新時期中小企業(yè)全面預(yù)算管理推進策略研究

王偉

[摘 要]中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要構(gòu)成部分，在出口、稅收和就業(yè)方面作出了很大的貢獻，但是隨著市場環(huán)境的變化，人力資源成本不斷提高、產(chǎn)能過剩、供應(yīng)和需求結(jié)構(gòu)失去平衡等問題對中小企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了巨大的影響，需要企業(yè)對自身管理模式進行優(yōu)化，而全面預(yù)算管理就是最為重要的手段，已經(jīng)受到企業(yè)管理者的廣泛重視。文章以全面預(yù)算管理的實施重要性為理論依據(jù)，分析中小企業(yè)在全面預(yù)算管理實踐過程中存在的問題和難點，并結(jié)合實際情況提出有效的改進建議與措施，為中小企業(yè)逐步構(gòu)建和完善全面預(yù)算管理體系提供指導(dǎo)依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；全面預(yù)算；策略；問題

中圖分類號： F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）06-0064-03

隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，市場競爭激烈程度不斷加強，企業(yè)面臨的市場環(huán)境表現(xiàn)出了復(fù)雜性和多樣化的特征，使得企業(yè)在經(jīng)營中需要面臨各種風(fēng)險問題。為了實現(xiàn)風(fēng)險的管控，企業(yè)需要應(yīng)用預(yù)算管理這一先進的制度。作為中小企業(yè)開展內(nèi)部控制和管理的有效措施，預(yù)算管理在企業(yè)運營中的作用不斷凸顯。但是，因為開展時間短以及經(jīng)驗欠缺等問題，中小企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中還有許多方面需要提高。

作為管理會計的重要組成部分，全面預(yù)算管理是通過科學(xué)有效地優(yōu)化企業(yè)資源配置，將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進行有效的細化與分解，從而為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和穩(wěn)定發(fā)展提供引導(dǎo)。全面預(yù)算管理的內(nèi)容具體包括投資、經(jīng)營、財務(wù)幾個方面，且覆蓋企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和流程，在企業(yè)管理中具有不可替代的重要性。同時，全面預(yù)算管理作為一項現(xiàn)代化企業(yè)常用的財務(wù)管理工具，預(yù)算管理體系建設(shè)涉及會計預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、責(zé)任預(yù)算等，基于預(yù)測、分析和決策等功能，可以對企業(yè)的投資項目、運營業(yè)務(wù)和財務(wù)管理等工作事前制定行之有效的工作計劃，以實現(xiàn)企業(yè)的長效戰(zhàn)略目標和短期發(fā)展計劃。

首先，全面預(yù)算管理能夠為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保障。全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標進行量化和細化，通過對目標完成情況的有效管控，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。企業(yè)管理者進行預(yù)算編制，并將戰(zhàn)略指標細化，分配到各個崗位和個人，并在實際落實過程中進行有效的調(diào)整和分析，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成。通過預(yù)算的編制，可以對經(jīng)營過程中的風(fēng)險進行全面的預(yù)測，并制定出規(guī)避措施[1]。其次，對企業(yè)資源的調(diào)配進行協(xié)調(diào)。中小企業(yè)的人力、物力和資金較為有限，通過全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的有效調(diào)配，使資源得到充分利用。同時，全面預(yù)算管理能夠跟績效考核進行對接，使得員工不但可以完成既定目標，還會考慮資金使用的必要性。最后，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)開展內(nèi)部控制，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃跟員工的利益進行連接，明確崗位責(zé)任和職能，為各個部門制定出業(yè)績考核標準，通過對落實效果的考量，對各個崗位的效益和完成情況進行考核，從而提高員工工作的積極性。

（一）戰(zhàn)略目標意識有待提高

當(dāng)前中小企業(yè)通常都處于創(chuàng)業(yè)階段，企業(yè)管理者對于預(yù)算管理的重要性缺乏科學(xué)的認識。全面預(yù)算管理的編制和落實要以企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)為原則，但是許多中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，進行戰(zhàn)略目標的制定時缺乏對市場環(huán)境和自身經(jīng)營特點的考量，造成預(yù)算在落實中存在與目標嚴重偏離的情況，或者預(yù)算隨意更改，無法將預(yù)算管理跟戰(zhàn)略目標進行對接，影響了統(tǒng)籌全局效用的發(fā)揮。同時，由于外部環(huán)境變化較快，企業(yè)管理者無法對戰(zhàn)略目標進行及時調(diào)整，造成企業(yè)損失的出現(xiàn)。

（二）預(yù)算管理制度有待完善

首先，部分企業(yè)管理者對預(yù)算管理缺乏認識。許多中小企業(yè)員工認為預(yù)算的編制是財務(wù)部門的工作內(nèi)容，認為預(yù)算不但不會給自己的業(yè)績帶來好的影響，還會影響后續(xù)工作的開展，對于預(yù)算管理的參與缺乏積極性。其次，預(yù)算的執(zhí)行缺乏力度。企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行過程中缺乏有效的管控，由于全面預(yù)算管理覆蓋到了企業(yè)日常經(jīng)營中的所有流程和環(huán)節(jié)，如果執(zhí)行力度不夠就會影響效用的發(fā)揮，但是許多企業(yè)缺乏健全的執(zhí)行流程，造成預(yù)算的編制與實際執(zhí)行存在嚴重的偏差。

（三）預(yù)算信息化水平低

中小企業(yè)規(guī)模較小，在信息化建設(shè)方面較為落后，特別是管理會計的信息化系統(tǒng)建設(shè)無法引起管理者的重視。由于缺乏健全的信息化系統(tǒng)，使得企業(yè)各個部門之間的信息交流存在障礙，數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)及時有效的分享，并且存在口徑不統(tǒng)一的問題，復(fù)雜的數(shù)據(jù)還需要通過人工進行測算，對于數(shù)據(jù)的分析和挖掘不夠深入，造成預(yù)算所需數(shù)據(jù)需要大量的人力進行收集和整理，在預(yù)算執(zhí)行過程中，無法對數(shù)據(jù)進行有效的分析，在遇到突發(fā)狀況時，無法進行及時的調(diào)整，會給后續(xù)的績效考評帶來難度。

（四）缺乏對預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督

中小企業(yè)在預(yù)算編制方面的不規(guī)范造成執(zhí)行過程力度不夠。由于企業(yè)工作較為繁雜，臨時變化較多，在預(yù)算執(zhí)行過程中存在許多不符合計劃的情況，造成預(yù)算執(zhí)行的約束力和規(guī)范性變差。在預(yù)算執(zhí)行過程中部分員工對于預(yù)算受到外部環(huán)境和內(nèi)部運行情況而發(fā)生的改變過分強調(diào)，預(yù)算沒有進行及時的調(diào)整，造成預(yù)算計劃和指標缺乏落實力度，在企業(yè)資金使用和業(yè)務(wù)進行中預(yù)算控制不夠嚴格[2]。

（五）績效考核機制有待完善

首先，績效考核指標不夠科學(xué)。當(dāng)前許多中小企業(yè)存在績效考核指標不合理的問題，盡管聘請第三方公司進行績效考核制度的審計，但是缺乏對企業(yè)實際情況的考量，使得考核指標和制度缺乏可操作性，企業(yè)員工對指標不認同，影響了考核效果的發(fā)揮。其次，制度缺乏權(quán)威性。許多中小企業(yè)在績效考核方面處于起步階段，考核制度變化頻繁，造成員工對考核制度缺乏重視。再次，激勵發(fā)放不及時。許多企業(yè)制定的績效獎勵不能及時兌現(xiàn)，影響了員工參與預(yù)算管理的積極性。

（一）提高管理人員的戰(zhàn)略目標意識

戰(zhàn)略目標的制定是企業(yè)開展全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，因此中小企業(yè)需要清晰認識自身的市場定位，從而制定出長遠和階段性的戰(zhàn)略目標。面對多變的市場環(huán)境，要對自身經(jīng)營情況進行全面輸出，保證戰(zhàn)略目標的合理性。首先，企業(yè)決策者要樹立戰(zhàn)略管理意識，認清戰(zhàn)略管理的重要性，通過科學(xué)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，掌握戰(zhàn)略目標制定的有效方法和工具，制定出科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標，為全面預(yù)算的開展打好基礎(chǔ)。其次，由于外部環(huán)境復(fù)雜多變，決策者不但要保證目標的權(quán)威性，還要進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這對管理者的水平提出了極大的挑戰(zhàn)。通過內(nèi)部溝通機制，能夠加強決策者跟企業(yè)管理人員的交流與協(xié)作，從而保證戰(zhàn)略目標的合理性。最后，選擇與企業(yè)相適配的預(yù)算管理模式。企業(yè)需要結(jié)合自身的行業(yè)類型和產(chǎn)業(yè)特征，選擇差異化的預(yù)算管理模式，保證預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營理念相結(jié)合，并充分反映企業(yè)的年度預(yù)算目標。具體來說，對于處于創(chuàng)業(yè)初期的中小型企業(yè)，預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)以資本預(yù)算為核心。這一階段的企業(yè)需要將大量的資金投入到技術(shù)研發(fā)與市場營銷環(huán)節(jié)，鑒于技術(shù)研發(fā)不確定性高，市場波動較大，因此，投資風(fēng)險也較大；同時，初創(chuàng)時期的中小型企業(yè)需要支出大量的試驗費用和市場調(diào)研費用，這也會引起企業(yè)的融資風(fēng)險。基于此，初創(chuàng)期的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資本預(yù)算為目標，編制內(nèi)容為固定資產(chǎn)投資預(yù)算等。對于處于成長期的中小型企業(yè)來說，預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)以銷售為核心。這是由于企業(yè)現(xiàn)階段所面臨的風(fēng)險主要來源于市場對產(chǎn)品的接受度和企業(yè)現(xiàn)金流動速度，一方面，產(chǎn)品定價機制是否合理會直接影響到企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；另一方面，大量資金流入市場以及應(yīng)收賬款回收情況會影響企業(yè)的資金流動性。因此，在這一環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理的目標就是提高市場占有率，并以營銷目標管理為中心。對于處于成熟期的企業(yè)，全面預(yù)算管理以成本預(yù)算為核心。企業(yè)進入成熟期以后，面臨的經(jīng)營風(fēng)險較小，但企業(yè)潛在的競爭壓力較大。這是由于處于成熟期的企業(yè)雖然在市場占有份額方面趨于穩(wěn)定，但很難再大幅度提高銷售業(yè)績，達到預(yù)期利潤目標只能通過降低經(jīng)營成本。因此，成熟期的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重考慮對成本預(yù)算的編制，事前制定營業(yè)成本預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算。對于處于衰退期的中小型企業(yè)，全面預(yù)算管理以現(xiàn)金流量為核心，以穩(wěn)定市場份額為經(jīng)營目標。當(dāng)市場上出現(xiàn)了替代產(chǎn)品時，企業(yè)的銷售業(yè)績會趨于負增長；同時，考慮到這一環(huán)節(jié)企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款未收回，使得企業(yè)錯過了大量的投資機會。此時，現(xiàn)金流量就成為全面預(yù)算管理首要考慮的核心問題，建議這一時期的中小企業(yè)以現(xiàn)金流量為預(yù)算目標。只有選擇與企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略目標一致的全面預(yù)算管理模式，才能夠發(fā)揮預(yù)算工具的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)完成年度經(jīng)營目標，滿足長效戰(zhàn)略落地的基本需求。

（二）提高全體人員對預(yù)算的認識和參與度

首先，中小企業(yè)預(yù)算編制的主要部門是財務(wù)部門，負責(zé)組織各個部門人員進行交流，通過組織培訓(xùn)加強各個部門人員對于預(yù)算編制的重視程度，通過預(yù)算管理平臺保證編制的預(yù)算目標和執(zhí)行計劃可以被所有員工接受。在進行預(yù)算計劃的編制時，要加強各部門人員之間的交流，保證預(yù)算編制的可行性。企業(yè)要提高員工參與預(yù)算計劃編制的主動性，使他們積極地參與合作溝通，保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃滲透到預(yù)算當(dāng)中，從而為企業(yè)管理者的戰(zhàn)略決策奠定基礎(chǔ)。其次，要組織企業(yè)管理人員對經(jīng)營流程、生產(chǎn)研發(fā)等環(huán)節(jié)開展全面梳理，從而制定合理的預(yù)算目標。企業(yè)預(yù)算編制人員要積極地調(diào)動業(yè)務(wù)部門人員參與預(yù)算，對預(yù)算信息進行整理，依據(jù)各部門提交的預(yù)算規(guī)劃和信息開展總體預(yù)算方案的編制，并對各個部門預(yù)算編制的情況開展檢查、考核與評價，保證預(yù)算指標的合理性和可行性。最后，要建立全面預(yù)算管理制度，對預(yù)算管理的流程和員工的責(zé)任進行明確，從制度上為預(yù)算管理的開展提供依據(jù)。

（三）建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

企業(yè)財務(wù)軟件要對預(yù)算進行模塊的劃分，并設(shè)定責(zé)任部門，各個模塊要進行權(quán)限的設(shè)置，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。企業(yè)要建立信息化管理中心，各部門可以將本部門的信息進行上傳，便于各個部門進行查閱和調(diào)用，從而保證數(shù)據(jù)的準確性和及時性，各部門可以安排專門的人員進行信息的更新，保證數(shù)據(jù)的時效性。預(yù)算編制人員可以根據(jù)本部門在預(yù)算中的關(guān)鍵點，選擇對應(yīng)的方法和指標進行預(yù)算的編制，然后利用系統(tǒng)中的模塊，自動生成預(yù)算表格。所以，信息化系統(tǒng)能夠有效提高預(yù)算管理的效率。預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)系統(tǒng)能夠?qū)︻A(yù)算數(shù)據(jù)和進度進行及時記錄，避免人工記錄可能出現(xiàn)的錯誤或者遺漏，也便于及時地尋找痕跡，對執(zhí)行員工、審批人員以及具體管理情況進行查看，明確責(zé)任歸屬，為評價工作奠定基礎(chǔ)[3]。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行力

首先，要加強對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控。企業(yè)對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控通常采用組織控制的方式，即組織結(jié)構(gòu)、組織分工和責(zé)任制度等方面的預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算管理的不同階段采取不同的預(yù)算控制方式。預(yù)算初期要加強預(yù)算授權(quán)控制，預(yù)算執(zhí)行部門和人員在進行業(yè)務(wù)處理時，必須得到相應(yīng)的授權(quán)經(jīng)過批準程序后才可以開展[4]。預(yù)算執(zhí)行過程中要加強預(yù)算審核控制，充分利用會計核算信息對業(yè)務(wù)開展中的費用報銷和資金撥付進行事中控制，對存在的偏差進行及時糾正。其次，企業(yè)要加強對資金流的監(jiān)控。資金的流動體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的各個過程。企業(yè)要發(fā)揮結(jié)算中心的職能作用，對資金的使用和劃轉(zhuǎn)實施動態(tài)控制。在預(yù)算實施過程中，避免責(zé)任部門對預(yù)算目標進行隨意調(diào)整，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)收支的嚴格執(zhí)行；保證預(yù)算實施部門嚴格按照程序進行預(yù)算調(diào)整；保證預(yù)算目標的權(quán)威性和預(yù)算控制的有效性。

（五）制定合適的預(yù)算績效考核體系

首先，企業(yè)要依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)特點，進行績效考核指標體系的構(gòu)建，重要指標設(shè)定不超過三個，輔助指標最多五個，避免指標的復(fù)雜性影響口徑的統(tǒng)一和目標的清晰[5]。其次，考核人員和考核目標對于目標值的設(shè)定要統(tǒng)一，并且要進行充分的溝通。績效額度的設(shè)置要明確，避免出現(xiàn)推卸責(zé)任的問題。績效獎勵的發(fā)放要及時，不可超過考核結(jié)束的三個月[6]。最后，績效考核制度在確定以后除遇到重大的突發(fā)狀況外不可隨意修改。

全面預(yù)算管理能夠保證中小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，但是目前企業(yè)在全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核層面都存在著各種問題，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略意識，加強員工的認識和執(zhí)行力，通過信息化系統(tǒng)和績效考核制度促進全面預(yù)算管理體系的完善，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

[1]高櫻.科技型中小企業(yè)全面預(yù)算管理的實施策略——基于生命周期和企業(yè)風(fēng)險視角[J].國際商務(wù)財會，2019（03）：41-45.

[2]趙麗麗. 新常態(tài)下中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策分析[J].財會學(xué)習(xí)，2020（31）：2.

[3]宋瑞英.中小企業(yè)全面預(yù)算管理探討[J].中國集體經(jīng)濟，2020（09）：47-49.

[4]鄭艷鋒. 中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及解決措施[J].中國外資，2020（06）：64-65.

[5]田宇.唐山市中小企業(yè)全面預(yù)算管理實例分析及啟示[J].2013（01）：106-108.

[6]黃登侶. 新常態(tài)下中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策研究[J].全國商情·理論研究，2019（33）：63-64.