新時期高校會計內部控制的優化

郭海閣 河南開放大學

新時期高校財務管理中所遇到的問題越來越復雜化，想要進一步提升財務管理質量，實現高校資金的有效運用，應當不斷提升會計內控水平，突出內部控制在會計工作中的重要價值。根據高校財務工作需求，制定更為完善的會計內控方案，并依照內控管理制度推進內部控制持續深入，對于高校管理者來說，應當從戰略層面落實內控要求，并制定更具可執行性的內控目標，以目標為導向強化內控執行力，并加強隊伍建設，始終圍繞內控要點來推進工作，進而提升高校會計內控質量，也促進高校風險防范能力提升，實現其穩定經營的發展理念。

一、新時期高校會計內部控制落實的必要性

在新時期發展過程中，高校在管理過程中需要把握的關鍵內容越來越多，既要實現資源合理配置，也要做好資金管控，確保高校運行有序，為師生提供良好的工作與學習環境[1]。在高校管理中強化會計內部控制，可以進一步保證資金安全，并為高校各項活動開展提供必要保障，促進會計信息質量提升，也確保高校管理符合法律法規，實現其穩定經營的目標，進而確保教育事業的有序發展。客觀上來看，高校會計內控有其自身的發展特點，與高校性質有較大關聯，所以在落實內部控制時既要保證各項教務工作正常開展，也要圍繞高校經營目標來確保內控工作整體質量。基于穩定性和準確性的內部控制能降低高校運營管理風險，并確保高校產、學、研等各項任務活動能有序進行。

二、高校會計內部控制工作中的問題

（一）內控思想不到位

從高校管理來看，重點在于保證生源，提升高校經營管理質量，受傳統管理觀念影響，高校管理重點依然是放在日常教學以及學生管理上，對于財務內控關注力度不高，高校內控思想不到位，也缺少全局統籌的發展觀。在落實內部控制時并沒有結合高校經營管理情況來構建完善的管理體制，在落實內控政策時缺少相應力度，這也會給后續工作開展帶來一定限制性因素[2]。從高校會計內部控制制度建設來看，缺少規范化制度化，沒有與高校教學進行有效銜接，從具體表現上來看，部分高校內控體系中崗位設置與責任劃分不夠明確，也缺少相應的約束力和監督力。部分高校雖然設置內控崗位，但是權責劃分不明確，沒有指定主要負責人，而會計內控所涉及的范圍不全面，只注重對高校會計實務的反映和控制，對于高校所開展的投融資以及招標采購項目等把控不到位。

（二）內控約束力不強

從內部控制來看是為確保各項經營活動能夠依照目標有序落實，但是部分高校會計內控約束力不足，并沒有全面的內控機制來約束工作人員工作行為，存在內控范圍限制與內控盲點。在進行內部控制時，對于關鍵崗位與關鍵人員管理不到位，缺失內控針對性，而內控制度落實主要體現在規范項目活動，而沒有對相關人員進行有效管控[3]?？陀^上來看內部控制對高校管理層約束作用不強，而在劃分責任時，緊緊圍繞工作權限進行判定，對于違反規定等行為沒有進行全面的獎懲措施制定，缺少相應的約束力度。

（三）內控隊伍建設不到位

從高校會計內控制度落實來看，雖然在新時期高校管理過程中，內控已占據重要位置但是實施力度弱，所涉及的內控范圍并不廣泛，內控隊伍建設不到位，內控人員專業能力素質低等問題都給內控工作帶來一定影響。部分高校會計內部控制流于形式，內控結果與內控編制相分離，而受到高校管理層級的影響，存在利益交叉口，很難保證內部控制的客觀有序落實。部分會計人員在利益或是權利的趨勢下，違反規定忽略其擔負的責任，違背法律道德使得內部控制難以發揮成效，也會給高校管理帶來消極影響[4]。

（四）缺少風險防控體系

在高校會計內部控制改革當中，缺少風險防控意識與風險防控體系極易給工作開展帶來隱患，可以說會計內部控制中的風險會直接影響財務管理質量，進而給高校穩定經營帶來限制。結合內控風險點來看，內控工作人員人為失誤、內控機制不全面、信息不對稱等管理類風險，高校資源沒有進行優化配置，而信息技術在應用中維護不當導致信息泄露等均是其外在表現。與此同時，例如高校內部資金在調配以及利用等環節與預期不符，從體現上來看資金預算缺少準確度、科研項目經費使用不當等財務類風險也給高校內部控制帶來較大影響。此外，在會計內部控制過程中，也存在質量風險，具體表現為課程設置問題、學生培養目標問題以及師資隊伍建設等，難以有效提升高校經營質量，也無法突出高校經營特色，導致生源流失，影響高校的社會影響力，對高校穩定經營帶來巨大風險。

三、新時期高校會計內部控制優化策略分析

（一）提升內控意識

新時期高校會計內部控制優化，應當不斷提升內控意識，并構建完整的內控體系，基于《會計法》完善內部控制制度內容，并保證會計信息的真實完整。高校在內控實施當中，應突出內部控制的重要作用，并將責任落實到個人身上，積極調動高校教職工的參與力度，依據高校實際經營管理情況，形成相互監督，自我約束的內部控制氛圍。在內控體系不斷完善過程中，加強對高校開展經濟活動的監督與管理，并對重大決策事項落實分級審批機制，避免權利高度集中所產生的人為主觀錯誤，從高校領導層落實內部控制，提高高校全員的思想意識引導?？陀^上說從整體到局部逐步滲透內控觀念，可以保持內控的嚴謹性，并提升高校內控成效，保證各項教學活動有序進行[5]。而圍繞內控目標，也有利于高校資產資金安全，根據高校實際經營情況所制定的內控制度在執行過程中可操作性強，也有其嚴謹的約束作用。

（二）完善內控制度

新時期高校會計內部控制優化，在積極培養高校教職工內控意識的同時，也要進一步完善高校會計內控制度，逐步形成內部牽制以及信息反饋的內控氛圍，為構建適應社會發展的高校會計內控體系奠定良好基礎?；诟咝Ｐ畔⒐芾硐到y，逐步滲透內控觀念，并監督各環節工作開展實效，實現工作人員合理分工，并確保高校人力資源得到優化配置，從而為內控制度實施提供有利條件，基于內控責任機制，加強高校內部考核以及崗位服務制度。客觀上來說，高校會計內部控制在實施當中是一項牽涉范圍廣，內容繁瑣的工作，作為一項長期性系統化工程需要充分調動教職工的內控參與度，從高校領導層開始落實，并在資金以及技術方面提供支持，如此才有利于內部控制持續深入。在內部控制過程中，應確保職務分離，并形成相互監督制約的狀態，對相關審批以及經辦人員要進行定期成果考核，并要求其進行工作匯報，及時把握內控中與高校發展不相適應的內容。與此同時，也要積極構建符合高校經營管理的內控風險機制，提升風險防控意識，并制定符合會計要求的內控方案[6]。從高校長期經營角度做好全局性規劃，明確高校資金配置的實際情況，確保資金在合理運轉狀態下，也保證高校資本結構在可管控與支配范圍內，通過風險評估機制將財務風險發生概率降到最低。

（三）開展內控活動

新時期高校會計內部控制優化，應當圍繞會計內控要求積極開展內控活動，根據財務收入以及支出的實際情況制定內控方案，從而提升高校相關人員的內控重視力度。高校在內控實施中，應嚴格審核各收費項目的審批手續及操作流程，并由專門負責的部門與人員定期進行工作匯報，自覺接受其他部門監督，確保內部控制落實到位，規范財務工作行為。為進一步提升高校收費項目合理，可依據相關規定設置舉報與獎勵方案，并由上級教育部門進行定期督導核查，確保高校會計規范。與此同時，也要根據高校管理要求設置針對性較強的會計工作崗位，基于職務分離原則，落實分級審批授權機制，對經費支出進行限額設置，若是超出一定規模需要附帶以學校名義簽訂的相關采購協議，而屬于政府集中采購的相關項目，依照要求高校不可以進行單獨采購。在高校資產驗收及付款環節也要加大管控力度，設置專業的對接崗位并負責對相關采購項目規格、規模等方面進行全面檢測，保證高校會計支出方面的合理性，同時對于高校固定資產以及低值易耗品等也要依照要求辦理入庫以及出庫等相關手續，從而確保高校管理工作有序進行。

（四）加強預算管理

新時期高校會計內部控制優化，應當加強會計預算管理，通過全面預算來強化內部控制功能，在實施過程中，應當根據實際情況編制可操作性強的預算方案，并派駐專門的負責人員進行全流程把控。高校領導層在預算編制過程中，應當結合高校當前經濟狀況以及未來發展方向，在明確高校經常性支出、建設性支出基礎上，科學預測高校資金走向，并明確預算收入與預算支出。同時也要進一步加強預算執行力度，基于預算編制，高校各部門應當根據預算指標開展相應活動，并明確工作權責，若是存在特殊情況應及時報批，根據要求進行后續操作。同時在涉及會計相關業務時，也要確保會計信息的真實反饋，對預算執行結果進行復查，既明確其中需要改進的問題也為后期預算編制提供參考依據。

（五）優化內控環境

新時期高校會計內部控制優化，應當優化內控環境，根據高校實際發展情況來落實內控目標，并在透明化制度化的內控環境中提升內控制度的可執行性，在內控實施過程中應明確內控主體，并判定由誰進行牽頭，是內控目標落實中需重點解決的問題。從高校領導層到各二級學院應明確責任權屬，領導層應通過高校資金合理運用為高校穩定經營創造條件，而各二級學院分管領導應依照高校內部管理制度提升資金利用效率，明確資金使用效果，在會計工作人員的專業支持下，確保高校資金有效運轉，為高校長遠經營提供重要保障。

（六）建設內控隊伍

新時期高校會計內部控制優化，應當明確會計在內部控制中的優勢作用，針對會計人員專業能力以及專業素養加強內控隊伍建設，結合當前內部控制新要求編制更加完善的內部控制計劃，并打造一支業務能力高，創新力度強的會計團隊。在隊伍建設過程中，應當始終堅持廉潔自律的工作原則，并圍繞內控核心要點開展工作規劃，對于高校來說，也要積極拓寬內控人才引進力度，并把握高校內部畢業生源中專業能力強的學生留校任職。在人才的支持下，為高校內部控制工作開展注入源源不斷地發展活力，并促進會計服務水平提升，推進會計內部控制制度全面落實，提高高校會計內部控制效果。

（七）加強內部審計

新時期高校會計內部控制優化，也要進一步突出內部審計的價值作用，基于崗位責任制，形成相互監督相互協調的內控氛圍，高校財務部門應當和審計部門展開合作，做好內部檢查工作。在內控過程中，也要積極構建信息交流機制，并實現財務信息共享，既要客觀反映內部控制成果，也要及時將價值信息傳遞給高校管理層，為高校組織開展各項活動提供重要依據。突出內部審計職能，加強對會計內部控制效果的評估，并全面核查高校開展的各項經濟活動，落實合規性稽核，從制度落實到人員管理進行全面清查。

（八）把握內控要點

新時期高校會計內部控制優化，會計工作人員應當把握內控要點，既要在財務管理當中強化內控力度，也要擴大內控范圍，做好高校財務風險、質量風險以及管理風險的防控工作。在高校會計內部控制過程中，應結合當前時代環境下所衍生的新觀點加快會計轉型升級，并營造積極健康的內控環境，從內控制度著手，以法律手段強化內控執行效率，并確保各項工作開展強制性與靈活性并存。對內控工作中關鍵崗位關鍵人員進行責任審核，并加強日常內控會議總結，定期召開成果報告會，及時解決內控工作中相對薄弱的環節。與此同時，也要進一步提升高校黨委的價值作用，在內部控制中把握戰略目標制定與當前高校發展的適應性，并及時結合內外部環境變化進行靈活調整。高校領導層也要落實一崗雙責責任制，積極發揮黨團組織在內部控制中的作用，通過分工協作共同監督落實好內控工作，對于權責不明的現象，也要結合內控要求進一步細化責任，并搭建內控協調框架，將內部控制與績效考核相掛鉤。此外，高校也要積極構建人文化發展環境，為進一步提升會計內控效果，應當形成齊抓共管的良好局面，在環境影響下，增強高校人員內控意識，并在內控信息公開化的基礎上及時向教職工、學生等傳達內控成效，力求在財務穩定基礎上推進高校課程優化，并為高校師生提供更優質的資源與環境，進而推進高校穩定經營長遠發展。

四、結論

綜上所述，在高校經營管理中，內部控制是一個重要管理手段，通過內部控制可以規范高校經營管理行為，并保證高校資金的合理運用，將內部控制落實到高校管理的各個環節有利于高校資源的優化配置。但與此同時，也要及時把握高校會計內部控制落實中所存在的現實問題，從人員管理到制度落實均應進行全面優化。讓高校所有人員能夠自覺遵守內控要求，并圍繞構建和諧校園推進內部控制工作有序開展，及時將各項成果傳達給高校人員，在全員參與全員監督的基礎上，實現高校會計內控的全面落實，提升會計內控整體質量和效果。