稅收視角下促進(jìn)全體人民共同富裕研究

武曉燕

（中共阜陽市潁東區(qū)委黨校 教務(wù)室，安徽 阜陽 236000）

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國特色社會(huì)主義的重要特征。黨的十八大以來，黨中央把握發(fā)展階段新變化，把逐步實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕擺在更加重要的位置上，推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，采取有力措施保障和改善民生，打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，全面建成小康社會(huì)，為促進(jìn)共同富裕創(chuàng)造了良好條件。2021年8月召開的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)會(huì)議指出，要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排。在國家治理中，稅收具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，必將在實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。對此，學(xué)術(shù)界已形成普遍共識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為促進(jìn)共同富裕應(yīng)堅(jiān)持“以人民為中心”的發(fā)展思想，更好發(fā)揮稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用[1-3]；還有學(xué)者建議進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和推進(jìn)減稅降費(fèi)[4-5]；尤其是有學(xué)者對稅收依法調(diào)節(jié)過高收入、打擊偷逃稅行為寄予厚望[6-7]。綜合學(xué)者研究成果，以及筆者的理論研究和實(shí)踐分析，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行法律確定的稅種有的并沒有體現(xiàn)共同富裕的要求，或者調(diào)節(jié)收入力度不夠，沒有很好發(fā)揮稅收分配的公平作用；對于擬立法明確的稅種，立法進(jìn)程要充分貫徹以人民為中心的思想，以最大程度發(fā)揮稅收對共同富裕的促進(jìn)效用。同時(shí)，還要借鑒國外的先進(jìn)做法和有益經(jīng)驗(yàn)，修訂完善相關(guān)稅種，實(shí)時(shí)廢除個(gè)別不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的稅種；創(chuàng)新監(jiān)管手段和優(yōu)化服務(wù)措施，加大打擊偷逃騙稅違法行為力度，逐步提高納稅人遵從度，減少稅收流失。

一、稅收對促進(jìn)全體人民共同富裕的重要意義

（一）稅收是實(shí)現(xiàn)共同富裕的有效途徑

稅收是國家參與社會(huì)分配的主要形式，通過國家強(qiáng)制力集中社會(huì)財(cái)富，并通過再次分配的方式為全體國民提供公共服務(wù)，提升全民福祉，即稅收“取之于民、用之于民、造福于民”。國家會(huì)通過再分配對初次分配所造成的失衡進(jìn)行糾偏。例如，針對資本市場和土地流轉(zhuǎn)在初次分配中比重過大的問題，政府通過擬定合理的稅收制度并加大征管力度，可以在一定程度上減緩資本和土地在收入分配中的過熱增速。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入深水區(qū)，民族復(fù)興進(jìn)入關(guān)鍵期。我國以商品流轉(zhuǎn)等間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)顯然已經(jīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不相匹配，不利于稅收有效發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。因此著力實(shí)施稅收體制改革，充分發(fā)揮稅收在收入再分配領(lǐng)域的重要調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)資金流向科技創(chuàng)新、綠色發(fā)展、民生福祉等領(lǐng)域，既有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，也能夠有效限制私人資本的急劇增加和隔代積聚，進(jìn)而緩解分配不公的社會(huì)矛盾。做好再分配工作，正是黨和政府回應(yīng)群眾關(guān)切、關(guān)心民生福祉、強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的生動(dòng)體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)共同富裕的有效途徑。

（二）稅收是促進(jìn)共同富裕的重要方式

目前，我國已經(jīng)勝利建成小康社會(huì)，正在向建設(shè)富強(qiáng)的國家、共同富裕的社會(huì)穩(wěn)健邁進(jìn)。但在后疫情時(shí)代和當(dāng)下世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇艱難的情況下，稅收必將發(fā)揮重要的作用。一是做大“蛋糕”。當(dāng)前，黨中央、國務(wù)院連續(xù)出臺(tái)的一系列組合式支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的減稅退稅降費(fèi)政策正是統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個(gè)大局，激發(fā)市場活力，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展在合理區(qū)間的關(guān)鍵性舉措，也必將助力經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。做大“蛋糕”，就是要解決“都富”的問題，促進(jìn)國民財(cái)富增長，增加低收入人群財(cái)富。二是分好“蛋糕”。分好蛋糕，就是要解決“貧富”差距過大的問題。我國基尼系數(shù)已連續(xù)多年位于0.46的警戒線以上，縮小貧富差距仍然是分配領(lǐng)域重大的課題。因此，要充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入方面的重要作用，通過稅收立法增加直接稅比重，充分運(yùn)用信息化手段，以“數(shù)”治稅，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，增加低收入，強(qiáng)化高收入、高凈值人群稅收監(jiān)管，建立稅收綜合治理長效機(jī)制，從而有力推進(jìn)全體人民共同富裕進(jìn)程。

二、利用稅收調(diào)節(jié)收入差距的國際經(jīng)驗(yàn)

（一）完善稅收機(jī)制，遏制兩極分化

美國有著嚴(yán)密的稅種體系和令人稱道的征管執(zhí)行力。以房產(chǎn)稅為例，根據(jù)美國Taxfoundation數(shù)據(jù)顯示，作為美國地方政府的第一大稅源，房產(chǎn)稅占美國地方稅收總額的31.5%，占地方財(cái)政收入的46%。美國對房產(chǎn)稅的征繳管理十分嚴(yán)格，未按期限納稅者會(huì)被執(zhí)行罰息和罰金措施，所欠稅款和罰息罰金達(dá)到一定程度還將面臨起訴。地方政府可以對拖欠房產(chǎn)稅的房產(chǎn)采取留置、拍賣措施，喪失抵押品止贖權(quán)后，房屋將被收回。縝密的征管體系保證了稅收的強(qiáng)制性權(quán)威，亮明了稅收違法違規(guī)行為的底線，為稅收遵從度整體性提高夯實(shí)了制度基礎(chǔ)。

新加坡經(jīng)過逐步轉(zhuǎn)型和改革，形成了更高層次的現(xiàn)代治理體系。新加坡對所有住房、土地、建筑物及工商業(yè)財(cái)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，稅率為10%，稅基為財(cái)產(chǎn)的年度價(jià)值，工商業(yè)財(cái)產(chǎn)有一定的免征額。此外，新加坡在2008年前對被繼承人死亡前5年內(nèi)贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅，在經(jīng)濟(jì)騰飛的“亞洲四小龍”時(shí)期，遺產(chǎn)稅的征收有效遏制了國內(nèi)收入財(cái)富的兩極分化。

日本將“遺產(chǎn)稅+贈(zèng)與稅”作為調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配的重要杠桿。日本的分遺產(chǎn)稅制亦稱繼承稅制，先允許法定繼承人分得遺產(chǎn)，再對各繼承人分得的遺產(chǎn)凈值進(jìn)行征稅。分遺產(chǎn)稅制以贈(zèng)與稅為補(bǔ)充，目的在于補(bǔ)充遺產(chǎn)稅的不足，防止財(cái)產(chǎn)所有者生前將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人而逃避納稅。此外，日本在2015年的稅制改革中針對金融資產(chǎn)達(dá)到1億日元及以上的高凈值人士引入了退出稅。值得注意的是，對所有退出者退出日本后接受的、來源于日本境內(nèi)的贈(zèng)予或繼承的遺產(chǎn)，仍要征收退出稅，該舉有力防范了其國內(nèi)資產(chǎn)的流失。

（二）實(shí)施優(yōu)惠扣除，鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)

法國納稅人向位于歐盟的公益機(jī)構(gòu)、慈善組織等官方授權(quán)非營利組織提供捐贈(zèng)，可在納稅人應(yīng)稅收入20%的限額內(nèi)，按照捐贈(zèng)支出的66%享受稅收抵免，年度捐贈(zèng)額超過應(yīng)稅收入20%的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)收入年度扣除。從2020年起，向?yàn)槭芾后w提供援助的組織捐贈(zèng)，可獲得的稅收抵免額為捐贈(zèng)支出的75%，抵免限額最高為1000歐元。

美國法律將對公共慈善機(jī)構(gòu)、政府實(shí)體和其他經(jīng)過認(rèn)證組織的捐贈(zèng)作為逐項(xiàng)扣除項(xiàng)目。一般來說，個(gè)人對公共慈善機(jī)構(gòu)和政府實(shí)體捐款的最高扣除限額為調(diào)整后總收入的50%；對其他合格慈善機(jī)構(gòu)的捐款，最高扣除限額為調(diào)整后總收入的30%。超過限制的捐款可以結(jié)轉(zhuǎn)到隨后的5個(gè)納稅年度扣除。

為了應(yīng)對疫情，美國國內(nèi)收入局?jǐn)U大了2021年的捐贈(zèng)扣除范圍，對于非逐項(xiàng)扣除的納稅人，現(xiàn)金捐贈(zèng)的最高扣除限額由300美元增加到600美元；采取逐項(xiàng)扣除的納稅人在2020-2021年度的最高扣除限額上升到調(diào)整后總收入的100%。

（三）發(fā)展信息技術(shù)，加大監(jiān)管力度

加拿大稅務(wù)局正在探索利用人工智能技術(shù)對納稅人進(jìn)行細(xì)分以減少稅收不合規(guī)行為，此項(xiàng)技術(shù)針對國際稅收、重點(diǎn)稅源戶、高凈值人士等高風(fēng)險(xiǎn)群體制定專門的稅收合規(guī)挑戰(zhàn)方案，適用人工智能技術(shù)正確理解、量化和限定可能出現(xiàn)的稅收不合規(guī)行為的性質(zhì)和類型。隨著數(shù)據(jù)分析工具的進(jìn)步，加拿大稅務(wù)局開發(fā)了能夠利用機(jī)器深度學(xué)習(xí)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析變量的關(guān)聯(lián)性，快速追蹤數(shù)據(jù)信息，提供初步見解并針對重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行后續(xù)分析，幫助員工提升工作質(zhì)效的同時(shí)，機(jī)器學(xué)習(xí)對未來的趨勢預(yù)測模型也有利于高級(jí)管理層應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)做出更明智的決策。

俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局頒布了一項(xiàng)名為“在線稅收監(jiān)控”的新稅務(wù)合規(guī)制度。納稅人可以自愿加入在線實(shí)時(shí)監(jiān)控，向稅務(wù)部門提供其采用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策、分類賬、會(huì)計(jì)登記簿、稅務(wù)會(huì)計(jì)登記冊、各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)算以及其他文件等。安全的身份驗(yàn)證是稅務(wù)監(jiān)控的核心原則。企業(yè)需要授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過API遠(yuǎn)程訪問會(huì)計(jì)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，直接進(jìn)入其商業(yè)或會(huì)計(jì)系統(tǒng)，嵌入在交易層面，提供持續(xù)的盡職調(diào)查和監(jiān)控，以確定交易是否可能包含新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或預(yù)警信號(hào)。

澳大利亞稅務(wù)局通過提高技術(shù)水平，逐步完善數(shù)據(jù)分析模型的建模、跟蹤和匹配，不斷加強(qiáng)系統(tǒng)控制和數(shù)據(jù)的安全性和穩(wěn)定性，使稅務(wù)局能更早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)犯罪行為并精準(zhǔn)識(shí)別最新的犯罪方法。數(shù)據(jù)匹配作為一種行政執(zhí)法工具，利用第三方來源的信息調(diào)查稅務(wù)系統(tǒng)之外運(yùn)作的個(gè)人和企業(yè)，精準(zhǔn)打擊逃稅、騙稅等行為并追繳欠稅、促進(jìn)合規(guī)遵從。

三、完善稅收制度促進(jìn)共同富裕的策略

上述國家在財(cái)富分配、收入調(diào)節(jié)、發(fā)展慈善事業(yè)等方面的做法，對我國立足自身實(shí)際，構(gòu)建適合我國國情的分配調(diào)節(jié)機(jī)制，推進(jìn)稅收征管改革，促進(jìn)全體人民共同富裕具有重要的借鑒意義。

（一）加快稅收立法，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收治理體系

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）已修訂20多年了。這20多年，我國發(fā)生了翻天覆地的變化，征管法的部分條文已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求，亟待重新修訂。同時(shí)，我國還沒有稅收基本法，極不利于稅收的法治化進(jìn)程，國家應(yīng)盡快研究制定出臺(tái)。隨著稅務(wù)總局職能的變化，大部分費(fèi)種劃歸稅務(wù)局征收，但缺乏相應(yīng)征管法律法規(guī)制度，不利于各費(fèi)的收繳，亟待制定出臺(tái)費(fèi)種管理辦法。

為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，應(yīng)加快推進(jìn)以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅制向以所得稅為主體的直接稅制轉(zhuǎn)變速度。改革增值稅制度，最大程度發(fā)揮增值稅的中性作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供動(dòng)力。加快增值稅兩檔稅率的立法，同時(shí)把增值稅留抵退稅制度規(guī)范化、常態(tài)化。運(yùn)用稅收手段精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管，對私人資本的急劇增加和隔代積聚加以限制，在一定程度上削弱私人資本所有者依靠代際資本傳遞和投機(jī)致富的愿望，緩解分配不公的社會(huì)矛盾，促進(jìn)全體人民共同富裕。

加快消費(fèi)稅改革，把其改為中央和地方共享稅，把現(xiàn)行通過零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅改成在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，并通過產(chǎn)品上的識(shí)別信息跟蹤其最終消費(fèi)地，進(jìn)而計(jì)算出該產(chǎn)品在各地的消費(fèi)稅，由國庫通過轉(zhuǎn)移支付的形式分配就地繳納的稅款，以刺激消費(fèi)支出，減少貿(mào)易壁壘。同時(shí)，可借鑒澳大利亞的財(cái)政均等化模式，以稅式支出補(bǔ)充轉(zhuǎn)移支付，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后的基層以及邊遠(yuǎn)落后地區(qū)政府公共服務(wù)保障力度，促進(jìn)東西部地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。

加快現(xiàn)代化稅收治理體系建設(shè)，尤其要推動(dòng)各稅種的立法，健全稅收程序法，可在改革試點(diǎn)基礎(chǔ)上穩(wěn)步開征遺產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅（替代房產(chǎn)稅）等。優(yōu)化稅制體系，增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅征管，切實(shí)維護(hù)國家利益。實(shí)施個(gè)人所得稅法改革，提高居民收入的減除額標(biāo)準(zhǔn)，可按每月10000元的標(biāo)準(zhǔn)減除，同時(shí)把專項(xiàng)附加扣除以法律條文的形式固定下來，以提高低收入水平者凈收入，進(jìn)一步降低低收入群體的實(shí)質(zhì)稅負(fù)，進(jìn)而縮小收入分配差距。加強(qiáng)對高收入、高凈值群體的監(jiān)管，穩(wěn)定并擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模。

（二）完善社保制度，破除社會(huì)難題

立足社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與新發(fā)展階段所具有的支持和限制條件，充分發(fā)揮社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性，研究出臺(tái)社保稅法，把社保繳費(fèi)以及征收的各項(xiàng)基金以稅的形式固定下來，切實(shí)提高社會(huì)保障能力和水平。可以考慮劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實(shí)社保基金，建立覆蓋全民的社會(huì)保障制度。擴(kuò)大社保繳費(fèi)覆蓋面，建立社會(huì)化養(yǎng)老機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范養(yǎng)老機(jī)構(gòu)監(jiān)管和公立醫(yī)療定價(jià)，減輕“三世同堂”家庭的養(yǎng)老和醫(yī)療負(fù)擔(dān)，減少金融資產(chǎn)過度膨脹和私有財(cái)產(chǎn)繼承制度的消極性影響，打破“因病致困”“因老致窮”“文化貧困”的代際傳遞。

（三）規(guī)范優(yōu)惠政策，助力慈善事業(yè)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國個(gè)人捐贈(zèng)的重要作用愈發(fā)顯現(xiàn)。可借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步規(guī)范慈善捐贈(zèng)扣除相關(guān)稅收政策，重新審視并界定捐贈(zèng)的扣除范圍，加大慈善捐贈(zèng)扣除力度，簡化慈善捐贈(zèng)扣除的手續(xù)，允許超出最高扣除限額的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個(gè)年度扣除，以鼓勵(lì)個(gè)人慈善捐贈(zèng)事業(yè)發(fā)展。

同時(shí)應(yīng)通過官方渠道、社交媒體等加強(qiáng)對慈善捐贈(zèng)扣除政策的宣傳和普及，倡導(dǎo)正確的財(cái)富倫理觀，引導(dǎo)高凈值人群通過慈善事業(yè)更好地回饋社會(huì)，讓全社會(huì)形成向善的風(fēng)氣，促使經(jīng)濟(jì)更加健康有序發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。

（四）提升技術(shù)水平，深化以數(shù)治稅

以政府宏觀層面為主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)資源分析的“升級(jí)”與“擴(kuò)容”，一方面逐步擴(kuò)大數(shù)據(jù)資源采集覆蓋面，督促更多的政府機(jī)構(gòu)、市場主體參與到數(shù)據(jù)信息供給中，以逐步提高數(shù)據(jù)分析精度，凝聚綜合治理合力，打造公平合理的稅收環(huán)境。深化大數(shù)據(jù)應(yīng)用，挖掘大數(shù)據(jù)的“金山銀山”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處各類涉稅違法犯罪行為，維護(hù)稅法權(quán)威，不斷提升納稅人的稅法遵從度。

同時(shí)要注重規(guī)范信息數(shù)據(jù)錄入口徑，尤其是不同機(jī)構(gòu)體系之間要逐步統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，減少冗余數(shù)據(jù)累積以及后期數(shù)據(jù)加工負(fù)擔(dān)，提高分析效率。另一方面要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步釋放數(shù)據(jù)潛力，借鑒加拿大、俄羅斯、澳大利亞等國的信息化稅收征管經(jīng)驗(yàn)，通過發(fā)展大數(shù)據(jù)、應(yīng)用程序編程接口、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)，改善收集、管理、分享和使用數(shù)據(jù)的方式，在稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)性上取得重要進(jìn)展。