìn)的進(jìn)程中，一些行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)從原先的內(nèi)部朝著外部轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)獨(dú)立性大大得到了增強(qiáng)。實(shí)際上，也正是因?yàn)闀?huì)計(jì)中心具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，其監(jiān)督職能反倒是明顯被削弱。如今，會(huì)計(jì)中心是獨(dú)立于行政事業(yè)單位之外的會(huì)計(jì)監(jiān)督單位，其并沒有權(quán)利參加到行政事業(yè)單位的內(nèi)部事務(wù)中。主要依據(jù)行政事業(yè)單位提交的預(yù)算，判斷該單位是否有嚴(yán)格參照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)中心需要嚴(yán)格落實(shí)事后監(jiān)督工作，判斷其內(nèi)部形式是否合法合規(guī)，但同時(shí)也無須全程監(jiān)督行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通常情況下，行政事業(yè)的相關(guān)工作人員只需要將相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息以適宜的理由，按照標(biāo)準(zhǔn)流程遞交至審批程序即可。若是行政事業(yè)單位選擇對(duì)會(huì)計(jì)中心提供虛假信息數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)中心因沒有主動(dòng)介入到其經(jīng)營活動(dòng)中，根本無法找出其中問題所在，其監(jiān)督職能遭到嚴(yán)重侵犯。

三、行政事業(yè)單位集中核算的有效措施

（一）深化思想，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能

行政事業(yè)單位要想全面落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算制度，首先必須要求相關(guān)工作人員轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立起正確的觀念意識(shí)，能夠真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)所在。為了達(dá)成這一目標(biāo)，行政事業(yè)單位可通過設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)部門的方式，將會(huì)計(jì)核算工作交由專業(yè)的部門完成，從而保障會(huì)計(jì)核算工作能夠保質(zhì)保量地完成。與此同時(shí)，相關(guān)工作人員還可以借助會(huì)計(jì)核算功能做好整合工作，避免造成人力、財(cái)力等方面的浪費(fèi)。會(huì)計(jì)核算模式的推行不僅能夠有效提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的能力，還能夠更好地保護(hù)會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)人。在會(huì)計(jì)核算模式之下，各個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作均交由會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)，但從本質(zhì)上分析，法律主體仍然屬于會(huì)計(jì)單位。拿行政事業(yè)單位舉例，相關(guān)負(fù)責(zé)人必須積極主動(dòng)地承擔(dān)起各項(xiàng)職責(zé)，盡可能完善財(cái)務(wù)管理制度，保障財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可信。會(huì)計(jì)部門作為會(huì)計(jì)中心的核心部門，每天需要處理大量的資金流動(dòng)工作，因此工作人員在對(duì)待工作時(shí)不可抱有一絲松懈，只有這樣才能最大程度上提升工作效率。

（二）建立健全預(yù)算管理與監(jiān)督體系

為了保障會(huì)計(jì)集中核算的順利實(shí)行，也應(yīng)建立完善的預(yù)算管理以及監(jiān)督體系，在實(shí)踐過程中，可以從以下幾個(gè)方面做起，首先，由于當(dāng)前的預(yù)算管理存在一定的不足，應(yīng)及時(shí)做好預(yù)算編制范圍的調(diào)整工作，使事業(yè)單位的相關(guān)部門提升資金預(yù)算的管理水平，以此來為預(yù)算體系的建立提供有利條件。事業(yè)單位也應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的預(yù)算管理部門，為預(yù)算管理工作的開展提供基礎(chǔ)條件，只有確保單位的相關(guān)業(yè)務(wù)及時(shí)接受預(yù)算部門的管理，才可以實(shí)現(xiàn)資金的合理分配。其次，在開展預(yù)算的過程中，也應(yīng)時(shí)刻保持警惕，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度按照會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一處理，提升預(yù)算的精確性與規(guī)范性。在增加預(yù)算范圍的過程中，會(huì)計(jì)核算中心會(huì)按照預(yù)算編制的具體需求對(duì)單位的預(yù)算進(jìn)行審核，但由于財(cái)務(wù)部門與事業(yè)單位具有較為密切的聯(lián)系，在這種情況下，也很容易出現(xiàn)預(yù)算審核不規(guī)范的情況，導(dǎo)致審核工作僅流于表面形式，基于此，會(huì)計(jì)核算中心也應(yīng)嚴(yán)格管理資金的支付情況，確保項(xiàng)目資金的支出符合相關(guān)規(guī)定，并對(duì)預(yù)算資金的支付情況提前做好事前控制，進(jìn)一步完善預(yù)算監(jiān)督與管理體系，加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算部門的監(jiān)管力度，確保預(yù)算環(huán)節(jié)都能夠順利進(jìn)行，使預(yù)算管理的實(shí)際效果與預(yù)期效果相符合。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督機(jī)制

首先，推行行政事業(yè)單位與社會(huì)監(jiān)管部門合作有限的會(huì)計(jì)管理機(jī)制。建立財(cái)會(huì)、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)，利用紀(jì)檢監(jiān)督員的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制加強(qiáng)財(cái)政資金審批權(quán)限。其次，由財(cái)政預(yù)算單位加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制制度，按照“三定”原則方案開展“三重一大”會(huì)議議事審批單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。做好單位內(nèi)部新增資產(chǎn)采購購置的內(nèi)控審批程序，優(yōu)化單位內(nèi)部物品采購流程，強(qiáng)化會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)的運(yùn)行核算工作。最后，將監(jiān)督部門的工作監(jiān)督內(nèi)容與問責(zé)機(jī)制一同與行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)控管理，并根據(jù)行政事業(yè)單位可能遇到的財(cái)務(wù)違紀(jì)行為問題制定相應(yīng)的監(jiān)管舉措，并采取跟蹤監(jiān)督行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管方式。

（四）完善信息化設(shè)備，提升安全防范意識(shí)

行政機(jī)關(guān)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的前提是優(yōu)質(zhì)的軟硬件設(shè)施，因此單位應(yīng)適當(dāng)增加相關(guān)設(shè)備投資，提供完整的軟件和硬件設(shè)備來進(jìn)行工作。首先，行政機(jī)關(guān)必須致力于改進(jìn)安全措施，強(qiáng)化硬件結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增加計(jì)算機(jī)采購和配置平臺(tái)投資，提高設(shè)備質(zhì)量，改善主板和硬盤等主要配置，關(guān)注會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用的穩(wěn)定性和安全性。另外，行政機(jī)關(guān)需要強(qiáng)化防止黑客入侵，定期排除系統(tǒng)內(nèi)的隱患，通過檢測(cè)異常的動(dòng)作，確保會(huì)計(jì)信息的有序構(gòu)建和管理。根據(jù)需要企業(yè)可以裝備防火墻和其他相關(guān)設(shè)備來強(qiáng)化，增加必要的物理隔離手段。提升系統(tǒng)安全管理也是行政事業(yè)單位不可忽略的一點(diǎn)，對(duì)敏感、重要數(shù)據(jù)應(yīng)實(shí)施加密處理，對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)運(yùn)行中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行保密，同時(shí)還要控制數(shù)據(jù)和信息的發(fā)送方式等，明確會(huì)計(jì)信息化建設(shè)當(dāng)中的各職能工作，對(duì)權(quán)限問題應(yīng)嚴(yán)格審核杜絕泄露數(shù)據(jù)的問題出現(xiàn)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)記錄管理，明確會(huì)計(jì)管理者進(jìn)行日常業(yè)務(wù)中是否存在不當(dāng)操作，提高會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)。

（五）加快預(yù)算執(zhí)行，提高財(cái)政資金使用效率

第一，行政事業(yè)單位需要嚴(yán)格依照當(dāng)前的實(shí)際需求進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作，例如各個(gè)基層單位也需要嚴(yán)格根據(jù)現(xiàn)階段的需求進(jìn)行分析，確保編制內(nèi)容可行、有效。第二，行政事業(yè)單位下各個(gè)部門應(yīng)緊密配合，團(tuán)結(jié)一致。例如，對(duì)于業(yè)務(wù)部門來說，需要嚴(yán)格依照當(dāng)前實(shí)際需求編制項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃，細(xì)化每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的具體實(shí)現(xiàn)，例如最晚完成時(shí)間、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等，定期將相關(guān)內(nèi)容遞交至財(cái)務(wù)部門。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來說，則需要嚴(yán)格把控項(xiàng)目進(jìn)展過程中每一環(huán)節(jié)的資金使用狀況，做好監(jiān)督、督促工作，如實(shí)填寫預(yù)算支付進(jìn)度，并將相應(yīng)的情況反饋至業(yè)務(wù)部門。第三，行政事業(yè)單位還應(yīng)制定專門的預(yù)算執(zhí)行考核制度，嚴(yán)格依照該制度開展相應(yīng)的工作，確保責(zé)任到人，可利用績效考核、季度考核、年度考核等方式，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，端正工作人員的工作態(tài)度。

（六）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，協(xié)調(diào)開支關(guān)系

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，一旦會(huì)計(jì)職能受到限制，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算產(chǎn)生較大的影響，阻礙該項(xiàng)工作的有序開展。首先，為了解決這一問題必須積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能進(jìn)行改革與升級(jí)，并結(jié)合目前事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)人員提供更好的要求，使其具備更高的綜合能力，通過做好會(huì)計(jì)管理以及核算中心的協(xié)調(diào)工作，以此來提升會(huì)計(jì)核算的工作效率。其次，也要使會(huì)計(jì)人員做好資金開展關(guān)系的協(xié)調(diào)工作，對(duì)資金收支分配進(jìn)行合理的判斷，提升開支方案的合理性與可行性，以便于提升會(huì)計(jì)核算的整體效率。

（七）加強(qiáng)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行緊密結(jié)合的預(yù)算績效管理

為提高政府財(cái)政資金配置使用的經(jīng)濟(jì)效益，國務(wù)院推出了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)中推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的財(cái)稅體制改革、優(yōu)化財(cái)政資金使用效益提高社會(huì)公共服務(wù)水平的目標(biāo)。這需預(yù)算單位在編制預(yù)算時(shí)遵循“講求績效”的目標(biāo)原則，約束預(yù)算編制的預(yù)算與實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)相結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的力度，將預(yù)算編制的績效目標(biāo)設(shè)定，績效監(jiān)控管理與最終展開績效自評(píng)進(jìn)行綜合管理來提升政府財(cái)政資金的預(yù)算使用效率與效果。

四、結(jié)語

總之，隨著相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施，從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的時(shí)代已經(jīng)到來。對(duì)強(qiáng)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制的防范意識(shí)的增強(qiáng)，可以將一些復(fù)雜的利益關(guān)系造成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以抵制，而達(dá)到保障行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量信息的真實(shí)、完整，強(qiáng)化經(jīng)營管理，提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益創(chuàng)造條件和動(dòng)力。