新時期資源環境審計實施困境與對策

張虓烽

一、我國資源環境審計的現狀與困境

（一）資源環境審計現狀

從世界范圍內來看，我國資源環境審計開展的時間并不早，實施時間更短，這直接導致我國資源環境審計明顯落后于其他國家。自1983年審計署正式成立以來，我國資源環境審計有了一定的發展，這一發展主要分為三個階段，分別是初始階段、探索階段和發展階段。

初始階段:從1983年開始一直到1997年，屬于我國資源環境審計發展的初始階段。這一階段主要有三個特點:“資源環境審計”概念模糊，沒有準確的定義；在資源環境審計工作上主要靠摸索，嘗試在試點區域開展相關工作；與資源環境相關的資金項目是資源環境審計工作的主要對象。

探索階段:自1998年至2002年，該階段的特殊之處就在于:第一，建立農業與資源環保審計司；第二，環境資源審計的工作重點是治理環境污染問題，加強對環境的生態保護，主要由國家審計署領導負責；第三，和環境相關的項目逐漸增多；第四，通過大量的資源環境審計項目，相關部門有了一定的審計經驗。

發展階段:2003年至今，該階段的資源環境審計工作有了明顯的進步，主要表現在:成立了專門負責相關工作的資源環境審計司；資源環境審計逐漸向多元化發展；資源環境審計工作范圍擴大，其中包含礦產、土地、水、大氣、固體廢物等；對資源環境審計力度不斷加大，在資源環境審計中，國有資源達到了全覆蓋；資源環境審計工作方法多樣化，在借鑒其他國家成熟技術與經驗的情況下，我國資源環境審計工作逐漸發展。

從宏觀角度分析，近年來，我國資源環境審計工作積極且快速發展，逐步與經濟社會的發展水平相匹配，大大推動了我國的生態環境建設。

（二）當前資源環境審計工作中存在的困難

1.資源環境審計工作內容不全面。目前我國資源環境審計工作仍局限在兩方面:一是對資源環境專項資金的申請與使用情況，二是被審計單位對相關法律法規的遵守情況。簡單來說，目前的資源環境審計工作還是以環境審計和合規審計為主，忽視了績效審計，對環境資源的經濟性、效果性、績效性不夠重視，導致資源環境審計內容不夠全面。

2.相關企業、部門之間缺乏合作。一個獨立部門并不能完成所有的資源審計工作，資源環境審計往往涉及到相關企業、政府審計機關和社會審計機構等多方面，而現實中環境資源審計主要由政府審計機關負責，忽視了與相關企業、社會審計部門的合作。同時，一項資源環境審計工作往往需要多個部門通力合作，但政府各個部門之間規劃不統一，很可能會導致資源環境審計工作的重疊或資源環境審計工作的遺漏，造成審計工作失誤，降低審計效率。

3.資源環境審計缺乏有效的監督控制。目前的資源環境審計工作往往針對那些已經發展到嚴重狀態的資源環境問題開展，對輕微的資源環境問題不能做到及時治理。但目前許多資源環境問題都是不可逆轉的，后期修復困難程度大，需要投入的成本高。一些地方為了追求更高的經濟效益，抱著先污染再治理的思想對資源進行過度開發，導致環境嚴重破壞，在環境問題嚴重惡化后才開始進行資源環境審計工作。這種發展模式嚴重浪費自然資源和審計資源，而且如果審計、修復工作開展過晚還可能導致環境問題的不可逆轉。這一點說明資源環境審計工作不僅僅要起到對資源環境項目的修復作用，還要承擔起對資源環境的監督和預防責任。

4.對資源環境信息的了解不夠全面。我國資源環境審計工作面臨的難題之一就是相關數據信息獲取困難。由于我國幅員遼闊、地理情況復雜，導致資源環境相關的數據信息分布廣、內容復雜，進而導致資源環境審計在信息獲取上的困難，這種困難主要表現在不能及時獲取有效數據信息。資源環境審計工作涉及多個部門之間對信息的價值、指標等方面定義不同，在進行信息傳遞時可能會導致某些信息被遺漏。當前我國對于各種信息的披露并沒有強制的、統一的要求，資源環境相關信息不能得到充分披露。廣大民眾對資源環境相關信息了解不夠，參與資源環境解決問題的積極性不高。

5.資源環境審計的相關政策不夠完善。審計人員在面對資源環境審計工作時可以利用的相關政策依據少，某些工作缺乏明確的指導。在資源環境審計工作過程中遇到的一些問題在相關政策法律法規之間找不到處理依據，處理與企業有關的資源環境問題時，事后問責機制不完善，資源環境審計工作的價值難以得到有效發揮。

6.審計工作相關人員綜合素質不高。資源環境審計工作涉及財務會計、審計、環境等多個領域，但同時滿足相關要求的審計人員數量較少，工作人員以掌握財會、審計知識為主，知識結構的單一性直接影響審計質量，所以當前資源環境審計工作都是按照財務審計方法開展，這種審計方式以財務為主，不能很好地與環境問題結合，不能滿足資源環境審計工作需要，審計效果和效率都不甚理想。

二、針對我國當前資源環境審計問題的解決措施

（一）針對資源環境審計組織模式問題的舉措

1.加大審計各方之間合作力度。建議政府審計機關組織相關企業和社會審計機構一起參與到資源環境審計工作中來，形成國家、社會、企業三方共同參與的審計機制，并通過三方合作審計減輕資源環境審計的工作壓力。同一體系內多方信息能夠實現有效溝通，信息精準的傳遞有利于提高資源環境審計工作效率。

2.豐富審計內容，增加審計目標。隨著資源環境審計工作內容的不斷增加，資源環境審計的目標也越來越多，但我國現階段的資源環境審計工作采用的是專項審計模式，集中治理一個項目。應該將審計目標橫向發展，將涉及到環境問題的每一個項目合理分配審計資源，使環境問題從根本上得到解決，打破資源環境審計工作集中于某一點的局限性，均衡工作項目和目標，構建起清晰明確的審計架構，這有利于提高資源環境審計工作效率。

3.改革創新，主動審計。目前我國主動審計的實際案例較少，還需要我們不斷地實踐、完善。主動開展資源環境審計就要求相關部門和工作人員實時關注環境問題，發現問題后立查立糾。資源環境審計工作的及時開展，有利于抑制問題的發展，同時節約后期環境修復成本。主動審計的開展也要求相關部門給予支持，尤其是在信息傳遞方面，保障信息及時有效才能確保審計工作的快速開展。

（二）針對資源環境審計取證模式問題的舉措

1.拓寬資源環境審計取證領域，加強信息交流。拓寬審計取證領域是對審計質量的保證。資源環境審計工作涉及經濟、環境、財務等多方面，需要的信息量較大，且對信息質量要求高。開拓審計取證領域就是拓展獲取環境問題相關信息的渠道，多渠道獲取信息有助于信息的全面性、完整性和及時性。在進行資源環境審計取證時，也要注意整理歸納各類信息，通過對信息的分析得出相應的解決措施，保證環境問題能夠得到有效解決。

2.統一規劃，方便信息傳遞。信息溝通不暢、審計工作重復、遺漏等問題會隨著國家、社會、企業三方統一規劃的發展得到解決。原來的審計模式會涉及不同的部門，部門之間對信息標準定義不同，有可能造成信息的遺漏，在新的合作模式下，可以由政府審計部門、相關企業和社會審計機構三方制定統一標準，對審計工作進行統一規劃，在審計取證工作中，在統一標準的框架下加強信息的有效溝通，提高信息傳遞質量，完善取證流程。

3.落實責任認定。我國目前的資源環境審計機制中缺乏對于責任的認定落實制度，資源環境問題仍由政府部門承擔責任。落實責任認定，建立公開透明的問責機制，根據具體原因，確定由誰承擔修復責任。在環境修復資金問題上，應力避全部由政府財政撥款的情況，也要督促企業承擔起相應的社會責任，承擔部分環境破壞修復費用，這不僅可以減輕政府財政負擔，還會對有破壞環境行為的企業起到威懾作用。

三、結語

資源環境審計的發展不是一蹴而就的，雖然我國在相關工作方面發展還不夠成熟，但如果能發現當前資源環境審計工作中的不足，并針對弊端提出解決措施，同時借鑒其他國家在資源環境審計上積累的經驗，結合多方面優勢，我國的資源環境審計一定能得到明顯進步，這也有利于推動我國整個審計事業的進步和發展。