再生資源財稅新政解析

文/丁以文 潘永剛 唐艷菊

【導讀】財政部 稅務總局2021 年第40 號公告開篇直接說明：“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3% 征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。”文件公布后，簡易征收如何計稅、有何要求、能否抵扣等成為企業普遍關注的問題。2022 年1 月12 日，中再生協會舉辦的“再生資源財稅新政專家解析直播活動”特邀財稅專家、北京中稅稅收信息化技術研究院理事丁以文會同協會副會長兼秘書長潘永剛、副秘書長唐艷菊，對企業反映比較集中的關于簡易征收的問題進行了解答。應廣大企業的要求，協會整理了直播活動中專家對于簡易征收的問題解答，并開放解答視頻，以便企業更好理解簡易征收，從而選擇適合自己的計稅方式。

如何理解再生資源回收企業“簡易征收”政策

問題1：回收企業簡易征收是怎樣的一種計稅方式？

按現行稅收政策規定，增值稅納稅人年應征增值稅銷售額超過500 萬元的,必須登記成為一般納稅人;未按規定辦理登記的，稅務機關將對其按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，并且納稅人不得抵扣進項稅額，直至辦理相關手續為止。

按照財政部 稅務總局公告2021 年第40 號（以下稱40 號公告）規定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。

綜合上述政策規定，回收企業如何納稅可以有以下選擇：

1.年應稅銷售額未達500 萬元,有兩種選擇：

（1）作為小規模納稅人，直接按簡易計稅方法計稅，并且2022 年的征收率為1%（待正式文件確認），但開專票也只能開稅率為征收率的專票;

（2）可選擇登記為一般納稅人，但需到稅務機關辦理資格登記手續，然后在計稅方法上也有兩種選擇：一種是選擇一般計稅方法計稅，可以開具13%稅率的專票，同時也要按13%稅率計提銷項稅，但可抵扣進項稅;一種是選擇簡易計稅方法計稅，只能開稅率為3%的專票，也不能抵扣進項稅。

2.年應稅銷售額超過500 萬元：

（1）未按規定登記成為一般納稅人：稅務機關對其按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，并且納稅人不得抵扣進項稅額，并且也不得使用增值稅專用發票（出自增值稅暫行條例實施細則第三十四條的規定）。

（2）登記為一般納稅人，在計稅方法上有兩種選擇：一種是選擇一般計稅方法計稅，可以開具13%稅率的專票，同時也要按13%稅率計提銷項稅，但可抵扣進項稅;一種是選擇簡易計稅方法計稅，只能開稅率為3%的專票，不能抵扣進項稅。

此外，企業需要注意的事項還有：一是年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12 個月或4 個季度（非公立年，而是滾動12 個月。滾動期間一旦超過500 萬，則將觸發一般納稅人登記程序）的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額;“經營期”是指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。二是回收企業一般納稅人選擇對再生資源回收經營業務選擇按簡易計稅方法計稅后，其回收業務的銷售額沒有金額限制，銷售額再高也是按3%征收率計稅。三是按現行稅收政策規定，一般納稅人回收企業選擇簡易計稅方法按3% 征收率征稅后，納稅人開票也只能開稅率為3%的發票，開專票還是開普票由納稅人根據客戶需求自行選擇，無論是開專票還是開普票，都由納稅人自行開具，不需要也不能到稅局代開。此外，對小規模人的開專票問題，國家稅務總局公告2019 年第33 號規定，增值稅小規模納稅人（其他個人除外）發生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。因此，回收企業小規模納稅人銷售再生資源需開專票的也可自行開具，不再需要到稅務機關代開。

問題2：簡易征收3% 的企業，所得稅是否要求相應的成本憑證？

答：按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018 年第28 號 ）第九條的規定是需要的。

國家稅務總局公告2018 年第28 號第九條規定：企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

問題3：回收企業如何選擇和放棄簡易征收？

答：40 號公告只設置了簡易征收的選擇權。關于簡易征收的選擇和放棄問題，還需財政部 稅務總局發文明確。

問題4：上游供應商以簡易計稅方式開具的增值稅專用發票，是否可以用來抵扣？

答：如果購買方是適用一般計稅方法的一般納稅人，則其取得的稅率為3%的專用發票，可以按規定抵扣票面列示的進項稅額;如果購買方適用簡易計稅方法，則不能抵扣進項稅。

問題5：企業定了3% 的簡易征收，下游必須是用廢企業還是可以開給貿易公司？中間商貿易企業是否也可以按照3%的進行征收？

答：回收企業選擇簡易計稅后，只要銷售的是再生資源，不論是銷往回收企業還是利廢企業，都一樣適用簡易計稅方法。中間商貿易企業從回收企業購進再生資源對外銷售的，只要中間商貿易企業符合40 號公告規定的選擇簡易計稅的條件，同樣也可對其再生資源購銷業務選擇適用簡易計稅方法計稅。

問題6：選擇簡易征收后，其他購進類資產進項稅和大額留抵怎么處理？

答：財稅[2008]170 號第五條規定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

國家稅務總局公告2019 年第14 號第六條規定：已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

財稅[2009]9 號第二條第（一）項第1 點規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產（備注條例第十條規定的不得抵扣情形包括用于簡易計稅項目），按簡易辦法依4% 征收率減半征收增值稅（依據財稅[2014]57 號 財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知，本法規第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4% 征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3% 征收率減按2%征收增值稅”）。

根據上述稅收政策規定，可按以下原則處理：

1.回收企業選擇簡易征收后，其用于回收經營業務并且已抵扣過進項稅的固定資產（包括設備和不動產），不論企業賬面是否有進項稅額留抵，企業都應按規定對固定資產按凈值依適用稅率計算轉出進項稅額。

2.企業選擇簡易計稅方法后取得的固定資產發票無法抵扣，再出售該固定資產時按3% 征收率減按2% 征收增值稅。

3.新設的企業，固定資產投入比較大，按照成本回收以后可以選擇簡易征收，但選擇簡易計稅方法計稅后對固定資產應按凈值依適用稅率計算轉出進項稅額。

注：企業固定資產的稅務處理，財稅[2008]170 號、財稅[2016]36 號以及財稅2019 年14 號公告有明確規定，企業需按照相關規定對固定資產進行相應稅務處理。

問題7：簡易征收的適用范圍是什么？

答：回收企業銷售的商品屬于40 公告所稱的再生資源，即“社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工”，不論商品有沒有經過加工，也不論加工是否由本企業完成，企業只要符合40 公告規定的條件，企業都可選擇簡易計稅方法計稅。

問題8：企業生產過程中產生的下腳料銷售時能否選擇簡易征收？

答：一般納稅人銷售自產的再生資源不能選擇簡易計稅方法計稅，因為40 號公告規定的可選簡易計稅的情形是“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源”。

問題9:中間貿易企業是否可以選擇簡易征收？

答：中間貿易企業符合公告提出的條件，也可選擇享受簡易征收。

問題10：企業選擇簡易計稅后可以享受資源綜合利用退稅？

答：既符合資源綜合利用即征即退政策又符合公告中所規定再生資源回收加工條件的企業可以選擇簡易計稅方法，并且選擇簡易計稅后可以享受資源綜合利用退稅，但享受退稅的產品必須是其自產的。需要注意的是，新辦企業享受即征即退時需先到主管稅務機關辦理稅收優惠備案手續。

問題11：回收企業如何到商務部門辦理備案？

答：2007 年《再生資源回收管理辦法》（商務部、國家發展委、公安部、原建設部、原工商總局、原環保總局2007 年第8 號）第七條規定，“從事再生資源回收經營活動，應當在取得營業執照30 日內，按屬地管理原則，向登記注冊地工商行政部門的同級商務主管部門或者其授權機構備案”。

2018 年，為貫徹落實《國務院辦公廳關于加快推進“多證合一”改革的指導意見》（國辦發〔2017〕41 號）要求，推進全國“多證合一”改革，原工商總局等十三個部門聯合印發《關于推進全國統一‘多證合一’改革的意見》（工商企注字〔2018〕31 號）（以下簡稱《意見》）（附件1）。《意見》中明確規定，將商務主管部門負責的再生資源回收經營者備案納入“多證合一”改革范圍。據此，2019 年11 月，《再生資源回收管理辦法》進行了修訂，詳見《商務部關于廢止和修改部分規章的決定》（中華人民共和國商務部令2019 年第1 號）根據《意見》要求，新成立的再生資源回收企業，在市場監管部門進行企業注冊登記時，由市場監管部門將企業再生資源回收備案信息通過省級共享平臺（信用信息共享平臺、政務信息平臺、國家企業信用信息公示系統等）或省級部門間數據接口推送至商務部統一業務平臺再生資源企業備案模塊公示30 天，公示期滿后即自動完成再生資源回收經營者備案。如企業需打印再生資源回收經營者備案證明材料，可進入商務部統一業務平臺企業端。

企業如何依法享受稅收優惠

問題1：第二條“除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發生的再生資源回收并銷售的業務，均應按照規定征免增值稅。”如何理解？

答：這條規定講了兩個問題，一個是范圍，一個是條件。前半句“納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅”是說公司聘用的員工為本單位收購廢舊物資的行為，不征收增值稅，但什么情況屬于聘用，文件并沒有明確，還需要看財政部、國家稅務總局如何明確。另外，需要注意的是，該條后半句說的是“按照規定征免增值稅”，指的是征免增值稅，而不是免征增值稅。這就意味著，單位和個人銷售再生資源時，如果符合免稅規定，可以免稅；如果不符合，則需要按規定繳納增值稅。

問題2：當前納稅人銷售再生資源可以免征增值稅的政策有哪些？

答：目前，小規模納稅人銷售再生資源未達起征點的可以免征增值稅，現行的增值稅起征點為：未辦證戶，次銷售額300-500 元；辦證戶，按月納稅的為月銷售額15 萬元，按季納稅的為季銷售額45 萬元，按月或按季納稅需要納稅人事先選擇，且選定后當年內不得更改（具體規定詳見國家稅務總局公告2019 年第4 號 ）。

問題3：如何理解40 號公告明確提出的“享受即征即退的再生資源銷售業務必須取得銷售發票或符合要求的收購憑證”？

答：增值稅一般計稅方法的基本制度是憑票扣稅。簡易計稅方法的應納稅額是根據納稅人的應稅銷售額依法定征收率計算得出，不得抵扣進項稅，因此，選擇適用簡易計稅方法的回收企業采購再生資源時即使未取得增值稅發票，也不影響其按簡易計稅方法計算應納稅額。

40 號公告提到的收購發票問題，其實主要是針對小額零星業務。第三條第（二）項第1 款中規定，“本款所稱小額零星經營業務是指自然人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業務。”上述規定中的自然人一般指未辦理稅務登記的經營者。如果該經營者的單次交易額超過500 元，那就不能適用未達起征點免稅，就要按規定繳納增值稅了。結合40 號公告的第二條，如果超過增值稅的起征點，依法辦理稅務登記對于經營者更有利。

此外，現行企業所得稅法律法規對回收企業的成本扣除沒有特殊規定，企業除了向其他單位或個人購買再生資源，除非銷售方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，否則按政策規定必須取得發票方可進行稅前扣除。按照稅務總局2018 年28 號公告，“對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。”因為再生資源屬于應稅項目的范疇，所以必須要取得合法憑證。

問題4：企業再生資源相關的產品按照3% 簡易征收，是否可以兼營其他業務？其他的應稅收入按照原來的方式征收還是統一按照3%核定征收？

答：回收企業一般納稅人對再生資源回收業務選擇適用簡易計稅方法后，可以同時經營其他業務，但其兼營的其他業務需要先按法定稅率計算銷項稅額，再按一般計稅方法計算應納稅額，不能按簡易計稅方法直接計算應納稅額。對回收企業外購外銷的再生資源，只要企業符合條件，同樣可以采用簡易計稅方法計稅。

問題5：已購進抵扣的設備，現無法使用，拆解成廢鐵、廢銅處理是否屬于廢舊物資或者再生資源按3%計征？

答：對企業購進的設備，現無法使用，如果企業自己沒有使用過，就直接將其拆解成廢鐵、廢銅處理，那么這種情形可按40 號公告的規定選擇簡易計稅方法計稅；如果自己使用過，那么就不能選擇簡易計稅方法計稅。

問題6：單個所屬期退稅金額超過500 萬元的逐級復查將如何操作？

答：上述規定是財政部門和稅務部門之間操作和銜接的，除非財政部門進行延伸檢查，否則一般不需要企業提供資料。

問題7：40 號公告全國是否統一執行，執行標準是否能統一？

答：該文件是全國統一執行，執行標準無特殊情況也應該是全國統一。

問題8：目錄中再生資源、產品和勞務、以及技術標準和相關條件需要一一對應嗎？

答：必須一一對應，否則不能享受該目錄規定的退稅政策。

問題9：2022 年版目錄3.3，資源(如報廢機動汽車船) 中的有色金屬(如廢銅廢鋁等等)，本身就是純凈的，經分類收集，直接銷售，是否可以退稅？

答：如果沒有加工，而是采購后直接對外，則不能享受退稅。

問題10：拆解算加工嗎？

答：按照40 號公告，拆解既可以享受簡易征收，也可以享受即征即退，但需要滿足公告及2022 年版目錄提出的條件和要求。當前稅收優惠采用備案制，企業對照文件判定自己是否符合稅收優惠的條件，自己到稅務機關備案及申請稅收優惠，相應的責任也需要企業自負。稅務機關事后核查過程中，如果發現企業不符合稅收優惠條件，不但要追回稅款，還涉及滯納金、納稅人信用等級等問題，影響較為嚴重。建議企業在把握不準的情況下，找專業機構或到稅務機關咨詢是否滿足稅收優惠條件。

問題11：2022 年版目錄中提到的能耗、水耗如何認定，是參照環評文件還是需要現場檢測？

答：需要了解當地的執行要求，建議企業做好臺賬管理。

問題12：回收舊貨能否享受40 號公告的稅收優惠政策？

答：40 號公告明確界定了什么是再生資源，什么叫加工處理。舊貨也有其相關的定義和標準，二者的體系完全不同。企業對照后可以做出明確的判定，而且，根據財稅[2009]9 號通知，舊貨回收可以采用簡易征收，其稅負與按照40 號公告執行后的稅負差距不大。

問題13：前端垃圾回收企業，撿拾的垃圾沒有成本，分類后銷售，如何做成本核定？

答：這種情況，雖然再生資源是零成本的無法抵扣，但是可以用勞務，即員工工資做成本扣除。

問題14：簡易計稅后，企業所得稅能核定征收嗎？

答：核定征收是地方稅務機關的權限，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。

問題15：2022 年版目錄有何調整？

答：2022 年版目錄在品種增減、退稅比例、以及退稅條件的設置三個方面做出了調整，尤其是在退稅比例、以及退稅技術標準和相關條件的設置上做了比較大的調整。退稅比例方面，廢電池從30%提高到50%，廢塑料、廢橡膠（輪胎）從50%提高到70%，廢玻璃從70%提高到90%，新增加的廢農膜和鎘渣退稅比例達100%。退稅技術標準和相關條件設置方面，更加精細，如廢塑料的退稅條件增加了加工能力、水耗的要求，廢輪胎（橡膠）的退稅條件增加了能耗的要求，而廢玻璃的退稅條件規定不能用水洗。這表明，40 號公告在給予再生資源企業更大的優惠條件的同時，也對從業企業提出了更高的要求。希望企業及時與當地稅務部門溝通，盡早做出調整，盡早享受新的優惠政策。

關于技術標準和相關條件如何認定，企業可與當地稅務部門溝通。協會也在積極與主管部門匯報、溝通，探討是否可以采用第三方認證的方式，一方面減輕稅務監管的成本，另一方面減少從業人員的負擔，還能降低時間和勞動成本。關于企業提議的參照廢鋼鐵的稅收優惠條件，將企業滿足《廢紙加工行業規范條件》的有關要求作為享受增值稅優惠的條件，協會也積極向主管部門做了匯報，爭取推動更多的合規企業享受政策紅利。

充分認識新政亮點，合力推動行業健康發展

一、40 號公告的四大亮點

新政的主要亮點，是通過制度設計而不是管理手段，解決長期以來困擾稅企雙方的回收企業名義稅負高，以及不法分子利用財政返還找票、虛開等問題，給再生資源回收行業回收營造一個有利于企業持續健康發展的稅收環境。

一是將財政管理和稅收管理結合在一起進行考慮，財政部門積極參與，配合稅務部門共同抓好回收行業征管。一方面，財政部門收緊財政返還政策，消除再生資源增值稅的非正常遷移，也讓不法分子虛開專票失去抓手。另一方面，財政部門對稅務部門的大額退稅進行復查，嚴把退稅關，防范和杜絕納稅人騙取退稅的問題。

二是通過簡易計稅政策的設計，解決回收企業增值稅名義稅負過高的問題。長期以來，回收行業的經營者不愿正常開票納稅的一個主要原因是，進項稅抵扣少，名義稅負高。新政對再生資源回收經營業務統一給予簡易計稅政策，通過政策設計從源頭上解決了企業稅負過高問題，一般納稅人選擇簡易計稅后，其回收業務不論銷售額有多高，都可以按3%征收率開票繳稅。

三是對個體大戶的納稅義務進行了明確。新政第二條明確規定，除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發生的再生資源回收并銷售的業務，均應按照規定征免增值稅。此后，個體大戶銷售再生資源再不依法納稅，將會存在巨大風險。因此，這一問題的明確，可以說是為回收企業向個體大戶依法索取發票提供了政策支持。

四是通過增值稅即征即退政策的設計，解決部分回收企業采購再生資源未取得合規發票入賬列支問題。新政明確規定享受資源綜合利用退稅政策的回收企業收購再生資源要取得合法憑證作為證明，未取得合法憑證的，則該部分再生資源對應產品的銷售收入不得退稅。

二、多方合力推動，更好發揮政策效應

一是要用發展意識、全局意識來認識稅收政策調整對行業發展的影響。從1994 年至今，再生資源行業的增值稅征稅辦法經歷了3 次大變動，這在其他行業是絕無僅有的。因此，要妥善解決回收行業長期以來積累下來的問題需要在實踐中不斷調整、不斷完善，想靠一個文件一蹴而就解決問題是不現實的。40 號公告涉及到中央與地方兩級財稅部門，利廢企業、回收企業以及投售者三大類5 方利益主體，各方利益主體均有自己的訴求，稅收政策如何統籌兼顧好各方的利益也是一個非常復雜的問題。目前，距離40 號公告的執行還有一個多月的時間，所有回收、利廢企業，各級行業協會可以在充分調研的基礎上，提出有針對性的建議，為政策更好地實施提供參考。

二是政策的落地一方面取決于政策本身，另一方面取決于價格調整。從價格體系看，40 號公告涉及到了個體工商戶、回收企業、利廢企業三方。以廢紙為例，造紙廠必須要取得規范的進項憑證，即1 個點的個體戶的發票、3 個點的簡易征收的發票、或者13 個點的發票。新政實施后，上述三方價格調整的關鍵要看利廢企業需要哪種發票，是否愿意補貼回收企業。總之，市場的問題最好是由市場解決，如果能從產業鏈上做好價格體系的磋商和調整，使上下游盡快達成價格共識，對于整個再生資源產業鏈條上的各個利益主體來說都是最好的結果。

三、新政將推動行業更加公平、規范、安全

公平方面，40 號公告通過規范回收企業的財政返還、獎補行為，打擊虛開發票和提高納稅遵從，在一定程度上可以平衡稅收洼地的影響。規范方面，新政首次將開展小額零星經營業務的自然人納入監管，勢必將改變再生資源行業“小、散、亂”的傳統印象與形象。安全方面，由于稅收問題對于再生資源行業的影響是巨大的，對于合法憑證的明確要求，以及違規成本的提高，均能保障企業的經營安全。

總的來講，本次資源綜合利用增值稅新政通過對回收企業增加增值稅簡易征收設計、規范資源綜合利用增值稅優惠政策采購發票管理、收緊地方違規財政返還等具體要求，有效解決名義稅負過高、進項不規范、稅負不公平等突出問題，為企業規范提供了基礎和有利的財稅環境，對行業發展將是巨大促進。