制造業企業內部控制的問題及優化措施

馬淑慧

摘 要：在經濟全球化背景下，制造業企業發展所面臨的競爭壓力不斷加大，為了應對越發激烈化的競爭環境，越來越多的企業引入并實施內部控制，內部控制的重要性逐漸凸顯。近年來，我國經濟發展的主要基調是推動制造業發展，尤其是先進制造業的發展，這是我國增強產業競爭力的關鍵。落實內部控制，強化內控制度建設，完善和優化企業內部治理結構，提高整體管理水平，對于當下階段的制造業而言有著不容忽視的重要影響。目前，我國大部分制造業企業在內控工作開展中仍舊存在著較多問題，影響著企業整體管理水平和質量。基于此，本文從加強內部控制對制造業企業發展的重要性著手，分析制造業企業在開展內控工作中的現存問題，并試圖針對性地提出有關優化措施，僅供參考。

關鍵詞：制造業企業;內部控制;問題;優化措施

我國作為一個制造業大國，制造業企業的未來發展，在一定程度上直接影響著我國經濟的可持續發展，制造業企業應以本企業實際情況為基礎，合理規劃和落實內部控制，以確保充分發揮內部控制對企業各方面如財務、業務等的控制作用，保證企業內部管理工作有序開展，助力企業獲取更高的經濟效益以及實現可持續穩健發展。本文將從三部分內容展開分析論述，具體如下。

一、制造業企業加強內部控制的重要性

內部控制貫穿制造業企業生產經營管理的各個環節，企業通過運用內部控制加大對各生產經營管理環節的管控力度，細化各崗位權責界限，促使各崗位員工在實際工作中逐漸形成相互牽制、相互監督、相互制衡的良好關系，助力企業實現內控目標。同時，有效落實內部控制有利于企業提升內部交流溝通成效和整體管控力度，助力企業增強風險識別的精準性和風險評估的時效性，提升分析能力，有利于企業加強風險防控，降低各類經營風險發生的不確定性，為企業穩健發展營造良好的環境。除此以外，加強內部控制有利于制造業企業梳理并優化各項生產流程，基于各部門實際工作內容和具體需求優化資源分配結構，促使企業資產、資源利用率持續提升。

二、制造業企業內部控制中存在的問題

（一）內控環境有待進一步優化

良好的內控環境是制造業企業加強內部控制不可或缺的重要基礎和前提條件，但目前我國大部分制造業企業都尚未在內部營造良好的內控環境。部分制造業企業的管理人員對于內部控制的認識和了解相對滯后，理論更新不及時，重視度不足。同時，大多數普通員工對于內部控制的認識也存在一定偏差，沒有認識到內部控制是一項綜合性的管理模式，參與效率低下。部分制造業企業在管理人員，尤其是中層管理人員的選聘上存在一定問題，企業內部尚未制定系統化的、規范化的培養提升規劃，導致中層管理人員綜合素養層次不齊，這對于企業運營發展有著較大的消極影響。此外，復合型人才數量較少也是大多數制造業企業在開展內部控制相關工作時普遍存在的問題，相關人員個人素養的高低直接影響著企業內控實施效率，所以，企業必須提高對復合型、專業化人才培養的重視程度，為企業提高內控管理水平奠定人才基石。

（二）內控制度的適用性和實用性較低

大多數制造業企業在長期的經營管理中都會去進行ISO質量體系認證，亦或是GMP認證，企業內部的制度體系越發復雜和繁多，但部分制造業企業由于在建立制度體系時沒有事前制定合理規劃，導致企業制定的制度體系之間存在一定的重疊部分，甚至是存在相互矛盾沖突。部分制造業企業在建立內控體系中沒有基于行業特性，甚至是直接照搬同行業企業較為完善的內控制度體系，致使內控制度的實用性和適用性降低，企業難以通過現有的內控制度針對性地解決相關問題，導致內控制度的作用弱化，甚至是失效，企業出現較大的人力、物力、財力浪費，在管理成本逐步增多的同時，整體管理水平和效率卻不增反降。

（三）尚未建立完善的風險評估機制

完善的風險評估機制是制造業企業加強內部控制的有效手段之一，但是在實際工作中，大部分制造業企業在建立風險評估機制時缺少與本企業實際情況的緊密聯系，致使風險評估工作流于表面，既無法有效防范內部風險，又無法有效抵抗外來風險。同時，部分制造業企業風險管理理念薄弱，無法針對實際經營管理中的各類風險開展有效合理分析活動，從而導致企業難以及時發現日常運營管理中存在的風險并及時開展應對舉措，致使企業出現較大經濟損失。部分制造業企業沒有開展有效的風險評估、預測活動，沒有提前針對企業發展可能存在的風險制定相應的風險應對方案，一旦風險來臨，企業只能被動地進行應對，風險管控水平低下，阻礙著企業達成戰略發展目標。

（四）內部監督管控不到位

監督與審計是完善內控體系不可缺少的環節之一，發揮著不可替代的重要作用。但是在實際工作開展中，制造業企業部分員工對內部監督和內審工作開展持有抵觸情緒，認為內審監督部門的工作內容就是監管自身工作行為，限制了自身的行為自由，導致內審監督工作難度加大。同時，部分制造業企業尚未在內部建立完善的內審監督機制，存在監督漏洞，“僥幸”心理已經成為一種常態，致使內審監督流于形式，弱化了其對企業落實內部控制的優勢作用。

（五）信息溝通機制不完善

現階段，部分制造業企業對信息溝通的重視度較低，尚未在企業內部建立完善的信息溝通機制，制約著企業提升各生產經營環節和運營管理環節的信息傳遞效率和溝通成效，導致企業經營決策環節缺少必要的、全面的、準確性高的信息數據支持，致使時常出現經營決策結果與企業實際情況和需求產生嚴重脫節現象。一方面，企業尚未針對各部門和工作人員建立完善的信息溝通傳遞渠道，各部門工作之間的銜接性不足，導致企業整體工作效率和質量提升難度加大，甚至是降低;另一方面，部分制造業企業對先進信息技術的使用效率低下，企業尚未建立完善的信息管理系統，信息共享平臺缺失。

（六）內控活動單一

內部控制活動是指企業為了完成內控目標而采取的一系列手段的總稱，復雜多樣性是制造業企業經營管理的主要特征，這也就意味著制造業企業需要采用多樣化的內控手段以確保實現內控目標。但是在具體工作中，大多數制造業的企業管理人員由于對內控的認識模糊，具體生產經營活動和內控活動之間的聯系性較弱，內控手段單一，更多的側重于預算控制和資金內控，影響著內控作用的發揮。

三、制造業企業內部控制的優化措施

（一）營造良好的內控環境

1、正確認識內部控制

首先，制造業企業管理人員應樹立“活到老，學到老”的學習理念，積極主動學習和吸收新的管理理念和管理模式，不斷拓寬自身理論儲備，及時轉變管理理念，增強管理技能，全面提升綜合能力。其次，制造業企業應在內部加強以內部控制為主題的宣傳活動，通過官網、微博、公眾號、宣講大會等，引導全體員工正確認識內部控制，明確自身是企業內控活動開展中不可缺少的環節之一，并制定相應的獎懲機制，充分調動員工工作熱情，共同在企業內部營造內控實施環境。最后，制造業企業應注重復合型人才的培育。制造業企業應在內部設立獨立的內控管理部門，并選擇專業化的人才擔任相關職位，定期組織召開以內部控制為主題的培訓活動，提前針對相關人員工作情況針對性的制定培訓方案，并在培訓結束后及時落實考核工作，檢驗培訓效果，確保員工有效參與培訓活動，逐步提升相關人員綜合素養，為企業提升內控水平打造一支專業化的人才隊伍。此外，制造業企業還應提高準入門檻，增強招聘的公開性與透明度，引入更多的高素養人才。

2、健全管理機制

為了確保內部控制落實的有效性，制造業企業必須在內部合理構建治理結構，基于現代化企業治理結構，深入分析企業實際現狀，明確企業在治理層面存在的各種不足與問題，從而針對性的完善和優化管理機制，健全授權審批制度，在此基礎上強化董事會的監督職能，明確界定各方權責義務，梳理和完善工作程度。同時，堅持不相容崗位分離制，細化各崗位工作內容和崗位權限，為內部控制的有效落實創造良好條件。

（二）基于企業實際現狀建立內控制度

制造業企業應根據實際發展現狀，基于各業務部門實際工作開展需求，制定具有企業管理特色的內控管理制度，明確各崗位具體權責，并制定完善的崗位職責說明書，合理分解各崗位職能，健全組織結構圖、業務流程圖以及權限指引圖，確保各個員工能夠全面了解企業現行組織結構以及實際權責分配狀況，清晰自身應履行的責任和承擔的權限。同時，制造業企業還應定期組織高層管理人員開展教育培訓，幫助管理人員規范管理行為。除此以外，制造業企業還應針對現行的內控制度定期開展檢查更新活動，及時發現內控制度運行中存在的問題，并結合內外部發展環境變化，做好制度優化與完善工作，確保內控制度與時俱進，滿足企業實際工作開展需要。

（三）完善風險評估機制

一方面，制造業企業高層管理人員應充分認識到復雜、多變的內外部發展環境對企業經營管理所造成的影響，做好市場環境分析預測，并基于市場環境變化情況針對性地調整和優化既定發展戰略，為企業開展各項經營管理活動發揮引導作用;另一方面，制造業企業需要積極利用信息技術搭建完善的信息管理系統，借助于信息管理系統全面搜集企業經營管理過程中的各類信息數據，并以此為基礎開展風險識別、分析和評估工作，并基于風險的嚴重程度做出相應預警，促使企業及時落實風險應對措施。以某制造業企業為例，該企業針對產品銷售層面制定了相應的風險評估機制，通過全面搜集、整合和分析客戶資料數據，就客戶的信用等級、信用狀況和盈利情況等做出合理評估，從而降低銷售業務活動開展中出現壞賬風險的可能性，根據不同特征的客戶群體選擇差異化的銷售方案，將壞賬風險控制在企業可承受的范圍之內。在供給側方面建立了科學的供應商管理體系，每年度會對供應商從公司規模及信用查詢、供貨及時性、供貨的合格率及售后的及時性等方面做出評估，從而提升產品的原材料質量，保證產品合格率，并向客戶及時供貨，保證銷售合同的如期履行。

（四）健全內審監督機制，強化內控監督力度

作為內控體系的重要構成部分，內部監督對于制造業企業提升整體管理水平和質量也同樣發揮著不容忽視的重要作用。制造業企業應建立完善的內審監督機制，積極引進各種先進的、適用的現代化管理軟件，在內部搭建信息化監管平臺，動態化監管企業各項經營管理活動的全過程，借助于信息平臺實現實時、動態化監督管控，提升內審監督質量。除此以外，制造業企業還應在內部設立專門負責針對各項經濟業務活動、管理活動等進行監督管控的內審監督部門，確保內審監督部門的獨立性和權威性，約束員工行為以增強規范性，助力企業逐步落實各項內控制度體系和實施措施，有效規避徇私舞弊等不良現象發生，全面提升企業內控實施效率。以某企業為例，該企業尚未設立監事會，但每半年度都會有監事成員和內審監督委員會小組共同就企業經營管理現狀、合同簽訂及履行情況、固定資產、財務檔案、及各項規章制度的執行情況進行現場核查、訪談。

（五）完善信息溝通機制

完善的信息溝通機制是制造業企業強化內部控制提升內控實施水平不可缺少的基礎條件之一，不僅為企業經營決策和風險管理提供有力的數據保障，還為企業各項內控活動開展以及達成既定戰略發展目標發揮著積極作用。制造業企業應充分、全面了解和掌握自身經營管理特征，梳理和優化經營管理流程，以此為基礎完善和調整內控流程，將內部控制體系中的冗余環節有效剔除，從而提高企業內部信息溝通效率，為企業健全信息溝通機制奠定基礎。一方面，制造業企業需要積極開展信息化建設，在內部搭建完善的信息管理系統，并加強業、財系統銜接，推動業財融合，促使企業內部實現信息高效傳遞、實時共享，從而為各部門經營決策提供數據保障。同時，制造業企業還可以引入ERP信息系統，借助于ERP信息系統將各生產環節如原料采購、生產、銷售、售后等緊密相連，實現財務、資金等信息的實時共享。另一方面，制造業企業應在內部加大內部控制的宣傳力度，引導全體員工和管理層樹立正確的內控理念，并積極利用信息技術搭建信息交流平臺，完善信息溝通渠道，為各部門之間的溝通交流提供平臺，從而保證各項內控活動有序開展。以某企業為例，該企業最初使用的財務軟件是用友T6，隨著企業業務量的不斷增多和客戶需求的不斷增長，引入和應用的業務軟件是CRM紅圈管理，全體員工都可以用過CRM進行業務的開展與交流，提交業務申請，審核批閱，管理層也能更直觀地查看到各項業務開展的進度。財務軟件（用友T6）和業務軟件（CRM紅圈）為企業引入ERP信息系統提供了基礎數據。

（六）豐富內控活動

制造業企業需要緊跟內外部發展環境變化，在結合企業實際發展情況的基礎上，有序開展各項有效的內控活動，為內部控制的全面落實奠定基礎，確保企業逐步實現內控目標。首先，制造業企業需要嚴格按照授權審批機制，針對各具體活動和相關工作的開展加強授權管理，有效規避各種違規違紀行為的出現。其次，制造業企業應積極引入信息技術，將信息技術與各生產經營活動有效連接，提升企業整體的生產經營質量。最后，制造業企業應建立健全并有效落實職責分離機制，在遵循“相互協作、相互監督”原則的基礎上，深入了解和掌握如成本控制、資產管理、生產管理等工作流程，明確劃分各崗位、各工作人員的職責和權限，有效杜絕身兼多職現象的發生，從而有效降低徇私舞弊風險發生的可能性。

四、結束語

綜上所述，加強內部控制有利于制造業企業實現長久穩健經營目標，是企業增強整體競爭實力的有效舉措之一。目前，制造業企業在內控工作開展中仍舊面臨著較多的問題和挑戰，例如，內控制度不完善，且存在一味照搬其他企業制度的現象;風險評估機制不完善，無法及時針對風險落實整改策略，企業面臨較大的經濟損失;內審監督機制不健全，甚至是流于形式;信息溝通交流機制有待進一步優化，企業內部溝通成效較低。針對上述問題，制造業企業應基于實際工作現狀和未來發展需求制定實用的內控制度，確保企業可以通過運行內控制度有效解決內控實施過程中存在的各項問題;完善風險評估機制，加強風險防控，降低風險發生的不確定性;健全內審監督機制，針對內部控制實施動態化監管;完善信息溝通機制，搭建信息管理系統和信息共享平臺，提升內部信息溝通效果，助力企業實現內控目標。

參考文獻：

[1]成紅平.制造業企業財務內部控制存在的問題及應對措施[J].企業改革與管理，2021（09）：164-165.

[2]劉宏明.制造業企業財務內部控制存在的問題及應對措施[J].企業改革與管理，2021（05）：167-168.

[3]沈琰.制造業企業內部控制的問題及優化措施[J].中國市場，2020（36）：47-48.

[4]易青蘭.淺析制造業企業內部控制存在的問題及改進措施[J].財富時代，2020（09）：238-239.

[5]張玉蘭，段永瑤，張焱，馮碩.技術創新視角下制造企業內部控制有效性評價[J].會計之友，2018（24）：37-43.