政府預算中財政審計的作用探討

袁靜 麻城市審計局

改革開放以來，我國在持續健全和完善政府預算制度，以促使財政職能有效實現。但具體工作的開展也存在預算偏離的情況，一定程度上削弱了國家治理能力，對政府形象、政府公信力產生負面影響，同時影響財政資金和資源的科學配置和利用效率，甚至誘發財政風險。導致這一問題的因素多，最主要的一點還是政府預算收支計劃不科學、預算執行不標準。政府預算和財政審計二者之間聯系緊密，財政審計在政府預算中發揮著重要的作用，如保證各項公共資金的合理利用、降低財政風險發生概率、推進政府預算順利開展、提高財政制度實施效率、減少資金浪費等。要求采取措施，促進財政審計在政府預算中的作用有效發揮。

一、政府預算和財政審計相關概述

（一）政府預算

政府預算是政府的基本財政收支計劃，預算的編制和確定要嚴格依照相關法律程序，反映了社會經濟政策，要求通過預算的科學編制，確定政府可獲得的資源，全面安排支出，實現對各項公共資金和社會產品的科學配置和合理利用；規定了政府活動的范圍和方向；對預算的討論，監督預算的執行和落實，吸引人民參與對國家事物的管理，強化主人翁意識；政府預算的科學編制、有效執行，也有助于推進政府活動的有序開展，依照計劃開展工作，避免盲目性的問題。政府預算需要嚴格的遵循公開性、可靠性、完整性、統一性和年度性等原則，具有預測性、法定性、完整性、時段性、公開性等基本特征，包含單式預算、復式預算、增量預算、零基預算、總預算、分預算、充分就業預算等多種不同的形式。

（二）財政審計

財政審計也稱作為財政收支審計，要求依照《憲法》《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性、效益性進行細致的審核監督，主要包括本級預算執行審計、下級政府預算執行和決算審計。我國在持續健全和完善財政審計，逐漸從對部分地區財政收支進行審計的形式，轉變為審計機關依法獨立開展對下級政府財政收支審計，再到“同級審”與“上審下”相結合，審計工作在逐步深入，審計領域在擴大，財政審計的作用也更加突出。實施全面監督需要發揮好財政審計的作用，加大財政審計力度，從不同層次、不同角度開展審計監督，全面反映政府預算執行情況、效果和存在的問題，加強預算管理；加強宏觀調控也需要發揮財政審計作用，通過審計監督促進政府宏觀調控政策的規范化貫徹和有效落實，促進政府財政部門及其他預算部門落實好自身的職責，促使財政職能更好實現。

二、政府預算偏離的癥結和約束機制

政府預算執行和實施過程中可能存在預算偏離的情況，即政府預算收支之間存在較大的差異。政府預算是政府的基本財政收支計劃，預算偏離屬于比較正常的情況，但如果長期處于高水平的狀態，在一定程度上削弱了國家治理能力，對政府形象、政府公信力產生負面影響，同時影響財政資金和資源的科學配置和利用效率，甚至誘發財政風險。預算偏離的大小，從某種程度上來講，反映了政府預算收支計劃的科學性與否、預算執行是否標準和嚴格，如果偏離過大，則影響了預算收支計劃的意義。此外，如果政府“超支”，可能會加重企業的稅負，抑制民間投資；政府“節支”，則可能造成政府“缺位”，影響其職能的發揮和服務的質量。

造成政府預算偏離的原因比較多，如財政透明度不高、政府預決算信息公開不充分，在這一定程度上增加了政府違規使用預算資金的動機，也容易出現信息不對稱的情況，進而導致預算偏離；政府預算支付層級比較多，如果采用的轉移支付管理模式不合理，如部分資金集中在年末才下達、撥付集中，進而影響政府資金的科學安排，導致資金利用率不高，也容易造成預算偏離過大的情況；政府預算監督機制有待持續健全和完善，由于缺乏嚴格的監督約束機制，導致預算執行不標準、不嚴格問題的存在等。為有效降低預算偏離的情況，要求提高政府預算編制的質量、加強制度機制建設、健全監督管控機制、加大預算公開力度等，同時也需要發揮好財政審計的重要作用[1]。

三、政府預算中財政審計的作用

（一）保障政府預算規范完整

財政審計要求對政府財政預算分配、實施與決算等進行嚴格規范的審計監督，在這一過程中能及時發現政府財政預算中的問題和不足，并監督依照相關流程、標準進行科學的調整，從而提高政府預算的準確性。財政審計工作的開展要依照法律規范對政府公共財政收支的真實性、合法性、效益性進行細致的審核監督，且在不斷擴大審計的領域和深度，從不同層次、不同角度開展審計監督，進而較為全面、準確地反映一段時間內政府預算執行情況、效果和存在的問題，進而指導政府結合自身的實際情況，實現各項收支的統籌安排和科學分配，提高資金的利用效率，同時監督政府預算制度的有效實施，規避預算偏差問題。促使財政審計監督職能的發揮，也有助于打造廉潔政府，有效規避政府違規使用預算資金的行為，監督政府提高政府預算執行的力度，針對存在的問題及時整改，減少違法亂紀現象，針對財政資金短缺、預算偏差大等問題，幫助預算人員查明原因，針對科學可行的解決方案。財政審計還能夠對預算調整、實施與決算草案編制等各個階段工作的開展進行有效監督，以確保政府預算執行的進度，提高資金的流動率，并積極推進支出標準的不斷完善，規范分配程序，并確保全面準確地反映一段時間內的預算執行情況及效果。此外，財政審計工作的開展還需要持續關注政府收支范圍和分類、政府預算體系和結構等方面的問題，通過財政審計功能作用的發揮，推進提高預算完整性，持續健全和完善政府預算體系。有關工作的開展要以加快預算執行進度、加強資金管理、加強資產管理為重點，在財政預算執行和實施的過程中同步開展審計工作，通過事前、事中、事后監督，及時發現政府預算制度中的缺陷和問題，發現管理上的漏洞，保證政府預算規范完整[2]。

（二）提高政府預算透明度

財政透明度不高、政府預決算信息公開不充分，是導致預算偏差的主要因素之一，財政審計工作的開展，在一定程度上規避和降低了此類問題，有助于提高政府預算的透明度。財政審計監督功能的發揮，能促進政府預算制度的持續改進和優化，監督政府預算管理制度的規范化落實和有效執行，加大財政管理的力度。在推進政府預算信息公開改革工作實施過程中，要求“改進預算管理制度，實施公開透明的預算制度”，要推進政府預算制度更全面規范、更加的公開透明；財政審計工作的開展也要求堅持“以公開為原則、不公開為例外”的做法，分層次推進財政審計結果的公開，推進審計整改情況的公開，以切實滿足社會公眾對預算信息的需求，在這一過程中促進財政資金的科學配置，提高資金的利用效率和效益，同時促進財政部分持續加強管理，對財政資金的運行實施更加全面、更為系統的監督，提高政府預算的透明度[3]。

（三）促進政府預算改革

改革開放以來，政府預算在持續優化和完善，我國在不斷推進財政體系改革，以確保滿足經濟社會發展的需求。財政審計工作的高效化實施，在促進政府預算改革方面發揮著積極的作用。要求在政府預算執行、調整變動、決算等各個環節管理工作中同步開展財政審計，建立“即時發現、即時報告、即時整改”的預警與整改機制，以實現資金的統籌安排和合理分配，提高財政資金的使用效率和效益。我國在持續擴大財政審計的范圍和深度，相關工作的開展要求對財政預算體系是否健全和完善、財政預算制度是否規范和完整、全口徑預算制的執行和落實等進行審計監督，要求將“同級審”與“上審下”相結合，認真落實好本級預算執行審計、下級政府預算執行和決算審計等一系列工作，相關工作的開展還需要重點加強對基層政府轉移支付資金安排、使用的審計，并及時匯總上報審計結果。通過對審計結果的綜合化分析，對于審計過程中發現和查出的問題，及時開展整改工作。財政審計還需要對政府預算進行追蹤監督和不斷跟進，對于一些違法違紀、失職失責嚴重的行為，會損害國家和人民利益的行為絕不放過，基于總體目標，持續推進政府預算管理的完善和優化，提高政府預算水平，緩解財政收支矛盾，保持預算平衡和財政穩定運行，持續推進我國治理體系和治理能力現代化建設[4]。

四、促使政府預算中財政審計作用發揮的對策和建議

（一）推進審計技術的創新

在信息化、數字化時代背景下，在加強政府預算管理過程中，要求科學利用大數據技術進行財政資金績效審計等工作的開展，對政府預算執行、調整變動、決算等實施審計監督，在這一過程中同步進行審計，實施追蹤管控。大數據等信息化技術的應用，為審計工作的開展提供了技術支撐，極大提高了審計速度、審計能力和審計質量，擴大了審計的范圍，通過實施更加全面細致的審計監督，提高財政資金的利用效率和效益，規避貪污腐敗、資金挪用、資金結構不合理等問題，實現政府公共資源的科學配置和利用。在大數據技術的支撐下，對全口徑預算制的執行和落實等進行審計監督，實施事前、事中、事后全面的審計，以有效提高財政審計的質量，全面、準確地反映一段時間內政府預算狀況，及時發現和處理其中存在的問題。隨著財政收支渠道的增多，財政審計難度更大，涉及事項和內容更多，在現代信息技術的支撐下，可以實現全覆蓋，打通年初預算的編制、預算指標的管理、國庫資金撥付等階段的數據對接，規避因信息收集不全面、信息孤島、信息透明度不夠等一系列問題造成的影響，可以實現相關數據信息的實時、動態收集和分析，在提高審計質量的同時，也發揮了監督控制和風險防控等方面的作用[5]。

（二）促進審計流程的優化

要求促進財政審計工作流程的不斷優化，明確審計的目標和標準，對重點內容和事項實施更加細致的審計，針對財政審計的結果要科學利用，對發現的問題要監督及時整改。要求持續擴大財政審計的范圍和審計的內容，對財政收支真實性、合規性、合法合理性實施全面、嚴格審計和監督，從多方面、多角度對預算分配的科學合理性、預算執行和實施的合規性及效果等進行審計，推進政府預算制度的完善和優化。財政審計工作的開展，既要對一些經濟性指標進行審計，也要包含一些社會性指標，要以結果為導向，對于一些無法量化的指標，還需要開展定性分析。要注意實施跟蹤審計，確保財政審計過程可控，要實現事前、事中和事后全面審計，將現場審計和非現場審計相結合，對政府預算分配結構、執行過程、決算實施動態化的追蹤審計，尤其是一些重點項目、重大投資和重點政策，規避和減少預算偏差問題。也需要推進審計組織管理方式的創新，有關工作的開展可以積極推進財政預算執行審計與專項審計、經濟責任審計的融合，以實現審計成果的優化及充分利用；也需要實現審計力量的有效整合，促使內部審計、內部控制等部門作用的有效發揮，在共同參與監督管控下，確保政府預算規范完整，提高政府預算管理的效率。這要求保證內部審計的獨立性，加強各相關部門之間的溝通協調和信息共享，也需要吸引社會參與，以有效實現審計監督全覆蓋，確保審計監督作用最大化發揮，防范財政風險[6]。

五、結語

現階段，財政工作的重點主要是“從嚴編制預算”，在預算執行和實施過程中要“嚴把支出關口”，對于預算資金要“統籌整合、及時調整”，還需要規范政府預算收支行為，完善預算收支安排，嚴格預算執行程度，避免預算收支隨意性、濫用性，以有效保持預算平衡和財政穩定運行。財政審計和政府預算之間有著密切關系，促使財政審計工作的高效化實施，發揮其功能和作用，有助于保障政府預算規范完整、提高政府預算透明度、促進政府預算改革，持續推進政府預算管理的完善和優化，提高政府預算管理水平。為促使其功能作用的有效體現，要求持續推進國家治理體系和治理能力現代化，擴大財政審計的范圍、領域和深度，從不同層次、不同角度開展審計監督，全面反映政府預算執行情況、效果和存在的問題，并實施追蹤管理，監督問題的整改，以實現資金的統籌安排和合理分配，提高財政資金的使用效率和效益，減少預算偏差問題及造成的影響。