污水處理行業(yè)稅收籌劃思路探究

解豫芬

[摘 要]依法納稅是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要一環(huán)，也是企業(yè)必須支出的一項費用。企業(yè)的收益越高，則需要承擔的納稅責任越大，企業(yè)的稅收成本也越高。現(xiàn)階段，我國的稅收監(jiān)管體系不斷完善，為了扶持重點領域的發(fā)展，國家出臺了“減稅降費”政策，為各行各業(yè)提供了新的稅務籌劃方向。污水處理企業(yè)面對當下的稅收環(huán)境，需要了解稅收政策的變動情況，及時調(diào)整籌劃思路，為企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅和收益最大化。文章以污水處理企業(yè)稅務籌劃為研究主題，分析新稅法下企業(yè)對關鍵稅種的籌劃策略，并為行業(yè)相關人員提供了一些參考建議。

[關鍵詞]污水處理行業(yè)；稅務管理；稅務籌劃

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）06-0052-03

污水處理行業(yè)作為環(huán)保產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，涉及污水處理、廢氣處理、垃圾處理等業(yè)務。近年來，為了進一步深化環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列扶持政策，使得節(jié)能環(huán)保行業(yè)得到了大力發(fā)展。除了已經(jīng)出臺的《環(huán)境保護稅法》以外，國家對環(huán)保行業(yè)的政策扶持還包括一些財政補貼、財政資助、稅收優(yōu)惠等，為污水處理行業(yè)稅務籌劃和成本控制創(chuàng)造了有利的條件。

樹立稅務管理目標，才能夠引導稅務籌劃工作更好地開展。對于污水處理企業(yè)來說，其籌劃目標應當體現(xiàn)以下三點：其一，獲取資金時間價值。由于我國大部分污水處理企業(yè)尚處于初級發(fā)展階段，研發(fā)項目較多，且企業(yè)對環(huán)保領域的投資規(guī)模不斷擴張，這一時期對資金的需求較大。過度舉債會增加企業(yè)的償債壓力，也容易引發(fā)財務風險。因此，稅務籌劃工作可以在合法范圍內(nèi)，采取有效的手段延遲納稅時間，使得企業(yè)獲取稅款的資金時間價值，彌補企業(yè)的資金缺口。當企業(yè)的可利用資本增加時，有利于企業(yè)完成戰(zhàn)略擴張的目標，促進企業(yè)資金健康循環(huán)。其二，控制稅務風險。現(xiàn)階段，信用評級會直接影響到企業(yè)的社會聲譽和融資能力。因此，大部分企業(yè)的稅收籌劃工作都會兼顧到稅收風險規(guī)避。污水處理企業(yè)可以引入第三方機構，分析經(jīng)營業(yè)務的稅收風險點，并提前制定風險防范措施，避免被稅務機關稽查而造成名譽損失。其三，實現(xiàn)企業(yè)降本增效。納稅籌劃的根本不是為了少繳稅，而是為了控制企業(yè)的經(jīng)營成本，拓寬企業(yè)的經(jīng)濟利潤空間。這就要求污水處理企業(yè)要將籌劃工作與其財務戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，通過享受稅收優(yōu)惠政策、控制應稅基礎等方式，降低成本消耗，進一步增加企業(yè)的收入，以達到降本增效的目的。

（一）增值稅籌劃

1.即征即退業(yè)務

依據(jù)企業(yè)增值稅納稅相關條例，污水處理業(yè)務所獲取的勞務收益可以享受“即征即退”政策。即一般納稅人資質(zhì)的污水處理企業(yè)，污水處理后符合國家或地方污染排放標準限制的企業(yè)，其污水處理勞務可以享受70%的退稅政策。同時，污水處理企業(yè)作為現(xiàn)代專業(yè)技術服務行業(yè)，小規(guī)模納稅人資質(zhì)與一般納稅人資質(zhì)所適用的增值稅稅率有所調(diào)整，以3%和6%為標準[1]。在稅務籌劃過程中，如何巧妙利用以上兩項政策達到節(jié)稅目的，是污水處理企業(yè)必須要考慮的問題。例如，某污水處理公司滿足增值稅即征即退政策，但該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，稅務籌劃需要從轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份這一角度入手。在具體籌劃環(huán)節(jié)，該企業(yè)一方面將每期的銷項稅額單獨計算，另一方面，確定污水處理服務的進項稅額，并預測污水處理業(yè)務在一般計稅方式下產(chǎn)生的稅務成本。當企業(yè)的實際稅務成本低于簡易稅率計稅下的稅務成本，則考慮轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人資質(zhì)，享受即征即退政策。

2.再生水循環(huán)業(yè)務

國家稅務文件規(guī)定，污水處理企業(yè)的再生水生產(chǎn)原料100%來源于規(guī)定的綜合利用資源范疇，且再生水產(chǎn)品符合再生水水質(zhì)標準規(guī)定的技術要求，可以享受50%的退稅政策。在實際籌劃階段要注意以下幾方面問題：其一，“再生水”作為一項產(chǎn)品流入市場，產(chǎn)品銷售的適用增值稅稅率為13%，退稅比例為50%，且可以享受企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策；其二，污水處理服務的適用增值稅稅率為6%，退稅比例為70%；其三，如果企業(yè)有技術外包業(yè)務，則企業(yè)可以獲取技術服務企業(yè)所提供的稅率為6%的服務費用發(fā)票。例如，A污水處理企業(yè)將工業(yè)廢水作為“再生水”的生產(chǎn)原料，且要求B技術服務公司提供技術人員和操作工人，形成完整的生產(chǎn)鏈條。B公司向A公司開具了稅率為6%的增值稅專票，A公司不僅可以將技術服務費用進行稅前抵扣，還能夠享受增值稅即征即退政策，以及企業(yè)所得稅減征等優(yōu)惠政策，極大地降低了企業(yè)的稅務成本。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

1.技術設備購置與折舊

基于企業(yè)所得稅規(guī)定，在環(huán)保項目當中，企業(yè)采購的技術設備用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的，可以將該設備采購費用的10%從企業(yè)本年度的所得稅納稅額度中抵免；本年度不足抵免條件的，可以在5個納稅年度中進行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這一政策與采購環(huán)節(jié)直接關聯(lián)，因此，參與籌劃的人員一方面要注意抵免的具體名目為企業(yè)應納稅額，而不是應納稅所得額。另一方面，加強對采購流程規(guī)范性的監(jiān)管，從設備的招標環(huán)節(jié)入手，要求業(yè)務部門在采購價格差距不大的情況下采購優(yōu)惠政策標準范疇之內(nèi)的設備，并從采購商處獲得增值稅專用發(fā)票；同時，注意對發(fā)票信息進行嚴格審核，確定發(fā)票的名稱、規(guī)格、采購價格等是否符合環(huán)保設備優(yōu)惠目錄的標準。此外，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，對于更新?lián)Q代快且長期處于高腐蝕的資產(chǎn)可以加速折舊，或采取縮短年限法，在不低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%以內(nèi)縮短資產(chǎn)折舊年限。

2.“三免三減半”政策應用

企業(yè)所得稅相關政策規(guī)定，企業(yè)投資節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、污水處理等領域，企業(yè)自項目投資以后所獲取的營業(yè)收入，可以在納稅年度的第一年至第三年享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，同時，在納稅年度的第四年至第六年可以享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠政策。但污水處理企業(yè)與其他工業(yè)性企業(yè)不同，污水處理企業(yè)地下設施的初始投資規(guī)模較大，且資金債務成本較高；相對應地，污水處理業(yè)務的收費價格較低，水費提價也受到聽證程序的影響。從財務核算的角度，我國大部分污水處理企業(yè)在項目投資的3年至5年內(nèi)，其財務報表基本處于虧損狀態(tài)。待企業(yè)真正進入獲利期時，企業(yè)已經(jīng)無法享受到該政策。同時，對于一些運行BOT項目或TOT項目的污水處理企業(yè)，由于企業(yè)下屬項目多、項目獲利差異大、免稅認定難度大等特征，而現(xiàn)行的相關政策并未對這一類企業(yè)作出規(guī)定[2]。在實際操作中，污水處理企業(yè)一方面針對新增項目設立新的公司，以新公司認定免稅資格，這種方法的認定流程相對簡單；另一方面，對不同的項目分別核算成本與收入，按照不同項目所處的優(yōu)惠期間和享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，使得污水處理企業(yè)可以享受到新增投資項目本應當享受的優(yōu)惠。此外，從該政策的實施情況來看，建議政府對污水處理行業(yè)實施長期低稅率的優(yōu)惠政策，進一步促進污水處理產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.研發(fā)費用支出

2015年，國家出臺了研發(fā)費用稅前加計扣除政策，對研發(fā)費用加計扣除范圍進行了明確規(guī)定，同時，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用可以按照實際發(fā)生額的75%進行稅前加計扣除，已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行稅前攤銷。國家對研發(fā)領域支持力度越來越大，該政策也惠及污水處理行業(yè)。近幾年，污水處理企業(yè)對技術的要求越來越高，企業(yè)要想享受這一優(yōu)惠政策，需要加大技術研發(fā)、科研設備、技術人才等方面的投入，以符合研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的適用條件；同時，進一步細化研發(fā)費用的會計科目，細化三級科目至設備、人工等項目，既能夠為研發(fā)支出核算提供更準確的數(shù)據(jù)，也能夠應對稅務機關的檢查。

4.政府補助項目

我國所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)獲取的財政撥款項目、政府性基金等不作為征稅收入，在企業(yè)繳納所得稅以前從總收入中扣除。但同時，財稅政策也對政府補助項目（企業(yè)獲取的財政性資金）的會計處理和扣除憑證進行了明確規(guī)定，即：企業(yè)獲取的政府專項支付資金，必須具備政府對該項資金撥款的支付文件；企業(yè)要對這部分專項資金進行單獨核算，實行資金專項監(jiān)管。通常情況下，污水處理企業(yè)可能接受政府補助的項目一般包括科技局專利補助經(jīng)費、財政局工業(yè)信息化專項資金、商務局商務發(fā)展專項資金、中小微工業(yè)企業(yè)發(fā)展專項資金、人才引進補助、自主知識產(chǎn)權開發(fā)資金、省級工程技術研究中心撥付資金等。在具體管理和籌劃階段，污水處理企業(yè)應當在會計科目中設置專門的不征稅收入科目，作為不征稅收入進行單獨核算，并保管好政府部門開具的財政補助專項證明，按照規(guī)定及時向當?shù)囟悇諜C關報備，加強企業(yè)所得稅管理。

（三）環(huán)保稅籌劃

環(huán)保稅稅法規(guī)定，排放應稅污染物的企業(yè)作為環(huán)保稅納稅人，按照企業(yè)的水污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定，稅額范圍為每污染當量1.4至14元。企業(yè)環(huán)保稅按月征收，當月企業(yè)的污染物排放量存在超標情況，則企業(yè)當月不可享受稅收減免的優(yōu)惠政策，需要繳納環(huán)保稅。基于此，一方面，污水處理企業(yè)需要加強對水質(zhì)的監(jiān)控，按照規(guī)定進行排污處理；另一方面，制定納稅成本歸集表，將環(huán)保稅務支出視為運行成本的組成部分，并對這一環(huán)節(jié)所支出的費用項目進行合理歸集，減少稅務機關的懲處，以此控制稅費、提升利潤。

（一）重點關注財稅政策變化，加強與稅務機關的溝通

由于現(xiàn)階段我國社會經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型改革階段，宏觀政策影響較大，稅收環(huán)境也處于不斷變化的過程中。因此，各領域行業(yè)的稅收政策都有一定的時間限制。污水處理企業(yè)作為我國稅收政策重點扶持的行業(yè)，所適用的優(yōu)惠政策和限制條件也比較復雜。污水處理企業(yè)的稅務會計人員應當加強對稅收環(huán)境變化的關注度，及時了解各項政策法規(guī)的更新情況，并正確把握稅法的基本內(nèi)涵與操作規(guī)范，不斷調(diào)整稅務籌劃方案，實現(xiàn)稅務籌劃合法性與有效性。同時，污水處理企業(yè)屬于環(huán)保行業(yè)，而針對環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較多，與業(yè)務結(jié)合程度較高，因此，污水處理企業(yè)的納稅籌劃也應當與業(yè)務深度融合。這就需要企業(yè)的財務部門加強與業(yè)務部門之間的聯(lián)系，使得業(yè)務流程與稅務處理流程保持一致，從而極大地控制企業(yè)的稅務風險。此外，污水處理企業(yè)的稅務籌劃工作必須要在稅法規(guī)定范疇之內(nèi)開展，而不同地區(qū)因地域差異和經(jīng)濟差異，在稅收政策裁量方面也存在差異。企業(yè)的稅務會計人員應當在日常工作中加強與稅務機關人員的聯(lián)系，在稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和適用方法上應當保持一致，避免引發(fā)納稅風險。

（二）加大技術創(chuàng)新，降低運營成本

污水處理企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，要兼顧環(huán)保和盈利這兩項目標。而稅收政策的變化在一定程度上會增加企業(yè)的納稅成本，企業(yè)要想縮短投資回收周期、加快現(xiàn)金流動速率，就需要采取有效的管理方式。通過對污水處理技術的創(chuàng)新，包括技術研發(fā)、設備更新和人才配備等，雖然從短期來看會加大企業(yè)的運行成本，但立足于戰(zhàn)略發(fā)展角度，技術創(chuàng)新一方面可以提高設備運行效率，達到縮短業(yè)務實施周期的目的；另一方面也能夠減少污染排放量，維護企業(yè)的社會聲譽，更好地享受政府對本行業(yè)的優(yōu)惠扶持政策。因此，污水處理企業(yè)應當為污水處理工藝流程的優(yōu)化配備高精尖人才，基于排放量與排放周期確定降低耗能、提高排放效率的技術和方法，有效提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

（三）提高稅務會計人員的綜合素養(yǎng)

稅務會計人員具備良好的會計核算能力與稅務籌劃經(jīng)驗，是企業(yè)開展稅務管理工作的前提和基礎。從會計核算角度來說，稅務會計人員需要具備核算基礎能力，包括研發(fā)費用輔助賬目管理、經(jīng)營業(yè)務稅費核算等。同時，稅務會計人員還要基于會計處理流程和財務管理制度的相關規(guī)定，按照需求建立會計檔案，對稅務資料和稅務專票進行妥善保管，避免稅務籌劃操作風險。從稅務籌劃角度來說，污水處理企業(yè)也需要為企業(yè)組建專業(yè)的稅務會計人才團隊，對相關人員進行定期培訓，提高稅務會計人員對稅收政策的理解力，并引入外部第三方會計師事務所參與納稅籌劃方案的評估工作，為稅務籌劃提供充足的人才儲備。

綜上所述，在當前的稅收環(huán)境下，我國污水處理企業(yè)面臨著稅務管理風險。企業(yè)要想平衡經(jīng)濟效益與社會效益，并獲得長足發(fā)展，就必須基于稅收優(yōu)惠政策開展稅務籌劃工作，做好稅務成本的把控工作，提高對環(huán)保事業(yè)的重視度，促進該行業(yè)的快速發(fā)展。

[1] 劉芳. BOT項目會計核算及稅收籌劃研究——以污水處理行業(yè)為對象[J]. 財經(jīng)界， 2020（13）：157-158.

[2] 姚玲玲. 污水處理行業(yè)稅務風險管理問題研究[J]. 納稅， 2020， 14（25）：20-21.