中小高新技術企業收入核算過程中存在的問題及優化對策探析

劉美英

摘 要：伴隨著信息技術日新月異的變化，高新技術企業已經成為信息產業的核心力量，發揮著越來越重要的作用。與此同時，高新科技企業的快速發展也對傳統收入核算方法提出了挑戰。文章圍繞現階段中小高新技術企業在業財融合過程中收入核算遇到的問題開展研究，力求探索適合中小高新技術企業的收入核算方法，為我國企業開展業財融合活動實現可持續發展提供參考。

關鍵詞：高新技術企業;業財融合;收入核算;優化

中圖分類號：F406.7文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2022）11-0139-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.11.139

1 中小高新技術企業收入核算中存在的問題

高新技術企業的業務模式較為多樣化和豐富化，軟件產品開發、系統集成、信息技術服務等是高新技術企業重要的業務內容。信息技術企業收入成本確認，并沒有在國內的會計準則中制定出較為規范合理的核算標準。對于多數高新技術企業來講，項目和產品的研發過程持續的時間比較長，項目開始到結束往往會跨會計期間，在會計核算中，如果不能深入結合業務的本質，嚴格遵守會計相關規定的話，收入確認可能就會變得很隨意，比如沒有明確的收入確認標準，財務核算不能很好的為業務的發展提供服務，報表使用者也很難通過企業提供的財務報表了解企業的真實業務情況，甚至出現了通過隨意改變收入確認時間和金額粉飾報表、徇私舞弊、偷稅漏稅、違法操作行為。

2 中小高新技術企業收入核算優化對策

2.1 合理劃分收入類別，針對不同的收入制定不同的收入確認原則

2.1.1 主營業務收入分類的意義

①將收入進行合理分類，可以從收入類別的角度去分析公司的業務變化情況。比如，總經理通過收入分類數據，可以制定公司未來的戰略決策;投資機構通過收入分類數據，可以評價企業未來發展的潛力，合理評估企業價值;公司管理層通過收入分類數據，可以合理進行績效考核等。②不同類別的收入，確認收入的原則也不相同，因此，對收入進行分類，便于針對不同的收入類別，制定不同的收入確認原則。③對收入進行分類，按照稅務口徑統計數據，便于增值稅納稅申報。④對收入分類，單獨核算，可以節約稅金，降低稅務風險。結合公司的特點，在銷售合同中對收入進行分類，單獨定價，主要包括：軟件銷售和硬件銷售單獨定價，單獨核算;軟件產品和技術服務單獨定價，獨立核算;即征即退產品和普通產品單獨定價，獨立核算。如果企業沒有對收入進行合理劃分，沒有單獨定價，則在納稅申報過程中，將會非常被動。如果不按照稅務規定申報稅收，而是自行采取了低稅率，則企業將會面臨非常大的稅務風險。

2.1.2 主營業務收入分類注意事項

（1）收入類別劃分應該有理有據，不能隨意決定。其一，軟件收入和硬件收入劃分。軟件銷售收入有利于企業申請高新技術企業、中小型科技企業、軟件企業等資質，企業會享受更多的稅收優惠。如果劃分不合理，證據不全面，則可能面臨稅率從高、企業資質審核不通過的風險。這樣劃分的依據是：有相應硬件生產或購進的業務發生，就應有硬件銷售業務發生，開具硬件銷售發票;軟件銷售應該開具軟件產品銷售發票，并且有相應軟件研發或購進的業務發生。實務操作時：合同條款中應對軟件銷售和硬件銷售單獨定價;稅務管理中，軟件收入和硬件收入要開具相應內容;財務核算中，軟件收入和硬件收入要獨立核算;其二，軟件產品收入和技術服務收入的劃分。一般納稅人軟件產品收入稅率為13%;技術服務收入的稅率為6%。如果劃分不合理，證據不全面，則可能面臨稅率從高的風險。這樣劃分的依據是：軟件產品銷售應該簽訂產品銷售合同;技術服務應該簽訂技術服務合同。實務操作時：合同條款中應對軟件產品和技術服務單獨定價;稅務管理中，軟件產品和技術服務適用稅率不同;財務核算中，軟件產品和技術服務要獨立核算;其三，自主研發軟件收入和受托開發收入的劃分。自主研發軟件可以申請著作權，享受軟件產品即征即退稅收優惠政策;定制開發屬于受托技術開發，不擁有產品的所有權，不能享受即征即退稅收優惠政策。如果劃分不合理，證據不全面，則可能面臨無法享受稅收優惠或者過度享受稅收優惠的風險，對企業不利。這樣劃分的依據是：自行開發研制的軟件產品是指經過信息產業部認證并獲得著作權，銷售時不轉讓所有權的軟件產品，由此開發出來的軟件具有自主知識產權、無差異化、可批量復制的特性。定制軟件是指根據與客戶簽訂的技術開發、技術轉讓合同，對用戶的業務進行充分實地調查，并根據用戶的實際需求進行專門的軟件設計與開發，由此開發出來的軟件不具有通用性。實務操作時：合同條款中應對自主研發和受托開發單獨定價;稅務管理中，自主研發軟件申請著作權，進行稅務備案，發票開具內容要與備案名稱完全一致;財務核算中，軟件產品和技術服務要獨立核算;其四，自主研發軟件銷售收入和外購軟件銷售收入。自主研發軟件可以申請著作權，享受軟件產品即征即退稅收優惠政策;外購軟件銷售不能享受即征即退稅收優惠政策。如果劃分不合理，證據不全面，則可能面臨無法享受稅收優惠或者過度享受稅收優惠的風險，對企業不利。這樣劃分的依據是：如果有外購軟件的購進業務發生，就應有相應軟件銷售業務發生，開具相應軟件名稱的銷售發票;自行開發軟件收入應該有研發投入數據的支撐。實務操作時：合同條款中應對自主研發和外購軟件單獨定價;稅務管理中，自主研發軟件申請著作權，進行稅務備案，發票開具內容要與備案名稱完全一致;財務核算中，自主研發軟件產品和外購軟件產品銷售要獨立核算。

（2）收入類別劃分應該便于與納稅申報數據核對。

（3）收入類別劃分不能走極端。分類太粗，后期可能無法為信息使用者提供有效的財務分析數據;分類太細，降低了工作效率，而且，過于細致的分類也沒有意義。如果業務確需詳細分類，可以考慮使用財務軟件的項目輔助核算功能滿足。

2.1.3 主營業務收入確認原則

（1）自主研發軟件銷售收入。該類收入的特點：企業自主研發軟件產品是指經過信息產業部認證并獲得著作權，銷售時僅提供使用權而不轉讓相應的所有權的軟件產品，這些軟件產品具有自主知識產權、無差異化、可批量復制的特性，有很強的通用性，適用范圍比較廣。收入確認原則：如果產品不需要安裝的話，以產品交付并經購貨方簽收后確認收入;如果產品需要安裝調試驗收的話，則應該按照合同約定在項目安裝完成并經對方驗收合格后確認收入。

（2）外購軟件、硬件銷售收入。該類收入的特點：因時間、能力等原因來不及研發生產或者研發生產不符合成本效益原則等需向第三方采購再轉售給客戶的情況。收入確認原則：如果產品不需要安裝的話，以產品交付并經購貨方簽收后確認收入;如果產品需要安裝調試驗收的話，則應該按照合同約定在項目安裝完成并經對方驗收合格后確認收入。

（3）技術服務收入。該類收入的特點：技術服務收入，主要是指按與客戶簽訂的合同要求，向客戶提供技術支持、技術咨詢、產品實施和產品售后服務等業務取得的收入。收入確認原則：技術服務收入在勞務已經提供完成（以完成客戶驗收為標準判斷）且收到相應的款項或取得收取款項的憑據時，確認勞務收入。

（4）受托開發收入。該類收入的特點：受托開發是指根據客戶委托，與客戶簽訂技術開發、技術轉讓等合同，到客戶的經營場所開展實地調研，充分了解客戶的業務內容和實際需求，在本公司成熟軟件產品的基礎上針對客戶的個性化需求進行專門的技術設計并具體的開發，按照這種方法開發出來的軟件適用范圍針對性非常強，不具有通用性。收入確認原則：一是在同一會計期間內開始并完成的開發，不需要安裝的以產品交付并經購貨方簽收后確認收入;需要安裝調試驗收的按合同約定在項目安裝完成并經對方驗收合格后確認收入。二是開發工作的開始和完成分屬不同的會計期間。如果提供受托開發勞務交易的結果在資產負債表日能夠可靠估計的 （同時滿足收入的金額能夠可靠的計量、相關經濟利益很可能流入、交易的完工進度能夠可靠的確定、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠的計量），采用完工百分比法確認提供勞務的收入，并按已完工作的測量、已經提供勞務占應提供勞務總量的比例確定提供勞務交易的完工進度。如果提供定制軟件勞務交易的結果在資產負債表日不能夠可靠估計的，若已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，按已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本;若已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償，將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。

2.2 結合業務需求，做好收入核算

2.2.1 合理設置主營業務收入明細科目及相關的往來科目

（1）主營業務收入。要結合公司主營業務收入分類設置明細科目，主營業務收入科目建議設置項目輔助核算。這樣處理的目的是為了清楚地核算每個項目的收入、盈利情況，方便項目核算管理。主要適用于公司項目比較多的情況，如果公司項目不多，可以用明細賬代替。

（2）往來科目。為了便于將同一個項目的往來情況統一到一個科目核算反映，防止出現同一款項兩邊掛的情況，建議啟用應收賬款科目，預收賬款科目不再啟用。其一，應收賬款科目建議設置項目輔助核算。這樣處理的目的是為了清楚地反映項目的應收預收事項，便于了解項目往來情況。主要適用于公司項目比較多的情況，如果公司項目不多，可以用明細賬代替;其二，應收賬款科目建議設置客戶往來輔助核算。這樣處理的目的是：清楚地反映與客戶之間的往來情況，便于與客戶對賬;便于公司編制賬齡分析表，制定催賬政策和銷售政策。主要適用于公司客戶比較多、與同一個客戶之間存在多個項目、統計公司前幾大客戶往來情況等情形;其三，核算中的注意事項。客戶往來核算應按照客戶的全稱來設置，客戶全稱與簽訂合同的客戶名稱（甲方）一致，做到簽訂合同的客戶名稱與發票、賬務處理一致。降低公司的法律風險、稅務風險和財務風險。

（3）應交稅費-應交增值稅。增加銷項稅額（暫估）科目。主要解決的問題是：會計上符合收入確認原則，納稅義務已經產生，但是因為客戶的特殊原因，還未向客戶開具發票，不能確定準確的銷項稅額數據，只能估計銷項稅額的情況。

2.2.2 主營業務收入核算賬務處理

（1）往來科目啟用應收賬款，與收入相關的往來均通過應收賬款核算，無論是現銷還是賒銷，均通過應收賬款核算。

賒銷業務收入確認會計處理：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

現銷業務收入確認會計處理：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

同時做一筆收款分錄：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（2）與收入相關的往來均通過應收賬款核算，收到客戶支付的款項，無論是預付款，還是正常結算款，統一計入應收賬款科目。

收到客戶支付的預付款項：

借：銀行存款

貸：應收賬款

收到客戶支付的正常結算貨款：

借：銀行存款

貸：應收賬款

這樣處理的好處是：有利于通過邏輯關系稽核會計核算的準確性，項目確認收入價稅合計（項目金額）=應收賬款借方發生額;有利于分析現銷和賒銷的比例，便于制定銷售政策;有利于通過應收賬款科目的客戶往來輔助核算，全面反映與客戶之間的往來關系。

2.3 優化應收賬款管理

（1）財務業務數據統一。每月月末分析客戶往來情況，與業務人員核對，保證掛賬項目與業務數據吻合。建議財務部與業務部門共同制定核對流程，落實到人，保證財務業務數據統一。

（2）往來會計核算規范。核算往來業務時，盡量統一使用應收賬款，不再單設預收賬款。因業務需要，確實需要開設預收賬款科目進行核算，會計主管以上人員必須定期分析應收、預收掛賬事宜，避免兩邊掛賬情況發生。

（3）定期編制應收賬款賬齡分析表。建議財務部至少每半年編制應收賬款賬齡表，會計主管以上人員對應收賬款賬齡進行分析，針對超過信用期的應收賬款需告知銷售業務部門經理，由其制定催收方案督促業務員進行催收或執行相關措施，縮短應收賬款周期，提高公司營運能力。

（4）合理計提壞賬準備。建議財務部針對歷年收款情況，合理計提壞賬準備。

（5）定期核銷壞賬。對確實無法收回的應收賬款，由銷售經理提交《壞賬申請核銷表》并附有效證據，報各級領導依據授權審批制度逐級審核和審批后作為壞賬損失核銷。

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