新形勢下行政事業單位財務管理的內部控制

許輝

摘 要：目前，伴隨著我國社會主義現代化建設工作的日益深化，社會主義經濟體系同樣得到了不斷的完善。現階段來看，我國市場經濟飛速發展的同時需要認識到對行政事業單位進行財務管理的建設工作同樣具有深刻意義。眾所周知，財務管理工作作為各級黨政機關單位工作開展的先決條件，需要在經濟管理體系的建設工作中得到重點傾斜。與此同時，行政機關財務管理的內部控制作為事業單位想要實現可持續發展的一大重要保障，需要在內部控制中得到體現。就此看來，在新形勢下開展對行政事業單位的財務管理內部控制建設完善工作勢在必行。

關鍵詞：新形勢;事業單位;內部控制

2020年，我國實現了脫貧攻堅的全面勝利。近八年的艱苦奮斗，近一億人全部脫貧。12.8萬個貧困村全面摘帽，但在階段性勝利的同時也對我國的全面深化改革工作提出了全新要求。目前看來，在新時代的全新起點上，各級事業單位管理人員與領導干部需要認識到加強自身財務管理以及內部控制工作不僅是對于自身單位綜合能力提升的關鍵，更是響應新時代新形勢下發展政策的歷史使命。就此看來，目前依舊存在著部分行政事業單位內部控制方面的缺失，對于自身財務管理工作帶來了一定的不利影響;同時我們需要看到當前我國行政事業單位不同于多數企業單位，在自身財務管理的建設工作上依舊保持著落伍的思想，使用著過時的財務管理體系，各個方面都亟待加強。

一、行政事業單位財務管理的內部控制概述

行政事業單位內部控制財務管理提高了行政事業單位內控制度與經營決策的科學化水平，財務工作內部控制機制直接反映在對行政事業單位的財務工作進行情況，同行政事業單位財務的發展有直接的管理性，突出表現在行政事業單位財務的行為決策、后期監督管理環節，涵蓋行政事業單位發展的各項綜合業務及項目管理。

行政事業單位內部控制的構成要素包括：內部環境，是行政事業單位管理制定的基礎依據，內含部門職責分配、審計核算、績效考核、人才管理等。風險評估，在涉及重大資金使用時，要系統分析業務開展過程中的挑戰風險，依據專業評估機構，及時制定應對風險策略。控制活動，針對業務工作的風險評估結果，采取有針對性的內部控制措施，將風險控制在合理范圍之內。信息溝通，準確及時了解單位內部管理信息，做好信息共享、信息傳遞相關工作，確保行政事業單位管理相關信息可以在單位內部進行合理有效溝通。內部監督，行政事業單位管理要及時對單位業務工作進行全過程跟蹤督導檢查，確保內部控制發揮作用，及時改進內部控制系統與單位業務工作不相適應的地方。

行政事業單位內部控制分為：一是工作開展事前防范，出臺財務管理法律法規，合理設置行政事業單位不同部門的工作職責，建立制度性的財務審理流程，通過授權審批的方式，精簡財政開支，對于行政事業單位業務工作，要預先劃定財務資金使用范圍，做到賬目明確。二是事中控制，表現在財務資金使用的安全控制，包括財務資金使用安全、合規合法、完整高效，也包括內部資金撥付、收款支出票據等，做到賬目清晰可查、賬實盤點準確。三是事后監管，對財務管理進行有效規范監督，審核行政事業單位經濟業務進展情況，資金支出是否有明確用途，嚴查私自挪用資金等違法違規情況，做到財務資金使用和財務預算相符合，人、財、物使用情況合法合規。保障資金管理使用科學合理。

二、財務管理內部控制及其原則

財務管理的內部控制是指為實現對黨政機關或企事業單位財務管理活動進行規范而采用的指導監督機制，目的在于保證財務數據在流通過程中不易發生形變與損耗，進而實現數據的保鮮工作。在管理層進行決策活動時，一個完備的內部控制體系能夠實現對于財務數據有效性的保障，同時也能夠為管理活動提供相應的準確經營活動信息數據，為事業單位實現自身經營目標帶來保障。在當前新時期的全新形式之下，行政事業單位需要針對自身的新會計制度來加強對于以下幾點原則的落實工作：

（一）效率最大化原則

就目前來看，依舊存在著少數行政事業單位具有一定的公益性，但整體來看，除了公益醫療機構之外絕大多數的行政事業單位經營理念與經營目的都在于保障自身的可持續化發展與經濟效益不受損害。為了實現自身建設資源的最大化利用，多數行政事業單位對于自身管理資源進行了一定的壓縮，雖實現了自身利益的進一步提升，但就長遠角度來看，并不利于自身的財務管理體系建設工作深化發展。就此而言，通過財務管理內部控制能夠有效實現對于行政事業單位下屬各科室、各員工的權責進行明確劃分，并將責任進一步細化落實，實現下屬各科室之間的統一標準、統一管理。進而實現提升財務管理效率，保證自身體系運營效率最大化。

（二）適應性原則

行政事業單位相比于企業而言，對于財務管理內部控制體系的要求更為嚴格。因此，財務管理內部控制的體系建設需要更加滿足單位內部的運營需求，更加貼合自身發展的戰略目標。相比于企業，行政事業單位的發展受制于國家政策的調控，對于自身內部建設工作的開展也依賴于國家政策的相關號召，但行政事業單位需要提升自我認識，需要了解到國家政策的制定是為了適配當前多數行政事業單位所存在的普遍問題，因此在自身財務管理的內部控制體系建設之中需要結合自身單位發展的實際需求，提升財務管理體系建設的實用性。

（三）全員性原則

新形勢下行政事業單位財務管理的內部控制建設工作不僅僅依賴于單位的財務部門，同時在行政事業單位的現代化建設過程中正在進行從財務管理轉型成為管理會計的革新路程。財務管理工作想要更加適應當前行政事業單位的發展模式，則需要發展成為全員參與、合力共建的發展模式。因此需要調動行政事業單位全體員工的工作積極性，保證下屬各科室共同參與，才能夠保證內部控制工作的全面有效開展。

三、行政事業單位在財務管理內部控制體系建設中存在的不足

（一）內部管理模式設置不合理

財務管理的內部控制效果發揮受事業單位的內部組織結構影響，功能是否能夠全面發揮需要得到合理的組織構建這一先決條件。因此只有進行科學的組織構建才能夠為財務管理內部控制建立起較為精準的運營框架。但就目前來看，我國多數行政事業單位在組織架構上普遍存在著不科學的現象。就公立的醫療機構為例，諸如公立的醫院、衛生所以及衛生院等單位普遍具有自身經營這一特質，多數公立的醫療機構在經營過程中重心的偏向在于醫療方面。同時由于公立醫療機構享受國家撥款較為豐厚，因而對于財務工作普遍不具備較高的重視程度，在財務管理內部控制中投入相對較少，對于設備維護、軟件開發以及系統應用方面都較同級別企業單位落后。導致了公立醫療機構在財務管理方面轉型推進遲緩，各科室之間交流信息渠道不暢通，存在著對財務管理內部控制工作的阻礙。

（二）財務管理內部控制流程受限

第一，行政事業單位內部的組織架構與當代的主流財務管理理念存在著較大不同，因而組織架構的合理性略顯不足，進而導致了財務管理內部控制的流程受框架體系約束抑制;第二，當前部分行政事業單位的管理人員對于財務管理的內部控制建設存在著認知方面的不足，對于各科室、各部門之間的協調配合缺乏相應的引導機制，同時財務管理內部控制對下屬部門科室間的財務配合能力有著較高要求，同樣致使財管內控流程受限。第三，多數行政事業單位在財務管理內部控制的流程設置上同樣存在著較多不合理之處。例如，審批流程在權力劃分上并不明確，審批部門的權力相對于同級別單位而言更顯集中，導致了審批環節缺乏相應的公正性，可能造成財務漏洞現象的發生。且內控流程在運營過程中同樣處處受限，財務體系與行政事業單位的運營較為脫節，不利于行政事業單位的長遠發展以及成本、預算等財務管理工作具體流程的開展，對單位精細化管理深化推進帶來了一定阻礙。

（三）財務內控系統有待健全

制定財務內部控制財務管理系統依托專業機構，極大浪費了國家資金。給行政事業單位造成了負擔，行使過程中有 “形式主義”，內部控制停留在文字層面，內控意識薄弱。行政事業單位內控制度殘缺，內控機構缺乏獨立性，涉及重大事項的集體決策和審批制度執行不到位，重要事項范圍和職責權限沒有明確界定。另外，缺乏高水準內控管理人員，行政事業單位日常業務運行與財務管理脫節，資產管理環節存在缺陷，不能及時為內控部門提供資產、資金的使用數據等第一手資料。

（四）財務管理內部控制的監督缺位

財務管理內部控制的監督管理體系是保證財務內部控制平穩運行的先決條件，能夠保證財務目標的最終實現，但目前來看，多數行政事業單位在監管方面依舊存在著較多不足。多數行政事業單位對監管體系的建設缺乏重視程度，也進一步促使了監管體系的缺位。個別行政事業單位甚至并沒有針對內部監管建立起相應的內審機構，財務審計工作的權威性得不到保障。就此看來，財務管理內部控制的監督缺位不僅對于系統整體運作帶來了不利影響，同時也不利于管理人員對于單位內部情況做到實時了解，不能夠針對存在的問題進行及時的響應與解決，不利于行政事業單位的長遠發展。

（五）崗位職責有待優化

行政事業單位負責人缺乏內控意識，職責崗位不清，伴隨行政事業單位改革進程不斷加快，大部分行政事業單位面向市場化發展，越來越多行政事業單位加強內部控制財務管理，明確各自崗位職責。由此可見，目前我國行政事業單位不只面臨著外部環境競爭，更迎來更多內部經濟問題，促使行政事業單位需要迎接更為困難的風險考驗，但是我國部分行政事業單位對于風險防范的意識不夠強烈，其工作重心向財務管理環節傾斜。此外，結合我國行政事業單位企業內部控制財務管理結構相關調查，行政事業單位內部控制機制結構尚未健全，崗位職責互相牽扯，工作相互推諉扯皮。行政事業單位負責人在企業經營中，缺乏牽頭抓總意識，完全依賴行政事業單位的工作人員，容易引發人員離職等潛在風險，某些行政事業單位員工因為自身私利，利用行政事業單位各種資源招攬單位業務，一旦離職資源也隨之受到損害，行政事業單位負責人往往缺乏專業技術人員預判，如發生擁有資源性的專業技術人員流失，則嚴重損害行政事業單位利益。

四、新形勢下優化行政類事業單位財務管理內部控制體系的對策

（一）構建理想型財務管理內部控制的管理環境

對當前行政類事業單位的現存問題進行分析，可以看到要對財務管理內部控制進一步深化改革及完善，需要樹立起正確的引導方針及指導性政策。行政事業單位需要針對自身單位財務管理內部控制建立起正確的認知，要全方位的對于財管內控體系進行認識，從單位管理人員出發，通過定期開展專項學習活動以及專業性講座的形式，對管理人員加強培訓力度以及培訓頻率，從而能夠推動行政事業單位管理人員發揮自身在財務管理內部控制建設工作之中的主觀能動性。此舉也有利于為普通職員樹立榜樣，促使財務管理內部控制的相關理念在基層之中有效傳播。可以考慮以薪資的形式倒逼員工對于推行新形勢下行政事業單位財務管理內部控制相關制度的主動性，使薪資與績效相關聯，為新形勢這一大背景之下財務管理內部控制體系的建設提供良好環境。

（二）完善財務控制制度，明確責任劃分

行政事業單位當前所處的環境十分復雜，財務管理的重中之重需要從會計核算實現向管理的轉變。同時由于行政事業單位所受國家扶持力度普遍較大，盈利并不是行政事業單位建設的根本目的，這就使得經營過程中對于財務管理內部控制制度的建設工作缺乏動力。因此，在對于內部控制體系進一步深化工作的同時需要針對當前財務管理體系的特性來明確內部控制過程中各部門之間的權責關系以及權責劃分，來實現各科室、各部門之間的互相制約，達成內部管理的平衡。當前伴隨著互聯網技術的不斷發展，很多行政事業單位已經開始主動擁抱互聯網技術所帶來的時代紅利，日常的生產及經營活動往往會產生較多的數據信息。例如醫療類行政事業單位對于藥品的采購以及銷售、醫療費用的收取以及住院費用的收取都會對傳統的財務管理內部控制工作帶來較大的影響。在對此類行政事業單位進行財務管理內部控制的改革建設過程中，需要面對信息化系統相關部門人員的權責劃分，例如對于數據進行增刪查改的權限設定，以此來滿足不同工作崗位之中對于權責劃分的具體需求。

（三）完善財務管理內部控制制度的監督機制

行政事業單位在新形勢下的發展勢必離不開自身規模以及組織結構的完善工作，因此應結合自身單位具體規模及內部體系構建情況來酌情選擇建立相應的監管小組，相應的監督部門針對單位內部財管內控建設工作進行監督。通常來說，多數行政事業單位對于內部監管是以審計小組或審計部門來開展，所以監督機制的完善工作可以從這一方面進行展開，比如針對審計部門審計小組的功能進行完善，權責進行增設來滿足新形勢下單位內部的監督管理需求。同時，事業單位同樣可以借助績效評價體系或群眾監督機制的形式完善自身的監管體系建設。一是能夠有效使群眾話語權得到保障，同時豐富的監管渠道也進一步促使行政事業單位對自身財務管理體系以及綜合服務質量的提升，以達到提升核心競爭力的目的。

五、結語

總體看來，在當前市場經濟建設工作的大背景以及相關政策協調并進的新形勢之下，行政事業單位的經營體系已經實現了從國家層面的剝離，響應了我國新時代新起點當中全面深化改革的基本方針。建設財務管理內部控制體系是提高行政事業單位辦事效率以及長遠發展的必要條件，因此從實際出發結合各地區、各部門的實際情況開展財管內控體系及相關制度的建設能夠有效推動內部控制現代化發展以及財務管理現代化發展的根本需求，進一步促使行政事業單位合理有效地發展。

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