金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范思考

陳雪麗 廣東粵信會計師事務(wù)所有限公司惠州分所

隨著經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步，稅收法律體系不斷完善，在金稅四期的背景下稅務(wù)機關(guān)對稅收違法行為的打擊力度不斷加大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響凸顯。但是很多企業(yè)由于缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的有效管控機制，導(dǎo)致企業(yè)遭受財產(chǎn)、名譽的損失，甚至走向破產(chǎn)。因此企業(yè)需要通過設(shè)置一套可行的管理體系，促使企業(yè)實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全面管控。

一、相關(guān)概念

稅務(wù)風(fēng)險管理工作要求企業(yè)通過合理的方式實現(xiàn)對稅務(wù)工作全過程的有效管控，并針對稅務(wù)風(fēng)險進行全面的分析與評估，采取恰當(dāng)措施控制稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生，將給企業(yè)造成嚴重損失，甚至嚴重影響企業(yè)的正常經(jīng)營，因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理也必須作為企業(yè)管理的重點，嚴格避免稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生，對于無法完全規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險也應(yīng)該通過合理的措施降低風(fēng)險發(fā)生的概率或風(fēng)險影響的程度。

二、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的問題及成因

（一）金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在的問題

第一，部分企業(yè)員工的稅務(wù)管理意識不強。部分企業(yè)在內(nèi)部沒有明確稅務(wù)風(fēng)險管理制度，員工沒有認識到稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)供產(chǎn)銷的各環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部的人員沒有認識到稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，對風(fēng)險管理工作不積極，不主動參與到稅務(wù)風(fēng)險管理過程中。

第二，對稅務(wù)法規(guī)的了解不足。我國企業(yè)的稅收法律法規(guī)較多，但是很多企業(yè)內(nèi)部的稅收人員沒有掌握和企業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)要求，對稅收法律精神理解不透徹，給企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生較大風(fēng)險。

（二）金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的成因

第一，我國現(xiàn)行稅收法律體系較為復(fù)雜且頻繁變動。我國的稅收法律體系既包括法律法規(guī)、部門規(guī)章，又包括地方性條例。不同地區(qū)為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，每年的條例內(nèi)容也會頻繁變動，再加上國家為了適應(yīng)宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策需求，每年國家稅務(wù)總局頒布的公告較多，企業(yè)如果沒有及時學(xué)習(xí)相關(guān)政策就會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

第二，宏觀環(huán)境不斷變化的影響。我國的市場經(jīng)濟不夠成熟，宏觀調(diào)控政策的變化也可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開宏觀環(huán)境影響，對企業(yè)原本有利的發(fā)展政策，可能由于環(huán)境的變化不利于企業(yè)的發(fā)展。

第三，我國稅收法律法規(guī)改革影響。近年來我國稅收法律體系不斷變革，再加上國內(nèi)的稅收法律體系還不夠成熟，稅收政策也會做出定期的調(diào)整。當(dāng)前我國還沒有形成完善的稅收法律體系，企業(yè)在履行納稅義務(wù)時可能沒有掌握法律法規(guī)要求，造成多繳稅款或少繳稅款而產(chǎn)生風(fēng)險。

三、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范建議

（一）明確稅務(wù)風(fēng)險防范目標與原則

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標主要包括：首先，經(jīng)營目標。經(jīng)營目標要求企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，在通過合理的方式控制稅務(wù)風(fēng)險的同時開展稅務(wù)籌劃，以達到提高企業(yè)經(jīng)營效益的目標[1]。其次，財務(wù)目標。財務(wù)目標要求企業(yè)內(nèi)部的管理層完善內(nèi)部控制體系，促使財務(wù)數(shù)據(jù)能夠更加準確體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營情況，為企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作奠定基礎(chǔ)。再次，合法目標。合法目標要求企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營，以創(chuàng)造良好的口碑，承擔(dān)企業(yè)應(yīng)有的社會責(zé)任。

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的原則包括：首先，成本效益原則。成本效益原則指的是企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，會投一定的成本。例如對多繳稅款的風(fēng)險和稅務(wù)籌劃成本之間進行分析。但是企業(yè)應(yīng)該認識到對于違反法律法規(guī)的工作就不能按成本效益原則處理，企業(yè)必須遵守法律法規(guī)的要求[2]。其次，全員參與原則。金稅四期對企業(yè)監(jiān)管更加嚴格，在當(dāng)前背景下稅務(wù)風(fēng)險管理并非僅是某個部門的責(zé)任，需要認識到企業(yè)內(nèi)部的各項工作之間是相互聯(lián)系的，為了確保稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，在開展管理工作過程中要給予各層級人員一定的管理權(quán)限，要求其工作權(quán)限和工作職責(zé)相匹配。同時為了防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)在規(guī)章制度中也需要明確各層級人員的管理權(quán)限，確保內(nèi)部的成員工作受到有效的制衡，并通過有效的獎懲機制實現(xiàn)對員工的全面約束，促使各層級人員嚴格按照稅務(wù)風(fēng)險管理的要求開展工作。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險防范環(huán)境

金稅四期下稅務(wù)風(fēng)險管理要求日趨嚴格，稅務(wù)風(fēng)險防范環(huán)境在稅務(wù)風(fēng)險防范工作中較為重要，只有提高稅務(wù)風(fēng)險防范環(huán)境，才能改進員工對稅務(wù)風(fēng)險管理的理念，并讓員工對稅務(wù)風(fēng)險形成正確認知。

第一，設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位。企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)置專門負責(zé)稅務(wù)風(fēng)險管理的崗位，配備專業(yè)的人員開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，并要求稅務(wù)風(fēng)險管理人員從財務(wù)部門的人員中分離，認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，并對稅務(wù)風(fēng)險進行全面識別，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要實現(xiàn)對風(fēng)險的規(guī)避，就需要提高自身的管理水平與專業(yè)素養(yǎng)，運用全局性的思維加強風(fēng)險防范。稅務(wù)風(fēng)險管理崗位還需要加強與財政、銀行、稅務(wù)等相關(guān)單位的溝通，以獲得相關(guān)單位的有效支持，并且在企業(yè)內(nèi)部還需要由人力資源部、采購部、營銷部等各部門進行密切配合。因為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作涉及各項管理活動，只有加強各部門的溝通與配合，才能制定更為科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理策略。

第二，明確崗位職責(zé)。企業(yè)要求內(nèi)部的全體成員具有專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，并根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，明確各崗位的崗位職責(zé)，形成規(guī)范的管理制度，嚴格按照各層級人員的工作開展稅務(wù)風(fēng)險管理。通過明確企業(yè)的管理流程，落實相互監(jiān)督、相互制約的要求，避免企業(yè)內(nèi)部部分員工由于思想懈怠而觸犯法律法規(guī)的可能性[3]。

第三，建立健全考核機制。企業(yè)建立健全考核制度，能夠?qū)崿F(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險管理效果的有效考評，對于管理活動中的不當(dāng)行為進行及時處罰，并對防范稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的人員予以獎勵，通過獎懲并重的方式，提高全體員工開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作的積極性。

（三）改進稅務(wù)風(fēng)險控制的信息與溝通

企業(yè)要實現(xiàn)防范稅務(wù)風(fēng)險的目標，就需要建設(shè)良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)的資源利用效率，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。因此完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，離不開高效、便捷的信息溝通系統(tǒng)。

第一，加強對信息系統(tǒng)的建設(shè)。企業(yè)需要通過信息系統(tǒng)及時傳遞內(nèi)外部信息，將相關(guān)信息及時傳遞給企業(yè)相關(guān)主體，并通過加強平級與上下層級之間的溝通，確保企業(yè)的信息在企業(yè)內(nèi)部高效傳遞。例如企業(yè)在發(fā)展過程中，業(yè)務(wù)部門需要將產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等信息及時傳遞給財務(wù)部門。

第二，健全信息溝通渠道。信息溝通渠道能夠幫助企業(yè)內(nèi)部獲取合理的信息，幫助企業(yè)了解是否能夠通過信息管理優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營方式和管理策略。企業(yè)要通過構(gòu)建完善的信息傳遞渠道，確保信息暢通，并將信息及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)成員[4]。同時，企業(yè)還需要建立企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與客戶之間的信息溝通渠道，促使信息在外部主體之間得到高效傳遞，并針對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險信息進行及時溝通與交流。

（四）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險評估與應(yīng)對機制

金稅四期是金稅三期的升級，也是國家在吸收先進國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，應(yīng)用高科技手段實現(xiàn)對稅收的全面監(jiān)管，金稅四期通過構(gòu)建強大的稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)對企業(yè)各項涉稅環(huán)節(jié)的智能化稽查，實現(xiàn)了更全面、更廣泛的監(jiān)控，并建立了與各部委、人民銀行以及各銀行等機構(gòu)之間信息共享機制，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)實現(xiàn)智慧監(jiān)管。在金稅四期的背景下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估與應(yīng)對機制要求結(jié)合企業(yè)的重點稅種進行分析，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧χ攸c環(huán)節(jié)進行管控。稅務(wù)風(fēng)險評估與應(yīng)對工作包括以下方面的工作：

第一，全面識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不確定性因素可能會給企業(yè)的發(fā)展帶來風(fēng)險，企業(yè)對所面臨的稅務(wù)風(fēng)險需要采取有效的應(yīng)對措施予以應(yīng)對。因此企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險進行識別時，要通過科學(xué)的方法提高稅務(wù)風(fēng)險識別的完整性與有效性，可以通過分析企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)等方式對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行判斷，結(jié)合企業(yè)實際，認為企業(yè)主要稅種即所得稅、增值稅需要加強分析，因此本文對所得稅、增值稅的稅務(wù)風(fēng)險進行梳理。

第二，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行分析。首先，在收入成本風(fēng)險的方面。收入的風(fēng)險包括已經(jīng)實現(xiàn)的收入長期掛著，以遞延納稅；企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放給員工或者贈送他人，未視同銷售；企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易價格存在明顯偏低的問題，利用關(guān)聯(lián)交易逃稅等。在成本方面的風(fēng)險包括計入直接人工、直接材料的成本不準確、不合理；在結(jié)算成本時，沒有取得合法的原始憑證；對于成本的歸集，未實現(xiàn)對各部門、各產(chǎn)品之間的合理分配。其次，期間費用的風(fēng)險，包括將代墊運雜費等費用列入銷售費用；支付的業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等費用超過扣除標準而未按規(guī)定扣除等。在管理費用方面的風(fēng)險包括，職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工福利費超出扣除規(guī)定，納稅申報時也沒有做相關(guān)的調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生不真實等。在財務(wù)費用方面的風(fēng)險，包括企業(yè)將資本化條件的借款作為費用化在當(dāng)期直接扣除等。

第三，對增值稅的稅務(wù)風(fēng)險進行分析。增值稅是我國第一大稅種，具有征稅范圍廣、涉稅環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點，增值稅的稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重點。首先，納稅人身份的風(fēng)險。納稅人身份的風(fēng)險是小規(guī)模納稅人達到一般納稅人認定標準的，稅務(wù)機關(guān)下達辦理一般納稅人通知之后，小規(guī)模納稅人沒有在期限內(nèi)予以辦理，那么也應(yīng)該按照一般納稅人計算繳納增值稅且進項稅不得扣除，增加了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。其次，銷項稅的風(fēng)險，包括企業(yè)以舊換新的貨物，企業(yè)自行扣除了舊貨的價格；產(chǎn)品銷售時價格明顯偏低，且沒有正當(dāng)理由等。再次，進項稅的風(fēng)險。進項稅的風(fēng)險包括企業(yè)經(jīng)營免稅項目，而沒有將不能抵扣的稅額進行轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)取得虛開發(fā)票并抵扣進項稅額等方面。最后，增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險。增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險包括發(fā)票購買方與付款人不一致；發(fā)票填寫不規(guī)范；沒有在真實交易的情況下開具專用發(fā)票等。

第四，建立所得稅風(fēng)險預(yù)警指標體系。企業(yè)在對所得稅的風(fēng)險進行全面梳理之后，需要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險的問題進行分析。所得稅的稅務(wù)風(fēng)險需要分析所得稅稅收負擔(dān)率，并結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入增長率和主營業(yè)務(wù)成本增長率進行分析。所得稅稅收負擔(dān)率能夠體現(xiàn)出企業(yè)的稅負情況，普遍情況下同一地區(qū)、同一行業(yè)的企業(yè)，所得稅的稅收負擔(dān)率應(yīng)該接近。因此企業(yè)需要和同一地區(qū)、同類型業(yè)務(wù)企業(yè)的稅收負擔(dān)率比較，分析企業(yè)的稅收負擔(dān)率是否存在異常，并且和企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進行比較，分析企業(yè)在經(jīng)營過程中所得稅的風(fēng)險。如果企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)率明顯偏低，或與以往年度相比大幅度降低，就需要對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率和主營業(yè)務(wù)成本增長率進行分析，判斷是否是由于主營業(yè)務(wù)的重大變動而導(dǎo)致所得稅稅收負擔(dān)率變動，否則表明企業(yè)的納稅狀況存在異常。

第五，對增值稅的稅務(wù)風(fēng)險進行分析。增值稅稅務(wù)風(fēng)險需要分析增值稅稅收負擔(dān)率，并在此基礎(chǔ)上分析進項稅增長率和銷項稅增長率。與同一地區(qū)相同行業(yè)企業(yè)相比，若稅收負擔(dān)率明顯偏低的，表明企業(yè)可能存在增值稅的涉稅風(fēng)險，此時要分析企業(yè)的銷項稅增長率和進項稅增長率，如果銷項稅增長率和進項稅增長率有沒有明顯的變動，但是增值稅稅收負擔(dān)率存在明顯變動的，表明企業(yè)在增值稅方面存在風(fēng)險。

第六，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效應(yīng)對。企業(yè)在對風(fēng)險進行識別之后，需要通過合理的措施降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，或降低稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)的影響程度。首先，控制稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)通過優(yōu)化自身的財務(wù)核算基礎(chǔ)，健全會計崗位分工，嚴格按照會計準則的要求開展核算，能夠降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，避免由于財務(wù)管理工作混亂產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險[5]。其次，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避指的是企業(yè)通過有效的措施，避免風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。例如企業(yè)在開具發(fā)票時，必須按照真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)開具專用發(fā)票，從而避免風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

四、結(jié)語

隨著金稅四期全面落地，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)監(jiān)管力度不斷提高，若企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)，將可能影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。在金稅四期的背景下，企業(yè)只有加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理，并且實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，才能保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。因此本文基于金稅四期下的稅務(wù)風(fēng)險防范進行思考，認為企業(yè)在未來發(fā)展過程中，也需要結(jié)合企業(yè)的實際情況不斷優(yōu)化自身的稅務(wù)風(fēng)險防范機制，以幫助企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標。