基于營業收支二元回歸凈利潤模型的彈性預算編制

李晶菁 劉云

【摘? 要】合理的預算管理是當代企業平穩發展的一大重要前提，其中，彈性預算是企業常用的預算編制方法，可以幫助企業預測不同業務水平下的成本或利潤，有利于企業加強財務控制。但傳統的彈性預算編制方法在實際應用中存在一定的局限性。論文對預算方法及彈性預算的編制進行介紹，基于彈性預算的局限性對彈性預算編制工作進行改進，并以工商銀行為例，利用營業收支二元回歸凈利潤模型編制凈利潤彈性預算表。

【關鍵詞】彈性預算;二元回歸;工商銀行

【中圖分類號】F832.33;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）07-0145-03

1 引言

現代企業的經營發展離不開預算，預算是企業決策和計劃的具象化表達，企業的管理層可以通過預算為其員工設置具體的運營目標，提高員工的積極性，促使企業長期戰略目標的實現。企業可以通過預算對企業的運營及各項開支實施控制，保障企業的現金流安全，并對企業各部門績效進行評價，達成績效管理目標。如何選擇合適的預算方法進行預算編制是企業面臨的一大難題，高質量的預算編制可以使企業最大限度地利用自身產能，實現進一步發展，而不合理的預算編制可能使員工消極怠工，甚至影響企業的資金安全。因此，企業根據自身需求和具體的預算項目進行恰當合理的預算編制至關重要。

2 預算方法概述

企業全面預算的構成相對復雜，需要采用合適的編制方法。當前，常用的預算方法有很多，包括增量預算、零基預算、滾動預算、固定預算以及彈性預算等，這些方法都有各自的優缺點及適用范圍。增量預算是以歷史數據為基礎結合預算期的情況進行編制，適用于已有業務活動且原有各項業務均具合理性的企業。零基預算是以零為基點，不考慮過去發生的經濟活動，僅根據預算期的需求和各項業務的合理性來進行全新的預算編制，適合變動較大或者不常發生的預算項目。滾動預算是在上期預算完成的基礎上，及時更新和調整下期預算，并將預算期間滾動向后推移，同時，仍保持一定的預算時期跨度，適用于環境不斷變化、周期較長的工程項目。固定預算是根據某一固定的業務量來進行預算編制，適合經營穩定的企業。彈性預算是在成本性態分析的基礎上，根據在預算期內可能發生的一系列業務量水平，編制相關項目的預算，彈性預算可以幫助企業更好地適應經營活動發生變化的情況，能夠在更加客觀的基礎上，對業務實際執行情況進行績效評價。本文重點分析彈性預算的編制和改進。

3 彈性預算的編制方法

彈性預算的編制方法具體可以分為兩種，分別是公式法和列表法。公式法是根據成本性態模型，分析成本和業務量之間的關系，具體表示為：y=a+bx，其中，y為某成本項目預算總額;x為預計業務量;a為該成本項目中的固定成本預算總額;b為該成本項目中的單位變動成本預算額。通過以上公式，公式法可分析出在不同水平業務量下的成本預算。列表法是在某一范圍內將業務量劃分為不同水平，然后按不同業務水平來編制預算表。這兩個方法的核心均是業務量水平，二者的可靠性取決于對業務量和預算項目關系的準確分析。但是在實際的企業運營中，預算項目的影響因素可能是多個的，不僅僅是某一個業務量，并且業務量和預算項目之間的關系往往并不是簡單的一元一次線性模型，直接套用公式法的公式，極易使預算結果出現誤差。同時，對于某一預算項目，可能有多種類型的業務量進行選擇，如產品數量、機器工時和人工工時等，僅憑工作人員的經驗來進行選擇判斷，可能使得結果不夠客觀準確。因此，在實際運用中，企業需要根據自己的實際情況及具體需要編制的預算項目對傳統彈性預算編制方法進行改進。本文以工商銀行為例，詳細說明如何運用營業收支二元回歸凈利潤模型來編制企業的凈利潤彈性預算。

4 凈利潤模型設計

4.1 案例公司介紹

中國工商銀行是我國六大國有商業銀行之一，成立于1984年1月1日，在2005年10月28日改制為股份有限公司，于2006年上市。中國工商銀行自成立以來，一直堅持著穩中求進的指導方針，注重風險控制，堅持服務于實體經濟，提升企業專業能力，在我國市場經濟的發展中起著至關重要的作用。在過去的幾十年里，工商銀行的營業收入及凈利潤均穩步增長，近5年其營業收入在我國商業銀行中一直保持著第一的位置。此外，工商銀行進一步提高了自身的資本質量，根據工商銀行2021年年報，其不良貸款率為1.42%，較2020年下降0.16%，資本充足率18.02%，遠遠超過了《巴塞爾協議Ⅲ》及我國銀保監會的要求。

4.2 數據選取

本文從新浪財經網獲取了工商銀行1998-2022年第一季度的財務報表數據，包括年報數據、半年報數據以及季報數據，其中，1998-2004年僅有年報數據，2005-2006年6月之前僅有半年報及年報數據。總共選取73個樣本，具體財務數據文中省略。

4.3 模型設計

構建凈利潤模型的主要目的是找到相關因素與凈利潤之間的回歸關系，并通過該模型分析出相關因素處在不同水平時所對應的企業凈利潤的大小，從而編制出企業的凈利潤彈性預算表。因為營業收入及營業支出是影響凈利潤的主要因素，所以選取營業收入及營業支出為模型自變量，凈利潤為模型因變量。最終建立模型如下：

m=β0+β1x1+β2x2? ? ? ?（1）

其中，m代表凈利潤;x1代表營業收入;x2代表營業支出。

4.4 數據處理工具

本文選取Excel 2010版和SPSS 25.0版作為數據處理的工具。

5 凈利潤回歸模型

5.1 描述性統計（表1）

工商銀行的營業收入主要包括兩大類，分別為利息凈收入和非利息收入。2021年工商銀行的營業收入為942 762百萬元，是所選73個樣本中的營業收入最大值，其中，利息凈收入占營業收入的80.2%，非利息收入的占比為19.8%。營業收入的最小值為42 303百萬元，是工商銀行1999年年報數據。工商銀行的營業支出主要包括職工費用、物業和設備費用、稅金及附加、資產攤銷等。樣本中2021年的營業支出是最大值，為519 198百萬元，而2007年第一季度營業支出最小，為26 737百萬元。樣本凈利潤的最大值也是2021年年報數據，為350 216百萬元。

5.2 回歸分析

通過SPSS 25.0對樣本數據進行二元線性回歸，得以下模型：

m=-4 173.116+0.715x1-0.625x2? ? ? ? ?（2）

如表2所示，該模型調整后的R2為0.993，擬合程度高，營業收入及營業支出對于因變量凈利潤的解釋能力較強。通過表3可知，該模型常數項是-4 173.116，營業收入系數β1是0.715，營業支出系數β2是-0.625，三者均有較強的顯著性。同時，這說明營業收入每增加1元錢，凈利潤將增加0.715元;營業支出每增加1元錢，凈利潤將減少0.625元，這將有利于企業更好地進行利潤預測及凈利潤管理。模型VIF值為23.977，說明模型可能存在嚴重的多重共線性，但應用該模型的主要目的是進行預測并編制凈利潤彈性預算表，且擬合程度較好，多重共線性往往并不影響預測結果。

6 基于營業收支的凈利潤彈性預算編制

現基于上文擬合出的凈利潤模型編制凈利潤彈性預算表，營業收入與營業支出初始賦值為工商銀行2021年財務數據。2021年，工商銀行的營業收入為942 762百萬元，營業支出為519 198百萬元，實際凈利潤為350 216百萬元，模型得到的凈利潤模擬值為345 502.96百萬元。在2021年數值的基礎上對營業收入和營業支出進行增減變動，增減范圍為-40%～40%，再代入模型，計算出不同水平下的凈利潤預測值，最終編制出基于營業收入、營業支出的凈利潤彈性預算表，表4截取了預算表的部分內容，其中，營業收入與營業支出所對應的交叉處為預測凈利潤數。通過該彈性預算表，企業可知營業收入、營業支出處在不同水平時的企業凈利潤，并根據其相關關系計算尋找企業的盈虧臨界點。同時，通過表4可發現，當企業收入減少超過35%，企業支出增加超過25%時，企業可能存在虧損問題，需引起警惕。

7 基于凈利潤模型編制彈性預算的創新

隨著時代的發展、科學技術的進步，預算方法需要進行改進以滿足現代企業的需求。本文以工商銀行為例，基于營業收支二元回歸利潤模型進行凈利潤彈性預算編制具有以下創新點。

7.1 建立在二元結構模型的基礎上，具有科學性

傳統的彈性預算方法只針對某一單一變量對預算項目進行預測，忽視了預算項目受多種因素影響的可能性，在實際應用中可能使預算結果存在較大誤差，致使企業作出錯誤的決定。本文對傳統彈性預算編制方法進行改進，在營業收入和營業支出兩個變量的基礎上建立模型，考慮更加全面，模型結果更具科學性。

7.2 以計算機軟件為工具處理數據，具有現代性

本文利用SPSS軟件對獲得的數據進行處理分析以及二元線性回歸，得到凈利潤模型，并使用Excel的模擬運算功能生成基于營業收入、營業支出的凈利潤彈性預算表。充分利用計算機軟件，計算流程快捷，并消除了人工計算錯誤的可能性，更加準確客觀，反映了數字化時代的需求。

7.3 將財務會計數據融入管理會計，具有融合性

打破“財務會計對外，管理會計對內”的傳統思想束縛，將財務會計數據融入管理會計的預算編制中，實現財務會計以及管理會計的融合，既降低了企業的成本，又可以讓企業會計及財務分析人員得到更多的企業信息，作出更加準確的分析，從而可以更好地幫助企業提升自身經營生產效率。

7.4 為經營管理預測決策提供依據，具有適時性

本文采用的預算編制方法在解決彈性預算局限性的同時，保留了彈性預算的優點。使用的凈利潤彈性預算表對不同水平的營業收入和營業支出所對應的凈利潤進行了預測，企業可以根據經營的實際情況，找到對應的凈利潤預算，并對自身的經營管理及決策及時進行調整，具有較強的適時性。

7.5 本方法適合所有企業借鑒運用，具有廣泛性

本文以營業收入及營業支出作為凈利潤模型的解釋變量，較好地解決了很多企業由于生產和經營相對復雜，進行彈性預算編制難以確定業務量的問題，無論是制造業企業還是非制造業企業均能使用，應用較為普遍，具有廣泛性。

【參考文獻】

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