供熱企業全面預算管理存在的問題及對策思考

王長虹

摘要：近年來，受原材料上漲、供熱形式多樣化、環保標準提高等多種因素的影響，供熱市場競爭日趨激烈，提高企業經營管理水平，提升企業核心競爭力，已成為企業亟待解決的問題。目前，供熱企業在實施全面預算管理時普遍存在預算目標設置不明、全員參與預算觀念不強、預算編制方法不科學、配套的考核機制不完善、信息化運用程度不高等問題。據此，本文提出明確預算目標、營造全員預算觀念、合理運用多種預算編制方法、完善考核機制、加強信息化平臺建設等方面的對策思考，以期能夠為供熱企業做好全面預算管理工作，發揮全面預算管理實效提供參考。

關鍵詞：供熱企業;全面預算管理;問題;措施

目前，供熱企業的全面預算管理工作并沒有真正發揮它的效能，存在對預算目標設置不明、全員參與觀念不強、預算編制方法不科學、配套的考核機制不完善、信息化運用程度不高等問題，能否解決這些問題將決定企業的全面預算管理工作是否能真正落地。

一、供熱企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是一套科學的企業管理體系，采用科學的預算編制方法，通過執行預算達到合理預測、風險防控、考核評價的效果，實現對資源的有效配置，有效組織協調企業的生產經營活動，完成企業預定期內的戰略目標。

（二）供熱企業全面預算管理的重要性

全面預算管理以戰略目標為導向，將目標層層分解到各個預算部門，是一套集預算、控制、協調和考核為一體的指標管理控制系統，對指導企業生產經營活動、實現企業價值最大化具有重要意義，主要體現在：第一，供熱企業屬于資金密集型企業，固定資產投資較大，資金占用較多，對資金的使用和存量要求較為嚴格，全面預算管理的預測功能，能幫助企業預測預算期內的資金情況，幫助企業具體安排相關的生產經營或投融資活動，是實現企業總體戰略的重要途徑之一;第二，供熱企業成本費用較高，主要包括燃料費、水費、電費、修理費、職工薪酬、折舊費等，成本能否得到有效控制對供熱企業至關重要，全面預算管理能幫助企業建立成本控制機制，幫助企業降低生產經營成本、提升經營管理水平、提高經濟效益;第三，供熱企業實施全面預算管理可以促進各部門相互溝通，統一調配企業資源，通過對供熱過程的管控，幫助企業預防、發現并糾正偏差，預防經營風險;第四，全面預算管理可以結合供熱企業的特點設置考核指標，為績效考核提供依據，幫助企業構筑良好的績效考核系統。

二、供熱企業全面預算管理存在的問題

（一）預算目標設置不明確

全面預算管理目標在確立時缺乏戰略目標導向性，容易導致預算目標的短期化和單一化。目前，大多數供熱企業沒有意識到企業戰略的重要性，在制定戰略目標時隨意性太強，這種“重短期，輕長期”的行為，導致后期制定預算指標時缺乏戰略目標的指導，短期的預算目標與長期的戰略目標發生嚴重偏差，甚至產生沖突，各期預算編制時沒有連續性與邏輯性，沒有戰略指導的預算管理是漫無目的的，企業行為只注重短效，難以實現預期效果。同時，缺乏預算支撐的戰略也是無力的，難以提升企業核心競爭力，無法實現企業價值。

戰略目標制定的不合理導致企業僅關注收入、利潤等財務指標，忽略了對市場占有率、用戶滿意度、室溫合格率、員工滿意度、核心技術數量等非財務指標的關注，這些指標反映了企業的可持續發展能力，這些指標的缺失，會導致在評價企業可持續發展能力時得出錯誤甚至相悖的結論。

（二）全員參與預算觀念有待提高

目前，雖然大多數供熱企業都建立了全面預算管理制度，但在全員參與全面預算管理的積極性層面還存在許多問題，大大影響了全面預算的管理效果。由于工作習慣和觀念的落后，導致很多人認為預算就應該由財務人員來做，跟自己沒有關系;有些人認為預算只是一些死板的數字，脫離企業真實的業務活動，對實現企業目標沒有任何作用，于是消極應對。實質上全面預算管理是一個全員、全業務、全過程的管理體系，它包括預算編制、實施執行、分析調整、考核評價等多個環節，是一套科學完整的指標控制管理系統。目前，大多數供熱企業在預算編制時沒有做到全員參與，且在績效考核時由于考核指標單一，沒有分解到每一位員工，導致一些員工認為全面預算管理和自己關系不大，這樣的預算沒有調動起員工的積極性，使全面預算管理流于形式，不利于預算目標的實現。

企業在編制預算時，業務部門參與度較低，導致編制的預算與實際發生偏差較大，可操作性不強，主要體現在：第一，部門之間各自為政，各環節之間缺乏有效的溝通，沒有考慮各項指標之間的關聯，導致信息不匹配，數據參考性不高，如工程處已經確定供熱管網在建工程轉入固定資產的計劃，但是在編制預算時沒有及時和財務部門溝通，這樣會導致折舊費用的預算不準確。第二，部門之間缺乏整合，導致預算編制范圍不全，編制依據不足，整體預算難以成形。

（三）預算編制方法不科學

目前，供熱企業在編制預算時使用的方法較為單一，除了修理費和大修技改項目采用零基預算外，其余項目多采用增量預算，這種預算編制方法較為簡單，工作量較少，可以避免各項經營活動產生劇烈的波動，能大大提高預算編制效率，但該方法也存在許多不足，主要體現在：第一，該種預算編制方法是在過去的成本費用水平基礎上進行編制，可能導致不合理的成本費用項目保留下來，使成本費用沒有得到有效控制。第二，沒有考慮政治、經濟等外部環境的影響，導致預算脫離實際，造成預算編制不準確。

（四）績效考核機制不完善

目前，大多數供熱企業都建立了全面預算管理體系和績效考核體系，但這兩者沒有做到有效的整合。企業在對各部門進行考核時，沒有區分定性指標和定量指標，沒有區分財務指標和非財務指標，也沒有將指標分解到每一個崗位，無法調動起員工的積極性，在績效考核時多以指標完成總額情況進行考核，沒有對總額的業務構成進行分析，如利潤的預算目標雖然實現了，但是具體是通過正常的增加供熱收入、降低供熱成本實現，還是通過變賣固定資產這種非日常經營活動實現并沒有做細致分析，后者雖然也完成了預算目標，但是從長遠看會損害企業利益，不利于企業的可持續發展。以上這些方面造成了績效考核不夠深入，全面預算管理沒有充分發揮管理效能。

（五）全面預算管理信息化運用有待提高

目前，雖然大多數供熱企業都建立了全面預算管理信息平臺，但該平臺還未實現與其他管理系統的對接，全面預算、財務核算、業務發生分別在不同的信息平臺處理，沒有實現相互之間的信息共享，沒有實現對業務流、審批流程的有效管控，不能發揮全面預算管理的內部控制及防范經營風險的效能。如收費期在對取暖費收入進行賬實核對及收入預算差異分析時，都需要人工進行處理，龐大的信息量會耗費大量的時間與精力，對人員的工作經驗要求極高且準確率有待商榷。

三、加強供熱企業全面預算管理的措施

（一）明確預算目標

戰略目標是企業要達到的一個長期、全方位的綜合性指標。預算目標是企業戰略目標的細化和分解，通過預測、執行、控制、調整、考核等過程推動企業實現戰略目標。企業的戰略目標和預算目標兩者是互動關系，戰略目標導向預算目標，預算目標推動戰略目標。企業要明確預算目標，首先管理層要重視戰略目標的制定和選擇，使其更具有指導性和可行性。其次，在明確戰略目標的導向性后，企業預算管理委員會召開會議商討確定公司的年度預算目標，再將預算目標層層分解至各部門。最后，以戰略目標為基礎編制各期預算，使各期預算前后銜接，更好地推動戰略目標的實現。

結合供熱企業特點，在將戰略目標細化分解時可以借助平衡計分卡，將戰略目標按財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度分解，比如財務維度可以包括供暖收入、收費率、能耗成本總額、期間費用等;客戶維度可以包括用戶滿意度、市場占有率、品牌形象等;內部流程維度可以包括收費、工程等管理流程優化;學習與成長維度可以包括核心人才流失率、核心技術數量、信息系統建設等。這些非財務指標的引入更能反映企業的可持續發展能力，使預算目標更貼合企業的總體戰略目標。

（二）營造全員預算觀念

營造全員參與預算的觀念可以提高企業員工節約盈利的觀念，帶動企業基礎管理工作的完善，核心競爭力的提升，防御經營風險能力的增強，因此全員參與預算的積極性是影響全面預算管理效能的重要因素，企業可以從以下幾個方面營造全員預算觀念：第一，企業要營造全員預算的環境，廣泛宣傳實行全面預算管理的重要意義，提升員工對全面預算管理的認識，了解全面預算管理作為一種重要的管理手段，是為公司戰略目標服務的，使每一位員工都認識到全面預算管理絕不只是財務部門的事，它是需要各個部門整合在一起，才能實現資源優化配置。第二，采取“上下結合”的預算編制程序，既能有效保證企業戰略目標的實現，又能充分考慮各預算責任主體的實際情況，使員工目標與企業目標相結合，激發員工參與全面預算管理的積極性，從而推動預算目標的順利完成。第三，績效考核指標多樣化，將指標分解到每個部門的每一位員工，將全員融入全面預算管理，使每一位員工都知道會有什么標準來考核自己，引起員工對全面預算管理的重視，激發員工參與全面預算管理的主動性。

（三）合理運用多種預算編制方法

預算編制方法是實現全面預算管理的重要手段，選擇正確的預算編制方法是使預算結果更科學、合理的重要保障。企業應結合預算目標特點及管理需求選擇適當的預算編制方法，這樣編制的預算更符合企業實際情況，使預算更具有可靠性及可操作性。目前，供熱企業采用的預算編制方法除了修理費和大修技改項目采用零基預算外，其余項目多采用增量預算法，應配合更為先進的零基預算、彈性預算和滾動預算，增強預算結果的準確性和可行性。企業在具體選擇預算編制方法時可以遵從以下原則：第一，對預算期變動不大且資料容易獲得的指標采用固定預算和增量預算，如職工薪酬。第二，對影響較大、重點控制的成本費用，采用零基預算與彈性預算相結合的模式，如對成本占用較高的燃料費。第三，在定期預算的基礎上配合滾動預算，滾動預算雖然編制的工作量較大，但是能隨時發現、糾正偏差，充分發揮預算的指導和控制作用，推動預算目標的實現。因為供熱企業的特殊性，供熱質量涉及民生，采用滾動預算，可以增強企業應變能力，保證供熱平穩運行。

（四）完善績效考核機制

績效考核是對員工的工作成果或對企業作出的貢獻進行考核和評價。全面預算為績效考核提供依據，績效考核能調動員工積極性，為企業發展作出更大的貢獻，兩者是一種互動關系，完善的績效考核機制有助于充分發揮全面預算管理的效能，企業可以從以下幾個方面對其進行完善：第一，合理設置績效考核指標，績效考核目標除了包括一些可量化的指標外，還應該包括一些以企業長期發展為目標的重點工作等定性指標，對于定性指標可以通過自評、集體打分、實地查看的方式形成考核結論。第二，采用平衡計分卡，多維度設置指標。從客戶維度引入一些重視滿足或達到客戶需求的非財務指標，如客戶滿意度、室溫合格率、品牌形象等，這些非財務指標能通過客戶體現企業的價值;從內部流程維度引入注重優化內部流程的非財務指標，如收費流程、工程管理流程等，這些非財務指標可以促進企業各部門協調統一，使企業資源得到有效運用和發揮。從學習與成長維度引入一些重視企業核心競爭力的非財務指標，如供熱核心技術數量、核心人才流失率、培訓次數等，這些非財務指標將企業員工的知識儲備和技術才能融入企業文化，成為企業發展的動力源泉。第三，將績效考核指標層層分解到每個部門的每一位員工，使每一位員工都知道會有什么標準來考核自己，并與各崗位的績效收入掛鉤，引起員工對全面預算管理的重視，調動員工主動參與預算的積極性。

（五）加強全面預算信息化平臺建設

加強信息化建設可以有效改進和完善全面預算管理體系，提高預算編制、控制、分析與考核等方面的效率和效果，充分發揮全面預算管理在企業日常工作中管理作用，是實現全面預算管理的重要手段，供熱企業可以從以下幾個方面加強對全面預算管理系統的信息化建設：第一，將全面預算管理信息平臺與收費系統、會計核算系統、合同管理系統有效整合，可以大大加快信息傳遞，實現數據共享，這樣的信息化建設可以深入業務前端及時發現、調整和糾正偏差;跟蹤預算執行過程，對預算資金及時進行控制;采用多種分析方法對預算執行結果進行差異分析，發現管理漏洞，引導管理層采取改進措施，實現預算目標。信息平臺的有效整合可以實現對企業經營活動事前、事中、事后全閉環的控制，永續推動企業總體戰略目標的實現。第二，在全面預算管理信息系統中引入預警機制，對系統中重點管控指標設置預警值，對異常目標發出預警，引導各部門查明原因并及時采取管控措施進行糾正，將偏差控制在最小，發揮全面預算管理內部控制及防范經營風險的效能。

四、結束語

全面預算管理能幫助供熱企業分析企業存在問題，優化供熱成本結構，尋求新的供暖模式，對企業提升管理、增強企業競爭優勢和實現節能環保意義重大，管理者要充分重視全面預算管理工作，以戰略目標為導向，營造全員預算的觀念，合理運用多種預算方法，借助信息化的管理手段，以績效考核為推手，推動企業全面預算管理的落地，使企業長遠、可持續地發展下去。

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