基本建設項目竣工財務決算審計中常見的問題及建議

馬一丹 內蒙古錫林河煤化工有限責任公司

在基本建設項目運行過程中，針對其竣工階段決算審計工作開展，相關管理人員需掌握項目中資金的實際運行方式以及來源渠道等，與此同時需要對資金預算應用情況進行審核比對，以此方式對資金應用效果進行正確評價。與此同時，需要完成的工作是審查資金使用過程中出現的違規違紀行為。本文通過分析過程中的常見問題，深入化探索開展決算審計工作的重要策略。

一、基本建設項目竣工財務決算審計相關概述

（一）內涵

在基本建設項目中，監督活動凸顯的重要形式之一是基建審計，這一工作開展過程中會凸顯技術性、專業性以及政策性，同時審計機構在工作開展過程中，將目前的法律作為基礎，在這一范圍內使用更加先進的審計方式和技術，同時開展施工單位的決策活動后，招投標以及預算決算等工作均包含其中，以此進行合理化評價，形成審計報表。通過上述方式可有效維護工程業主乃至國家的權益，同時可推動企業開展廉政文化建設，加強各項業務活動的監督效果。基建審計工作可避免投資風險，通過這一方式可滿足投資項目預期階段的目標需求，通常情況下是采用整體過程中的審計跟蹤方式，實現事前、事中以及事后的全方位監督，項目財務管理中的錯誤行為可有效糾正，強化項目投資效率。

（二）內容

在具體實踐活動中，總結較多審計方式，在反復驗證建筑企業審計人員后，此種方式的科學性以及合理性得到多數企業的認可。（1）竣工驗收工作審計。基建項目財務決算審計過程中，比較常用的方式是竣工驗收工作審計，此種方式前提條件設置為整體建設項目核查，建設單位在項目最終結束前可整體項目資料，需要滿足的標準是確定各個類型設備的材料是不是完備的，資料分類是否齊全，在具體簽收前是不是交給了生產單位完成保管工作。（2）投資支出審計工作。這一工作方式是項目開展過程中財務決算審計工作比較常用的方式，此項工作順利開展需要注重兩點內容：其一是項目過程中產生的投資額與往年產生的數量進行區別對比，其二是針對項目投資支出部分節超程度如何，統計分析所有結果，針對其中存在的問題，確定原因后采取針對性解決措施。（3）工程質量審計工作。此種審計模式在基建項目財務決算審計過程中最為重要的審計措施，審計單位在工作開展過程中需要依據我國相應檢測標準，核查其中不甚合理的地方，不合格的部分或者是質量不到位的工程，需要聯系項目施工單位進行整改，以此保證工程質量，與國家標準相適應。（4）建設工期審計工作。這一審計方式是工作人員按照工程的實際竣工概況，對項目中的時間進行核對與審查，主要有計劃開工時間、竣工時間以及項目進度時間等，以此進行更加嚴謹的評判。（5）資金結余審計工作。這一審計方式是企業在最終竣工階段產生決算之前，徹查施工現場以及廠庫，結合余料以及設備等物資進行調整，債權以及債務進行清理，針對已經回收的結余資金，按照相關標準進行處理。

（三）重要性

竣工財務決算過程中需要分配以及結轉基建期間成本、設備采購以及待攤費用，以此構成移交資產清單[1]。清單完善以及類型劃分的合規性等性質，對企業未來資產管理質量以及效率產生決定性作用。在竣工決算過程中待攤費用分攤更加合理，對資產價值準確性產生直接決定性影響，以此會對企業未來折舊費用以及經濟效益產生重要影響。竣工決算階段，相關管理人員需積極運用稅務籌劃方式，在日常管理中比較常見的方式主要有以下幾種，分別為房屋建筑物分類、分攤待攤費用等，在企業產生的多樣性稅種中，基礎部分會產生決定性作用，與此同時，會對企業未來經營效益產生影響。在工程竣工階段，財務決算工作會針對建設時間因素、投資情況以及建設成果等總結性文件進行綜合反映，其可作為工程概預算階段中實際執行情況完成考核的依據之一。綜合性分析工程造價項目以及工程概預算項目等，可凸顯工程造價超支或者是結余情況，可分析和考核工程投資控制情況。建設階段需開展的工作如下，例如招投標管理以及工期控制情況，以此方式可有效進行分析和總結，同時工程建設工作可具備更多經驗支持，對企業基本建設管理水平進行提高。

二、基本建設項目竣工財務決算審計常見問題

（一）會計核算不完善

在會計核算工作中，基建項目管理問題如下：其一，項目進展階段并沒有依據規定進行單獨設賬以此開展會計核算工作，反之，其是將項目直接融合到事業單位的核算系統中，在決算過程中，此種類型需要在核算階段采集匯總相關信息數據，其中會計不熟悉項目情況下，極有可能產生撥款數據或者是投資數據漏報以及錯報等。建設單位以及代建單位需要針對經費核算工作完成獨立處理，因此不具備系統性與聯系性。其二，項目竣工結算過程中，兩個單位需要對項目投資額進進行申報，產生一些交叉業務，出現重復申報問題，此種現象也會增加審計功能難度。其三，一些項目在開展過程中并沒有依據會計制度的規定對報表進行制定，報表內容上會將單批工程批復數以及工程結算審核數等作為主要部分，因此報表上凸顯簡易性，不具備規范性。其四，處于財務報表賬面上，會顯示項目單項工程中的投資額確定時間產生一些誤差，這一現象的原因是部分項目單項工程獲得審批后可確認投資支出情況。部分工程在獲得發票憑證后，可對投資支出進行確認；部分單項工程在獲得工程決算審批后，需要對文件進行批復，以此可確認投資支出。支出確認時間不統一會造成實際情況與賬面數據不符合，針對部分基建項目報表數據也不夠準確，對后續決算審計工作造成不利影響。

工程建設與生產經營活動一同進行，因此工程成本核算難度相對較大。現階段，投資主體更具多元化，出于加快企業發展目的，工程建設與生產經營共同進行的單位，項目建設單位需確保工程項目實現順利施工，同時需要保證單位生產經營活動正常開展，因此在保證生產同時需要提高工程速度，促使財務管理與施工協調難度逐漸上升，在工程項目建設投資以及經營費用同時發生后，工程項目成本以及生產經營成本同時核算難度較大。

（二）財務管理不及時

在財務管理過程中，基建項目管理產生的問題主要有以下幾點：部分基建項目并未依據項目的特點設置相應的銀行賬戶，其通常采用的方式是利用多個基建項目同樣使用一個銀行賬戶，或者是項目可與單位中的管理賬戶實現統一化管理，確保資金管理工作順利開展。此種方式會造成單個工程項目實際撥款金額等相應數據不能得到及時確認，造成項目資金應用規范性較差；其次是部分項目在辦理決算相關手續過程中，由于工程結束時間以及結算發生時間距離較長，未經過決算的資產活動時間相對較長，或者是已經報廢，出現嚴重賬實不符現象。另外，項目建設由于并未由專人整理保管合同導致資料缺失，也并未建立臺賬，導致工程完成度和結算、已付款等把控不到位，出現重復付款等現象。

（三）決算工作不到位

不具備統一以及規范的竣工財務決算管理制度，現階段基建項目竣工財務決算的主要政策規定有以下幾種：其一是財政部《基本建設項目竣工財務決算報表》以及《基本建設項目竣工財務決算報表填制說明》，可在項目竣工結算決算工作進行相應規定，予以明確。在2002年，財政部會印發相應管理規定，這一文件針對竣工財務決算直接規定，在附件中已經列示4張竣工決算樣表[2]。于2008年發布關于這部分工作的相關通知，在這一文件中表明中央針對項目竣工財務決算編制以及審核等工作的規定。上述制度可有效應用在國有建設單位中，部分財政性質的資金非國有建設單位，針對現階段多元化投資建設項目竣工財務決算國家缺乏針對性規定，在多元化投資企業竣工財務決算增加較大難度。

在日常工程資料積累中不夠充分，財務決算工作較為被動。各項基本建設項目施工過程中，領導的目標是企業基建項目在短時間內建設投產，達到產效提升的目的，在日常工作中提高督導工程安全以及工程質量等問題重視程度，但不重視竣工決算等相關資料積累收集，工程項目竣工財務決算屬于工程項目中后續收尾工作的重要部分，在建項目交付使用避免受到影響，但延遲基建項目竣工結算會造成財務決算工作更加被動。

基本建設項目在預定可使用和交付使用時出于各種原因無法根據《國家稅務局系統基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》要求在項目完工投入使用后在三個月內編報竣工財務決算，若是需要延長時間則需要保證投資總額不足3000萬的中小型項目延長時間控制在2個月內，若是超過3000萬元則需要保證大型項目延長時間控制在6個月內，并安置竣工決算財務決算，使資產由于移交不及時導致國有資產出現賬實不相符的問題。這種問題一般發生在高速公路、水運建設項目竣工決算中，一般是因為檔案提供不及時、環保驗收沒有通過，使竣工財務決算無法在規定時間辦理。

在計列超標準建設管理費用、業務招待費用中，根據規定可以確定行政事業單位項目管理費用進行總額控制，分年度根據情況進行列支。在項目未經批準和超標準管理費用情況下，架收納盒單位可以使用自有資金進行彌補。在使用不規范票據確認投資時可以使用資金往來結算作為票據入賬。

三、基本建設項目竣工財務決算審計相關建議

（一）完善會計核算

企業領導人員需意識到竣工決算是建設過程中的總結階段，同時也是交付生產的必需措施，屬于建設過程結束的重要標志，工程竣工決算是工程建設的延續階段，相關部門負責人員業績考核工作中需增加竣工決算內容。除此之外，財務部門以及工程部門等需進行配合，日常經常溝通，竣工決算基礎資料需要收集整理，在準備編制竣工決算工作前奠定重要基礎。建設單位組織機構以及相關人員需時刻保持穩定，項目完工后，需成立竣工決算編制小組，囊括財務、工程、預算以及供應等部門，以此負責竣工決算編制工作。

建設單位需依據基本建設財務管理規定強化會計基礎，完善財務管理制度。在竣工決算過程中會面對的會計問題主要有以下幾種，分別為會計科目設置、支付工程價款以及借款利息資本化等，企業方面需進行日常會計核算管理工作，提高節點部分會計處理工作重視程度[3]。

施工管理部門在基本建設項目施工時需要提供幫助，施工企業則根據管理檔案提供所需資料，并利用現代化信息技術和項目管理運行情況、各模塊特征提供項目會計核算幫助，利用竣工財務決算管理軟件把握資產目錄清單、合同報價單、概算項目關系，確保項目交付資金使用比較合理，同時保證項目竣工會計核算完整可行，為后續決算工資提供幫助。

（二）做好財務管理

出于提高基建項目整體管理質量目的，對財政資金實際效果進行強化，審計單位在工作開展過程中，決算審計工作可求助于當地政府或者是監管部門，滿足其評價檢查需求，同時主管部門會劃分項目管理過程中的評價等級，設置針對性的獎懲制度。計費管理過程中，確定評定規則中的差異點，依據監管部門工作開展檢查評估基建項目。計費管理過程中，針對效果良好的項目可實施獎勵措施，部分管理效果不突出以及審計效果較差的項目，需進行通報批評，給予相應懲罰，通過上述方式可對項目整體水準進行提升。

基建項目處于竣工環節接受財務決算審計階段，審計工作人員過程中針對決算以及核算數據需提高重視程度，確保工作統一。工作人員在發現實際投入規模相比于概算的金額有差異，前者數值較大情況，建設單位需對文件中的數據進行調整，在遭到拒絕后，審計人員可核對刪減超出的金額，將項目決算以及概算不一致的情況披露在審計報告中，以此可有效降低審計風險。

基建項目建設時，如果項目預定可使用且可移交使用則需要及時辦理竣工財務決算，并等級資產卡片，防止賬實不符，資產流失。而財務部門則需要改進制度并根據國家法律要求和基建項目特性根據概算設置合理的會計科目，確保財務核算數據準確。同時，項目建設單位根據固定資產清單目錄編制資產清單，以保證清單合理，并對固定資產中不宜移交資產進行轉換流動資產移交或是將其分攤到在建工程中的待攤投資中。項目建設單位編制竣工財務決算過程中需要將基建期所產生的增值稅進項稅作為投資額部分，以保證決算額金額完整，但是其需要移交給其他流動資產，不可包含在移交資產價值中。

在審計貨幣資產、銀行存款以及其他貨幣資金等科目是否真實時需要在完成項目建設后形成結余資金，并根據規定將其上交。同時詳細審計營業外收入等科目和憑證，并對其構成明細進行分析，對單位收取的違約罰款需要及時沖減在建工程。

（三）做好預算編制

在實施階段，需注重如下工作：其一是掌握內部控制情況，調查被審計單位的內部控制情況，適當記錄調查結果，通常審計人員事前制作調查表，將被審計單位的相關部門詢問結果體現在調查表中，構成調查記錄，確保記錄清晰。其二是進行簡單抽查，驗證內部控制調查結果，確定已建立的內部控制是否進行可初步執行，隨機抽取購貨發票，確定其真實性，手續是否齊全、金額是否正確等；抽取購貨合同等，檢查是否批準后進行的，購貨發票與經過批準的購貨合同與清單內容是否一致；抽取入庫單，檢查手續的一致性。借助以上抽查核對程序，可初步評價購貨與付款內部控制情況。其三是對內部控制進行初步評價，掌握內控制度的設置是不是合理的，可利用簡易抽樣方式確定其有效性，可選擇符合性的測試程序，也可直接執行實質性測試程序。其四是符合性測試，此種測試模式是抽樣檢查內部控制執行情況以及結果。其五是實質性測試，此種測試模式是凸顯會計報表審計過程中的具體目標、以此開展的測試程序，通常程序是核對報表中的年初數、上年實際數與上年經過審計的報表數；核對報表中的數據；核對總賬與報表；針對報表數據完成總體性復核，調查核實審計中產生的問題。

在終結階段，其一是審計期后事項，獲取客戶聲明書；其二是對審計證據進行綜合評價；其三是編制有關審計差異調整表，揭露事項匯總表以及內部控制匯總表等；其四是與被審計單位管理當局進行溝通，以此提出報表調整以及披露管理等建議；其五是在調整編制審計后得出的試算平衡表；其六是審核報告意見類型確定；總結編制審計、最終符合審計工作底稿，形成審核報告。

計劃階段工作：首先是掌握被審計單位的基本情況，審計風險以及被審計單位在初步評價后簽訂業務約定書；在對項目單位基本建設情況深入了解后，開展分析復核工作，包括了解組織機構設置情況以及工程決算情況等。基于此種基礎，編制整體層面的審計計劃，設置可以接受的審計風險水平，認識到審計重要性，劃分會計問題以及重點審計領域，審計人員工作進行分工，確定審計時間進度。

（四）培養專業人員

確保基建項目竣工財務決算審計工作質量，積極轉變思想，以此提升認知水平。項目運行過程中其主要使用的是財政資金是國家資產。基于此，審計機構需提高重視度，將國有財產安全作為著手點，不斷調整思路，依據項目實際情況制定更具針對性的審計工作計劃，過程中利用更加多元化的采樣方式以及審計方法，充分發揮審計監督職能，在根本程度上維護審計工作開展和落實效果，保證國有資產的真實性以及完整性。提高基建項目竣工財務決算審計效果，需對這項工作保證正確認知，掌握其綜合性以及專業性特點后，確保審計人員的綜合素質更加符合需求。審計機構需把握和控制審計人員的綜合水準，首先是審計機構需關注審計人員的專業水平以及能力，建設層次更多以及覆蓋面更廣的項目團隊，確保其專業能力更強；除此之外，審計機構需強化審計人員思想道德以及廉政建設方面的教育，選擇專業素質更高的審計人員[4]。借助上述措施保證審計工作體系的完整性以及實現性，注重客觀性以及公正性效果發揮。其次，需要注重人員業務的合理化分工，與項目各方及時交換意見。在人員分工過程中，審計人員在業務中出現交叉是難以避免的，因此項目負責人員在審計前需要明確交叉業務，將其交給審計組特定成員，防止出現重復審計情況。

四、結語

針對基建項目已經竣工的情況開展財務決算審計，屬于增加項目效益以及提高管理質量的重要舉措。但審計過程中，由于基建項目施工、計費等管理層面復雜程度較高，因此會產生一定風險性。因此在項目建設竣工核算工作中，需提高重視高度，為工程順利結束奠定重要基礎。基于此，審計機構需確定項目管理中存在的問題，利用更加科學合理的方式有效降低審計風險，致力于提升工程質量的同時，企業可獲取更多的經濟效益。