管理會計在城市商業銀行的實踐研究

摘 要：隨著金融改革的持續推進，銀行業盈利模式進入新拐點，經營理念、收入結構和盈利模式等也面臨著巨大的沖擊。為提高經營效率，以價值創造為核心的管理會計在城商行中逐步得到推廣和應用。文章以A銀行為例，從管理會計的建設背景及應用情況入手，總結分析了管理會計體系建設中的經驗，并提出具體建議。

關鍵詞：管理會計;商業銀行;互聯網金融

中圖分類號：F830.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）03-0051-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.051

1 管理會計的建設背景

①經營轉型壓力帶來管理會計建設的迫切感。在目前經濟轉型調整階段，城商行面臨著利差收窄、盈利能力下降、資產質量形勢嚴峻等挑戰。經營壓力趨大，使得各家城商行不斷加強內部管理，圍繞客戶需求和市場變化，加快產品創新，通過管理會計的精細化來培育新的核心競爭力。②大數據的興起為管理會計的建設帶來了積極影響。商業銀行業務數據量大，對信息系統的需求及依賴性較高。大數據的興起，以及信息化管理水平、數據質量的不斷提升，為城市商業銀行提供了更多的業務分析工具與思路，也為管理會計體系建設帶來了積極影響。③產品的合理定價需要科學準確的成本依據。合理的產品定價是銀行整體營銷策略的重要組成部分，在利率市場化背景下，若對產品定價缺乏市場敏感性，自身的定價能力不足，就無法有效參與市場競爭，而管理會計將為價格策略的制訂提供數據支撐。

2 管理會計的實踐運用情況

2.1 管理會計實踐運用的基本情況

A銀行的管理會計體系以經濟增加值為核心，形成了以經營戰略目標制定、以全面預算管理對戰略目標進行分解、以業績評價體系對預算目標的執行進行引導，最終通過績效評價不斷完善戰略目標的正向閉環管理模式，并構建了以資產負債管理委員會為決策機構，以計劃財務部為牽頭管理機構，以經營機構、業務條線管理部門為執行機構的管理會計框架體系。目前A銀行完成了管理會計核算體系的建立，并不斷摸索和完善預算管理、落實責任、完善績效考核等的運用。

2.2 管理會計實踐運用的主要工具

①管理會計核算體系。A銀行的管理會計體系主要依賴于內部資金轉移定價系統、全成本分攤系統、風險管理系統、經濟資本管理系統等。自2011年以來，A銀行采用手工計算的方式，逐步引入了資金轉移定價、全成本分攤、風險成本管理和經濟資本成本管理理念并進行宣導。隨著理念傳播的深入，2013年A銀行采用“先試行、后推廣”的方式，通過近三年的時間分批次完成了管理會計體系的建立。通過對產品、部門、分支機構和客戶等多維度投入產出的客觀核算，為商業銀行解決成本管理、產品定價、部門評價、分支機構評價和客戶評價等提供決策支持。②全面預算管理體系。A銀行為適應內外部環境及自身發展的需要，建立了全面預算管理體系，通過明確的經營目標來指導日常經營活動。全面預算管理依據戰略導向設定預算目標，堅持實事求是的原則，以分級管理的模式來進行目標任務分解。預算編制內容包括經營預算、投資預算和財務預算，并形成了擬定目標、編制預算、條線審查、綜合審查、審議審批、預算目標下達、預算執行與控制和預算調整的全流程管控模式。在預算編制管理過程中，采用分級預算的方式，讓條線管理部門、經營機構充分參與編制，共同梳理上年度的經營狀況，合理安排年度工作目標。在預算執行過程中，采用跟蹤、分析、控制等方式，有效促進了年度總體預算目標的實現。③業績評價體系。A銀行以預算執行為基礎，依據管理會計成果由“規模為導向”的業績評價模式逐步轉變為以“效益為導向”的業績評價模式。采用關鍵績效指標法（KPI），按照合規經營、風險管理、經營效益、發展轉型和社會責任五大類設立考核評價指標，建立了以經濟增加值（EVA）為核心的多維度績效考核評價指標體系。通過以經濟增加值為關鍵業績指標的業績評價體系，全面、綜合地反映了中小商業銀行經營機構、條線、產品的盈利狀況，從而促進業務條線不斷優化產品體系，不斷提升綜合回報率，將經營目標與業績評價相統一、業務發展與風險控制相統一。

2.3 運用意義

①為銀行經營管理決策提供數據支撐和理論依據。經濟新常態及市場競爭的加劇，為城市商業銀行的經營管理帶來了巨大的考驗。管理會計綜合考慮各種成本因素，細化核算各項業務及中間業務收入的貢獻，通過從條線、產品、客戶等多角度對歷史數據的風險和處理，將大量信息按照管理會計的理念整合在一起，為經營管理人員做出有效可行的經營戰略決策等提供支持和依據。②為經營機構業績評價提供公平合理的數據依據。管理會計通過對資金成本、運營成本、風險成本、資本成本等的合理計量，運用管理會計核算工具，滿足了A銀行機構、條線、產品維度業績評價需要。通過建立以經濟增加值為核心的業績評價指標體系，為經營機構和條線管理部門的業績評價及績效激勵等提供了數據依據，有效地提高了當期經營業績評價的科學合理性及可對比性。③為產品定價提供合理的價格底線。產品定價是基于產品成本和費用基礎上，考慮目標收益、風險定價、客戶貢獻度和市場競爭等綜合因素，擬定各產品價格的全過程管理。管理會計體系的建立為A銀行的產品定價提供了準確的成本和費用依據，為各類產品提供了合理的價格底線，確保了銀行各項業務的收益水平，在一定程度上避免了無序定價。

3 在實踐過程中面臨的問題

①數據信息充分性、完整性難以保證。優質高效的管理會計系統依托眾多外圍系統，其數據來源多，統計口徑復雜，統計粒度多是基于賬戶或交易維度，要實現條線、機構、產品、客戶、客戶經理等多維度的績效評價，就對外圍系統數據信息的充分性和完整性提出了較高的要求。同A銀行類似，大多數城市商業銀行的信息系統建設時間較短，成熟度及完善度不高，有些數據仍需人工錄入。加之管理人員及業務人員主動管理和運用數據的意識不足，導致錯誤數據、無效數據及重復數據等出現。各上游及外圍系統數據的完善性和準確程度，將直接決定管理會計系統數據的準確性和時效性。②業績評價體系過于單一，多集中在機構及條線層面。A銀行在業績評價體系規劃中，雖然力圖實現對客戶、產品、部門、條線等多維度盈利能力和貢獻的分析，但在實際應用中，管理會計核算體系成果主要通過經濟增加值這類絕對額指標在業績評價中進行體現，且多用于經營機構及條線管理部門的考核評價。未從多視角、多層面推廣至產品、客戶、客戶經理等維度進行盈利能力及綜合風險分析，評價維度過于單一，指標體系過于強調絕對額指標，未結合效率性指標如RAROC來進行綜合評價。③業績溝通反饋改進機制，尚未得到有效重視。業績溝通是績效管理的一個重要環節。A銀行雖然按季度對預算執行情況進行跟蹤及績效評價，但尚未形成系統的分析方法來對預算執行情況進行對比分析，找出影響預算偏差及績效評價結果的細化原因及關鍵因素。業績溝通機制尚未完全建立，主要原因是重視度不夠，過于注重目標任務完成情況及績效評價結果的通報，缺乏有效溝通。對于部分經營機構對自身盈利情況掌握不足，對于總行的政策措施理解偏差的情況，未得到及時有效的輔導，不利于經營機構業績的持續改善與提升。④交叉營銷的增多，對分潤系統的需求也愈加迫切。隨著核算管理的精細化程度加深，各機構對于經濟增加值的關注度日益加深，機構間的競爭也日趨激烈。交叉營銷后的利潤分成也逐步受到機構的關注，利潤分成涉及業務的增多，其準確性要求也逐步提升，A銀行目前暫無分潤系統，交叉營銷業務的核算全靠手工調整。但隨著精細化核算的深入，手工核算量日漸增大，精確度也無法滿足現有的需求，因此對利潤分成系統的需求日漸迫切。

4 意見和建議

①加強數據質量管理，從源頭確保數據質量。管理會計系統的信息數據多依賴于核心系統、信貸系統、資金交易系統等，數據來源多，統計口徑復雜。而城市商業銀行多存在業務數據分散，數據精細化、準確度不高等問題，因此要想獲得準確的管理會計數據，對源系數數據質量要求較高，需要城市商業銀行加快信息系統的建設，從上游系統中不斷完善信息數據內容，提升數據質量，確保管理會計系統能準確實現機構、條線、產品、客戶、客戶經理等多維度的精細化核算。②預算指標體系應遵從于戰略目標，注重業務與財務指標的關聯。預算指標是戰略發展目標的短期體現，應與戰略目標保持一致。在預算指標制訂的過程中應注重業務指標和財務指標的協調性和內在關聯性，降低業務指標與財務指標間的偏差，提高全面預算指標體系在業績考核評價中的公平性。同時也應強化預算執行過程的動態監測與評估，確保預算指標體系的導向性作用能得到充分體現。③強化績效評價結果應用，有效傳導經營理念。強化績效評價結果的運用，對績效評價結果進行持續有效地跟蹤、溝通與輔導，將績效評價結果作為政策調整、預算安排和改進管理策略的重要依據。只有借助績效評價的指揮棒作用，將管理會計同績效評價相結合，才能持續引導經營機構從規模化經營向精細化經營轉變。通過績效評價結果的應用，引導經營機構從產品定價、業務風險、資本耗用等方面不斷調整定價策略、風險管理策略、降低資本消耗，將對短期利益的關注轉向長期可持續的發展上，真正實現以產品為導向、以客戶為中心的經營理念。同時，業績評價結果也將在一定程度上反映出總行戰略措施是否合理，幫助總行持續不斷地改進管理策略，調整相關政策。④加強大數據背景下的復合型管理會計人才培養。大數據的發展使得商業銀行財務數據的種類和數量都發生了極大的改變，只有對這些數據信息進行有效關聯、分析和加工，才能為銀行的業務決策提供準確的參考信息。有效的數據信息需要專業的管理會計人才來進行深入解讀，才能將管理會計的成果有效傳導至業務決策層。因此，對管理會計人員的素質要求也越來越高，復合型人才的培養將是未來管理會計在城市商業銀行實施過程中的決定性因素。

5 結論

在應用管理會計時，城市商業銀行要在自身發展戰略的基礎上，開展精細化成本控制、多維度業績評價、分層次精準營銷和全方位渠道整合，并通過全面預算將戰略目標分解至經營機構，以績效評價引導經營機構確保戰略目標的完成。只有通過定性決策與定量支持相結合的方式，才能將管理會計這一工具運用于日常的經營管理，真正地提升城商行的經營管理水平和盈利能力。

參考文獻：

[1]張文武.商業銀行管理會計核算體系研究與設計[M].北京：經濟科學出版社，2020.

[2]張雪梅.淺析管理會計在城市商業銀行中的運用[J].商業會計，2020（4）.

[3]郭黎明.管理會計在商業銀行中的應用研究[J].西部金融，2019（5）.

[4]陶能虹.管理會計工具在我國商業銀行的應用研究[J].金融會計，2011（1）.

[作者簡介]肖珠（1986—），女，漢族，四川金堂人，重慶大學應用數學碩士，長城華西銀行股份有限公司，研究方向：商業銀行管理會計及績效管理等。

3121501908286