建筑工程竣工結算審核工作淺析

Analysis of the Audit Work of Construction Project Completion Settlement

WU Jun-ping

（Xiamen Branch of CCB Engineering Consulting Co.， Ltd.， Xiamen 361001， China）

【摘? 要】建筑工程普遍投資大、造價高，竣工結算審核時間緊、任務重，內容上既復雜煩瑣又要求細致全面，并且直接關系到建設單位和施工單位的切身利益，是有效控制工程造價的關鍵環節。如何科學開展竣工結算審核工作是一個值得探索的課題。論文從造價咨詢機構即審核方的角度出發，結合實際工作經驗闡述了竣工結算審核常見問題及提高審核質量的方法。

【Abstract】Construction projects generally have large investment and high cost， the audit of completion settlement is time-critical and task-heavy. The content is complex and complicated and requires meticulous and comprehensive， which is directly related to the vital interests of the development unit and the construction unit， and is the key link to effectively control the project cost. How to scientifically carry out the audit work of completion settlement is a topic worth exploring. From the perspective of the audit side of the cost consulting organization， the paper elaborates the common problems of the audit of completion settlement and the methods to improve the audit quality combining with the actual working experience.

【關鍵詞】建筑工程;竣工結算審核;問題;方法

【Keywords】construction project; audit of completion settlement; problems; methods

【中圖分類號】TU723.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?;【文章編號】1673-1069（2022）02-0098-04

1 建筑工程竣工結算審核的特點

建筑工程竣工結算審核是竣工結算階段的一項重要工作，經審核認定的竣工結算文件是核定建筑工程造價的重要依據，也是建設項目驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。建筑工程竣工結算普遍存在體量大、造價高、簽證多、分項細、項目雜等特點，其中絕大多數項目對審核進度都有明確要求。做好建筑工程竣工結算審核工作，對于利用好建設資金、提高建筑投資的經濟效益發揮了重要作用。因此，建筑工程竣工結算長期以來受到建設單位、監理單位、施工單位以及審計部門的重點關注。

2 結算審核的關鍵內容

2.1 送審資料的完整性與有效性

在結算審核階段，施工單位提供的資料主要包括招投標文件（含招標階段圖紙、答疑文件）、中標通知書、施工合同、竣工圖、設計變更、簽證單、施工組織設計、隱蔽工程驗收記錄、開工和竣工報告、結算送審書等。作為審核人員，需注意送審資料是否已簽字、蓋章完整且為原件;設計變更單是否有設計單位簽認;簽證單是否有缺失;結算送審資料中甲方簽署人員和簽署意見是否符合相關規定和權限等。

2.2 工程量審核

以福建省為例，其房屋建筑工程施工合同形式多為總價包干，竣工結算審核多為“主合同+變更簽證+價差調整”模式，施工過程變更數量多且雜。出于利益考慮，施工承包方送審的變更工程量往往只計取該份變更中相比主合同增加的工程量，而對減少的工程量隱而不報。若甲方人員對簽證單及原始合同施工范圍理解不到位，則審核人員對于工程量核對確認的風險大大增加。

2.3 定額子目的套用

結算審核人員在審核套用的定額子目時，需注意所選定額的科學性、準確性以及對應的工作內容是否存在重復套取現象，不能隨意提高或降低，更不能將選用的定額子目工作內容重復套取，必須嚴格按照其內容、形式、計量標準來執行。

2.4 材料價格

材料價格是影響造價的重要因素。目前，政府投資建設項目預算、結算主要依據當地建設工程造價管理站發布的造價信息網刊登的材料價。在結算審核時，通常將材料價分為有信息價材料和無信息價材料，針對后者的詢價隨品牌、產地、規格等不同而產生較大幅度波動，尤其是裝飾面板、涂料、綠植等，這也是房屋建筑工程結算審核的重難點之一。

2.5 變更及簽證

在建設工程施工過程中，引起設計變更的原因有很多，如工程現場實際情況與發包時提供的圖紙不符、當前市場供應的材料規格標準已不符合設計要求等。對于涉及費用增減的設計變更，必須由設計單位、建設單位、監理單位的代表共同簽字，重大設計變更應由原審批部門審批。現場簽證是工程建設過程中的最為常見也是最容易滋生腐敗的審核重點之一，許多工程由于現場管理人員法律意識淡薄、對施工合同理解不到位，致使簽證缺乏真實性，為工程結算帶來極大的影響。

2.6 稅金及取費文件

自2016年5月1日起建設工程行業項目統一施行增值稅計價至今，一般納稅人提供建筑服務的稅率共發生兩次調整，即2018年5月1日起由11%調整為10%，2019年4月1日起由10%調整為9%。因房屋建筑工程的施工工期普遍較長，很多項目橫跨稅率調整時間點，且全國各省市應對新冠肺炎疫情臨時調整的取費文件各不相同，無形中增加了結算審核工作的難度。

2.7 獎罰及其他

施工合同往往對工程獎罰條款有明確約定，如工期獎懲、質量等級獎懲、承包人在投標時承諾配置的項目負責人及技術負責人未到場、項目管理人員擅自變更且變更后的人員低于中標時設置的最低條件、項目管理人員未在相關建筑平臺登記報備罰款等。審核人員應依據獎懲憑證及現場實際情況認真核實。

3 結算審核的常見問題

3.1 對合同條款理解的偏差

由于福建省房屋建筑工程施工合同形式多為總價包干，實際施工往往因各類主客觀情況導致設計變更的發生，施工單位進而要求增加工程造價。很多建設單位管理人員對施工合同條款理解不全面，對施工單位提出的工程造價變更全盤接受，忽視了主合同補充條款劃定的風險包干范圍以及投標人已在工程量清單編制說明中明確的計量方式。

3.2 定額高套

隨著房屋建筑行業技術的革新，新工藝、新結構和需價格論證的新材料不斷出現，定額缺項或需要套用補充項內容不斷增多。因審核時缺乏針對性的一手資料，對于施工承包方通過定額子目換算抬高單價和補充定額的預算合理性審核難度增大。結合具體的工作實踐，房屋建筑工程定額高套的正誤差歸納為以下幾處：

①混凝土泵送與非泵送的取定和換算。

②裝飾工程板材為成品價格，套取定額換算時未扣減板材加工的人工消耗。

③福建省定額鋼管腳手架外架按7個月租賃期考慮，大多數簽證單為短期架設，未按實際月份折算。

④定額工作內容重復套取，如塊料面層已包含找平層、墻面粉刷已包含刮膩子。

⑤土層、巖層定額套取分類有誤，如福建省建筑定額和市政定額對于巖土類別界定不同，容易混淆等。

3.3 對常規品牌選取高等級材料價

建筑工程尤其是裝飾裝修工程對于建材品牌的選取有著嚴格的要求，如墻磚、板材等，不同等級、工藝和規格的選材直接影響項目造價，結算審核工作中常見的材料按高等級單價高套的情況主要有以下幾類：

①建筑工程項目時間跨度大，建設單位、監理單位分項負責人員更換情況較為常見，施工單位結算報審時將經過處理的品牌表裝訂在結算書內，由于一個完整的項目需上報的結算資料十分繁雜，且通常該階段建設單位對于進度有著嚴格要求，一些建設單位的負責人員因急于完成報審任務，疏忽對品牌確認表等關鍵原始資料真實性的把控，對高等級的建材品牌隨意認定。

②隨著建筑行業的蓬勃發展，各種建材品牌種類繁多、良莠不齊，一些品質稍差的建材采購單價低于造價站公布的信息價，施工單位結算報審時將上述材料按信息價計取。

③對于需詢價的建材，在結算報審階段施工單位已將詢價單附在結算書內，并按詢價單中的報價計取，此類情況需審核人員對該價格進一步甄別。

3.4 簽證事項有悖真實性與邏輯性

現場簽證是工程建設過程中的最為常見，也是最容易滋生腐敗的審核重點之一，部分監理單位、建設單位對施工合同理解欠缺全面性與準確性，導致簽證事項、審批意見不嚴謹。包括以下方面：

①對施工合同、中標清單編制說明中已明確總價包干的工程內容另行簽證工程量按實結算。

②對已按定額套取的子項另行簽證零星點工和機械臺班。

③對工程取費費率中包含的工作內容（如安全文明費中包含的工程噪音治理費用）另行簽證。

④簽證的點工與機械工程量和對應的工作內容量差過大，缺乏真實性與邏輯性等。

3.5 取費文件不具備適用性

在新冠肺炎疫情防控期間，全國各省市疫情防控力度各不相同，例如，廈門市自2020年至今陸續發布《廈門市建設局關于新型冠狀病毒肺炎疫情引起的建設工程計價問題若干指導意見》（廈建筑〔2020〕7號）、《廈門市建設局關于調整新型冠狀病毒肺炎疫情期間發布的有關建設工程計價規定的通知》（廈建筑〔2020〕31號）、《關于發布廈門市建設工程人工費動態指數的通知》（廈建筑〔2021〕113號）等取費指導文件。受疫情影響，各取費文件多為短期調整，導致房屋建筑項目建設期內橫跨多次費率變動。在具體的工作實踐中，面對多次調整的取費調差，施工承包單位往往統一選用調增系數高的取費文件，從而增加總造價。

4 結算審核的方法

4.1 熟悉施工合同及招投標文件

招投標文件和發、承包雙方簽訂的施工合同是雙方對于該項目的意向表示，根據住房城鄉建設部、國家工商行政管理總局制定的GF-2017-0201《建設工程施工合同范本》，合同文件優先解釋順序依次為：合同協議書、中標通知書、投標函及附錄、專用合同條款及附件、通用合同條款、技術標準和要求、圖紙、已標價的工程量清單或預算書、其他合同文件?？⒐そY算審核應以招標投標文件及施工合同為基礎，以施工合同為準繩。

首先，應核對竣工工程內容是否與合同工作內容相一致、工程是否竣工驗收合格，只有按合同要求完成全部工程且驗收合格方可列入竣工結算;其次，應明確合同專用條款約定的結算方式、套用定額、取費標準、下浮費率計算方式、價差計算公式、主材價格確定條款等，驗證上述內容在結算報審文件中是否應用準確。

4.2 工程量審核應做到現場與圖紙核實法相結合

工程量的審核主要依據預算定額工程量計算規則，對于工程量大且整體費用較高的以及定額項目綜合內容較多的分項工程應重點關注。在全面審閱報審材料的基礎上，應深入現場實地測量和勘查，驗證現場與竣工圖紙的一致性，以確保工程量計算的真實和準確。在具體的工作實踐中，某裝飾裝修工程由于施工時間緊，許多內部裝修工藝和規格尺寸在施工過程中邊做邊改，項目簽訂的合同為量價按實結算，工程于兩個月內施工完成，建設單位要求施工單位在完工后的當周報送結算審核。在了解該項目大致情況的基礎上，對報審工程量采用竣工圖與施工現場實地勘測驗證相結合的審核方式，發現竣工圖標注的大理石石材鋪裝厚度30 mm實為20 mm、部分房間簽證注明的滿批膩子刷乳膠漆頂棚1 200 m2，現場多數實為鈣塑板吊頂（裝修前已安裝完畢），核減后刷乳膠漆工程量僅為750 m2。

4.3 嚴格審核變更簽證

規范化的工程簽證應當真實、詳盡地體現變更簽證原因、主要內容、各方認定增（減）的工程量及附件，但實際操作中由于辦理周期長、流程復雜等，導致規范化簽證難以真正落實。另外，監理單位、建設單位批復的隨意性和有失嚴謹的簽證措辭，使得結算審核人員必須從嚴對變更簽證進行去偽存真，在很大程度增加了審核難度。一般情況下，審核人員應首先對照設計修改通知書對變更簽證實際情況進行核實，確保簽證單實事求是;其次，通過調查研究審核簽證內容的合理性和有效性，對按規定不應準予變更造價的簽證應另行歸類并注明原因;最后，核實簽證單計量的合理性，特別注意土石方工程開挖及回填的工程量以及零星項目點工和機械臺班的工程量是否經得起推敲，隱蔽工程的簽證都應當確保附有真實、完整、有效的手續。

4.4 嚴格審核定額換算子目

對清單、定額隨意高套不僅影響計價的合理合規，也會造成結算投資虛增。有的施工單位由于對定額理解存在偏差，不按實際施工工藝和標準套取對應定額、就高不就低;有的重復套取其他定額條目中已包含的工作內容;有的刻意夸大工藝難度，高估冒算。審核人員在審核定額換算子目時，應高度關注施工單位做定額換算的理由是否合理有效，有無張冠李戴、抬高造價的情況，要分清可換算的內容屬于定額人工、材料以及機械中的部分還是全部，并保證換算的方法和采用的調整系數的準確性。

4.5 材料價應謹慎選取與比對

材料費在建筑工程項目結算總造價中占比約60%，是審核工作的重中之重，審核人員必須嚴格把關選用的材料價是否正確、材料價差調整是否符合施工合同及調整文件規定、新型材料和信息價未收錄的材料詢價論證過程是否有科學的測算依據。關于材料價的結算審核爭議，在工作實踐中常見情況和處理方式有：

①施工單位提供采購發票，要求按發票金額計取。由于購貨發票管理較為混亂，不能反映實際發生的材料價格，實際每宗采購材料供應也無法一一落實到當前工程項目中，且依照該方式進行材料價格認定透明度差、隨意性大，不符合結算審核工作的審慎原則。

②材料價差的計取應嚴格對應施工合同和材料價差調整文件，不得隨意擴大可調價差材料范圍。建設單位、監理單位、施工單位共同簽證確認的各施工計量期材料用量詳表是材料調差的關鍵基礎資料，應嚴格審核進度用量與形象進度和相關驗收文件是否閉合。另外，不得將合同和材料價差調整文件未劃定的材料歸入調差材料內。

③對價格高、用量大的無信息價材料，審核時一定要結合材料詳細規格、品質、使用數量進行綜合市場詢價，尤其注意商家報價中是否已包含安裝費和備品、配件，防止重復計取。

4.6 計價軟件的應用

計價軟件在為預結算人員工作提供便利的同時，自身也在不斷更新和優化，軟件版本更新頻率高。個別施工單位利用官方軟件在結算過程中達到提高自身利益目標的較為罕見，但在具體的工作實踐中，某廈門市裝飾裝修項目鋼結構防火涂料分項施工單位結算單價高于常規經驗數值，因項目主體施工時間較早，施工單位提供基于“海邁2006版計價軟件”編制的該份簽證造價文件作為送審電子資料，后經查實，福建省對于“鋼結構防火涂料”分項的定額勘誤通知（閩建筑〔2011〕6號）發布在“海邁2006版計價軟件”與“海邁2008版計價軟件”的版本更替階段，即前者版本面臨全面淘汰，軟件方只在后者版本導入此勘誤，此份變更簽證亦恰好發生于當月。施工單位利用上述幾個巧合的疊加，以“海邁2006版計價軟件”編制該變更結算送審電子文件，總體造價高套40余萬元，審核時予以核減。

4.7 甄別取費文件的適用性與準確性

如上文所述，在受新冠肺炎疫情影響的當下，各個省市隨著防疫政策的調控，房屋建筑工程相關費率調整頻率高、調控時間短、造價波動大。以廈門市發布的動態取費調整文件為例，防疫可調費用主要集中在人工動態指數、安全文明費、人工和機械降效等方面。根據工作實踐，結算審核時首先需要正確解讀政策調控文件精神，結合工程實際情況研究其適用性，在此基礎上，還需建設單位、監理單位、施工單位共同確認調控文件涵蓋的施工期限內對應的實際工程量并進行各方簽認，作為確定取費基準數的依據。其次，在“營改增”后，工程服務行業增值稅率近年來自2018年5月1日起由11%變為10%，自2019年4月1日起由10%變9%，多數工期跨度長的房屋建筑項目增值稅計取涵蓋多個取稅點，尤其是工程體量較大的項目，稅點的增減對工程總造價有一定影響，結算審核時應特別注意各類政策調控取費的甄別。

5 控制結算審核常見問題發生的有效策略

5.1 提高招標及合同簽訂階段工作的嚴謹性與前瞻性

招標文件是招標人向供應商或承包商發出具備法律效力的、旨在向其提供為編寫投標文件所需的資料并向其通報招標投標將依據的規則和程序等項內容的書面文件。如今大多數咨詢機構在承接結算審核業務的同時也承接招標文件的編制工作，招標文件的質量對于后期竣工結算工作影響深遠，這就要求編制者不僅思維嚴謹、縝密，還應具備對于項目全局的前瞻性。福建省房屋建筑工程目前采用2020通用版招標范本，后續合同簽訂環節多數項目仍使用該招標文件范本中的模板，但從項目經濟角度出發，在招標文件和施工合同擬定階段，對于后續結算約定越明確，竣工結算工作開展就會越順利，反之則會造成各方的推諉扯皮。例如，漳州某建筑工程施工合同中約定，“主要材料由于市場價格變動導致漲幅超過5%或10%以外的部分可進行價差調整”，但合同對于可調的主材沒有明確約定，結算時甲乙雙方出于自身利益考慮，難以達成一致意見。

5.2 強化薄弱控制點的審核

結合工作經驗，房屋建筑工程結算審核薄弱控制點主要有以下方面：基礎土方挖填運工程量及運距，對基坑、基槽、一般土方的判定影響定額換算參數的計取，樁基樁長測定，鋼筋重復計算，裝飾裝修工程定額套取，樓地面抹灰重復計算，新材料價格判定，材料價差調整的種類及計算，人工系數調整判定等。上述薄弱點往往造成結算造價的正誤差，作為審核人員應站在公平公正的立場強化各薄弱點的造價審核，避免在關鍵細節上犯錯。

5.3 全面審核與對比審核相結合

房屋建筑工程具備一定的同質性和可對比性，對于同一個地區的同類項目審核結果和單平方造價分析可作為全面審核后的對比審核輔助參考。若在同一個地區、工程類別、設計結構、功能用途相近的情況下，造價指標出現明顯偏差，審核人員應剖析違背規律性的原因，再對單平方造價指標偏離程度大的關聯子項研究審核，進一步論證工程量、套取定額和材料單價使用是否合理合規、有無高估冒算。該方式作為全面審核后的經驗數據輔助支撐手段，以客觀規律性為參照，對于審核成果的科學性、合理性有很大的幫助作用，在工藝設計規范化、標準化的當下尤其具備重要的參考價值。

5.4 分組審核與重點審核相結合

房屋建筑工程清單分項子目多且復雜，結算審核可在清單劃分序列中提取造價高、工程量大的重點子項預先抽審，可從大方向上把控項目整體造價使其不發生嚴重偏離。例如，審核時應注意：清單A.土方部分重點為考慮放坡系數后是否存在場地土方開挖重復計算以及基坑、基槽換算的系數確定是否正確;清單C.砌體工程應注意門、窗、梁處是否已扣除;清單D.混凝土和鋼筋混凝土工程結構工程量柱、梁、板重疊部分是否重復記取，乙方提供的鋼筋抽料計算底稿搭接長度是否按規范計算;清單F.裝修工程應對比大樣圖和設計做法說明，裝修部位和做法是否與竣工圖相符、套用塊料地面定額后是否又再重復套取水泥砂漿墊層定額;清單H.腳手架工程建筑物地形復雜的，要注意“檐口高度”的準確確定。將工程量清單按計價規范的順序分組后，提煉重點子項重點核對，將審核效益最大化。

5.5 標準圖集模塊化審核

收集標準化造價經驗數據手冊，強化造價審核的模塊化及可控性。房屋建筑工程的預制構配件，如檢查井、消能井、化糞池、便臺、柜類等絕大多數均按標準化圖集設計，審核人員可在日常工作中留意收集上述構配件常用圖集對應的工程量，并正確套取清單和定額，使其成為一個個“標準模塊”，確定同種構配件合理的造價區間，形成經驗數據編制成手冊，利用模塊化數據控制項目造價的準確性。

6 結語

綜上所述，房屋建筑工程結算審核既細致復雜又要求全面，且關系到多方利益，要求審核人員在具備相關專業知識的前提下擁有大局意識和解決協調問題的能力。面對當前建筑工程竣工結算過程中存在的各類問題，相關人員需要進行細致分析，不斷在總結中提煉結算審核方法和技術上的創新，進而保障建筑行業的健康穩定發展。

【參考文獻】

【1】苗曙光.建設項目工程結算編審與籌劃指南[M].北京：中國電力出版社，2015.

【2】郭清華.淺談建設工程結算審核工作[J].福建建筑，2012（9）：68-70.

【作者簡介】吳珺平（1990-），男，福建廈門人，中級經濟師，從事工程經濟研究。