論事業單位財務內部控制相關問題

蒲麗君

[摘 要]內部控制是各企事業單位實現單位戰略目標的重要手段，實行完善的內部控制可以幫助單位有效防范風險，提升單位內部管理水平。單位內控是為了達到最終戰略目標，采取一系列制度體系、措施、執行程序，有效進行風險防范的管理方式，也是對工作風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程。文章主要對事業單位財務內部控制存在的問題進行研究并提出相應完善建議，為規范事業單位內控管理做出初步探究，為進一步完善事業單位財務內部控制提供參考。

[關鍵詞]內部控制；事業單位；問題；建議

中圖分類號：F253 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）05-0034-03

事業單位實施財務內部控制的目的在于提高工作質量和效率，高效履行管控職能，控制財務管理過程中可能滋生的貪污腐敗，有效控制各類工作風險，提高資金使用的安全性、規范性、有效性。

由于事業單位內控制度起步較晚，運用財務內部控制的時間較短，存在很多問題，如風險防控不到位、監督評價機制不健全、單位及業務層面內部控制存在缺陷等，極大地約束了單位的發展。文章針對這些問題進行分析，為更好地推進內控工作提出一些建議。

一、財務內部控制的產生

行政事業單位是我國經濟社會發展中不可或缺的重要元素，事業單位管理水平的高低直接對社會治理水平、公眾滿意度、社會的穩定程度以及和諧發展等產生深遠影響。這就要求事業單位提高管理水平，防范經濟風險和腐敗滋生。事業單位財務內部控制順應時代發展，自2014年1月1日起實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》，各單位遵循全面性、重要性、適應性、制衡性原則，建立完善、高效、科學的內部控制制度體系，保證單位內控涵蓋全部業務活動，貫穿于單位內部經濟活動全過程，不斷規范內控實施，增強監督檢查，促進內控治理水平。

二、水利行業內部控制建設存在的問題

（一）風險評估和控制方法存在缺陷

1.風險評估和防控不到位

現在許多單位的內控制度建設工作都歸口在財務科，一方面各單位財務科本身負責著財務計劃、核算、固定資產管理、年度預算、決算等工作，人員配置有限；另一方面內控制度牽涉一個單位的各個層面，不是任何一個科室能夠獨立完成的工作任務。內控制度的制定、風險點防控措施的完善，需要各部門統籌合作才能完成。但重視業務工作、輕內控制度建設是多數業務部門的通病，如果領導再不重視，則會造成內部制衡、風險點分析和防控成為空談。一般來說，水利事業單位風險控制方面會出現三種情況：一是風險點排查不細致，僅將日常業務管理中的問題列為風險點，對單位層面的法律風險、制度制定風險、公共關系風險等關鍵風險點缺乏識別并檢測；二是各部門平時對風險點排查不系統不嚴謹，導致風險防控工作實際執行中效果會大打折扣；三是沒有成立獨立的風險評估機制，擔任風險評估的工作人員對這項工作的重視程度不高，不能準確對風險作出預測和評估。同時沒有完善的風險預警機制，缺乏專門的反饋機制對風險點進行持續追蹤和對風險情況進行實時更新。

2.內部授權不明晰

內部控制應該在治理結構、分配職責、業務活動等各方面共同運營的前提下，互相幫助、監督執行。但在實際工作中因單位未能按照“三定方案”對各業務部門明確其職責，各業務部門未能按照業務性質與特點將部門職責分解、明確到職工個人，導致職責交差重疊，或是相互推諉無人管理，或是管理真空，無人愿意管理。在制定內部控制制度時沒能對各部門相應責任作出規范，對所有授權事項進行統一管理。針對這一問題，單位應合理劃分、明確界定業務部門職責，并根據其職責制定各崗位具體授權方案，對被授權人分級授權。被授權后才能在授權范圍內行使職權和承擔責任。

（二）單位層面存在的缺陷

1.設計層面的缺陷

一是內部控制制度體系不完善，對于合同歸口管理、采購制度、建設項目管理等管理制度不完善，甚至缺失。員工工作中缺乏參照性、約束性，致使內部控制執行不到位；二是單位信息系統建設不健全，信息錄入存在滯后現象，不能快速有效地把整個業務環節內部控制信息化。缺少關鍵風險點的識別控制、未落實信息化系統監督職責、對內控沒有實現動態化監督。關于單位內部控制制度設計一定要避開的十個弊端：設計目標偏離戰略發展目標；關鍵控制點把控不準確；成本和效益不平衡；照搬照抄其他單位制度體系；不適合時代背景下的實際業務活動；內控設計缺乏各部門溝通協調，經常會出現財務部門單槍匹馬抓內控，其他部門配合度不高的現象；內控脫離實際業務流程；部分人員權利凌駕于內控之上，不受內控體系約束，形成了個例；制度要遷就單位員工實際工作環境，尤其是對于外派經營網點的狀況，如果沒有合適的內部控制制度，僅僅依靠突擊審計或者監督是沒有太大作用的；太過于信任單位管理系統，如果系統長時間沒有更新，一直使用的都是最初建立的管理體系，當單位實際業務活動流程在不斷發生變化的情況下，系統不變，而工作人員依舊過多地依賴管理系統，可能形成內部控制和系統流程管控兩條線，致使內控混亂、管理失效等。

2.執行層面的缺陷

一是對內部控制建設的重視程度不夠，各領導對內控不重視，以至于基層員工更無法認識到內控的重要性。意識不到位，對內控意義、內容、制度的執行很含糊，無法保證內控工作的有效進行。二是內部控制領導機構流于形式，多數單位內控小組由各領導層組成，他們職責多，無暇顧及內控實施，各部門負責人在執行風險防控時也僅僅根據制定的風險點、防控措施簡單監督，并不能對內部控制工作有更多主動性。三是內部控制制度應當隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。但有的單位的內控制度實行了許多年，卻不及時更新，以應對新的風險點。

（三）業務層面存在的缺陷

一是預算編制工作不合理，對預算編制缺乏長期預測和規劃，而且多數部門在進行預算編制時，為了不影響下一年度預算額度，會秉著“能多報絕對不少報”的原則，以“抱本位”思想編制預算，導致預算編制欠缺合理性、科學性；二是收支管理制度不能與單位實際情況相適應，佐證資料缺失、不完善，導致實際報銷中存在很大漏洞；三是小額零星采購制度不健全，打印紙、筆等各類低值易耗的辦公用品采購缺乏嚴格的制度流程，各部門自行其事，造成物資采購價格不一，品種重疊，資源過剩；四是資產動態化管理制度有缺陷，對資產的使用、租借、出租等變化登記不及時，甚至存在先用后補辦手續的情況，使得資產信息系統與資產臺賬、賬務系統的固定資產科目余額不相符；五是建設項目的可行性研究制度不嚴謹，編制可行性研究報告沒有剛性規定，導致可行性研究流于形式，無法落實；六是未建立獨立的合同歸口管理制度，合同引發的問題數不勝數，合同歸口檔案制度不完善，不利于合同的精細化管理。

（四）評價與監督存在的缺陷

1.內部控制績效考核體系不健全

事業單位的績效考核分為整體支出績效考核和項目支出績效考核。項目支出績效考核側重于對實施項目的部門考核。在內部控制的績效考核體系中，考核項目、標準、分值權重都能細化量化，卻沒有對考核結果的運用明確，失去了激勵作用。例如沒有對按質按量提前完成、超額完成項目，資源節約等結果給予適當的物質或精神上的獎勵。對項目執行不力、質量把關不嚴、延期交付等不好的結果，留下很大的處罰彈性空間，致使績效考核只是流于形式，考核喪失意義。干多干少一個樣，干好干差一個樣，導致員工對內部控制建設工作存在積極性不高、主動性差、責任意識較弱的工作態度。

2.獎懲制度不完善

獎懲制度不完善體現在兩個方面：一方面集體決策原本是為了群策群力，避免專權專斷，增加決策的科學性、可行性。但該種方式也存在很大的弊端，如果決策有誤，由全部人員承擔，懲罰不清晰，無法追責到責任人。另一方面所謂的“獎懲”，就是對做得好的予以獎勵，對做得不好的實行懲罰。但各行政事業單位大多重制度措施的設定，輕執行，導致獎罰不分明，“大鍋飯”現象滋生，員工對待內部控制工作失去了熱情和責任感，長此以往就形成無人愿意執行內部控制工作的惡性循環。

3.內部控制監督力度不夠

缺乏監督管理執行的相關制度體系，對監督執行欠缺引導性、約束性、震懾性。沒有獨立的內部審計部門，內控監督工作缺乏獨立性，會影響監督工作的順利進行。再者，內部審計受領導和人情世故的影響很大，無法公平公正的開展監督工作。

三、水利行業內部控制建設完善建議

（一）完善風險評估和管理體系

一是強化風險評估力度。首先，要強化領導風險意識，要對風險評估工作有足夠的重視，各部門需要認真檢查可能存在的風險，并且把風險情況進行分類整理；其次，安排獨立于任何部門的風險管控部門，平時負責風險評估工作，并且定期或不定期地進行風險突擊檢查，把風險控制在最低水平；最后，設置風險預警機制，盡可能提前預知風險，積極應對潛在風險，把風險損失降到最低。二是規范授權管理與監督程序，科學分配權力。三是貫徹執行不相容職務相分離制度。對一些決定不相容崗位嚴格按照不相容職務相分離原則進行分配，比如出納和記賬、審批和執行、采購和核算等，還有明確崗位職責、編制崗位工作標準、對關鍵崗位落實定期輪崗制度[1]等。

（二）單位層面內部控制完善對策

一是完善內部控制制度體系，為內控體系建設提供依據。健全的內部制度體系是引導工作人員規范日常工作行為的制度體系。二是健全內部控制管理信息系統。完善的內控軟件系統可以幫助工作人員提高工作效率，不斷完善內控軟件系統；信息系統建設中應注意信息安全，定期進行維護，防止信息泄露造成新的風險。三是構建良好的內部控制環境。在單位營造內部控制文化氛圍，促進員工主動學習專業知識。四是加強內部控制人員專業性。內控小組應該具備專業性很強的內控知識，定期參加內控培訓。單位也要給員工創造機會，邀請專家、大學教授等專業性人才來本單位開展講座，加強單位員工對新知識的接收[2]。五是加強對績效考核成果的運用，對執行好的部門人員，如果因為體制不能給予物資獎勵，也應該在晉升、晉級上給予一定的優先；對于執行不力給單位帶來損失的部門人員，則按照內控制度的規定進行處罰。

（三）業務層面內部控制完善對策

一是強化全面預算管理，確定職責。預算管理在內部控制中至關重要，單位首先要加強預算執行的管理，克服重預算編制、申報，輕執行、監督的不良行為。把預算執行過程中每個環節涉及的責任人劃分清晰，出現問題可直接追溯到人。而且預算管理的實施要有切實的監督管理，預算過程涉及環節眾多，如果在過程中忽視其管理，等預算結束后再查找問題，難度會很大，也會給預算效果造成一定影響，所以實施全過程預算監督管理，以確保預算執行過程規范化、合理化。二是完善收支管理制度。明確規定各項支出范圍、額度和審批流程，切實保證資金使用的真實性。避免收支過程中因為管理不善，造成個人或部門貪污腐敗。三是強化政府采購行為的公平、公正，提高其行為的公開化透明度。四是加強資產管理。對政府采購的貨物，按照《政府采購法實施條例》規定的驗收辦法，驗收入庫。加強對固定資產的核實、清查工作。五是增強對項目的審批管理力度。一個新項目的開始必須要制定完善的可行性研究報告，對項目情況進行詳細分析，最終確定是否可以實施，根據項目難度、風險大小、可能盈利等確定是否需要出具可靠性報告，必要時可聘請外部專家對項目進行評估和審核。六是完善合同管理機制。設置單獨的合同歸口管理制度，強化合同管理部門和其他相關部門間的信息溝通[3]。

（四）健全內部控制評價和監督體系

一是完善評價和績效考核制度。單位領導層應該定期或不定期地對員工進行內部評價，同時形成公開評價報告，有則改之，無則加勉。將內控體系評價標準與單位績效相結合，使員工在內控建設中投入更多的主觀能動性，幫助單位順利實施內控建設。二是完善獎懲機制。內控過程中出現的問題要迅速找到責任人，不管問題大小都要進行追溯，把責任具體落實到個人或部門。制定獎懲機制時，要對合同員工、臨時工和有編制員工一視同仁，加強員工歸屬感。三是增強內部監督。監督組成員要嚴格落實監督管理工作，定期或不定期地開展監督抽查工作，如果發生因監管不力造成的單位損失，監管小組要承擔相應責任[4]。

四、結語

總之，事業單位財務內部控制如果具備完善的制度體系，并且能夠很好的落實，可以在一定程度上幫助事業單位提高內控管理水平，引導單位自身管理工作更加規范、有序。所以各事業單位要重視對內控制度的完善，針對實踐中發現的問題制定優化方案，盡可能地健全內控制度體系[5]。

參考文獻：

[1]楊曉鳳.事業單位內部控制建設存在的問題與對策[J].財會學習，2021（14）：197-198.

[2]金宏.事業單位內部控制存在問題分析與改進建議[J].大眾投資指南，2021（10）：91-92.

[3]葉惠萍.事業單位內部控制制度存在的問題及對策探析[J].商訊，2021（14）：161-162.

[4]牟文梅. H水利水電工程局財務內部控制研究[D].黑龍江大學，2020.

[5]張鈺晴.淺談科研事業單位內部控制體系的完善[J]. 經濟管理文摘，2021（17）：93-94.