中小企業財務內部控制存在的問題與改進措施研究

楊萌

【摘? 要】在后疫情時代下，推動中小企業高質量發展是建設現代化經濟體系的重要舉措。實踐證明，加強財務內部控制管理工作對中小企業的發展至關重要，因此，論文將中小企業財務內部控制的重要意義作為切入點，闡述中小企業財務內部控制存在的問題，提出改進中小企業財務內部控制的具體措施，以此助力中小企業健康發展。

【關鍵詞】中小企業;內部控制;財務;高質量發展;監督

【中圖分類號】F275;F276.3【文獻標志碼】A?【文章編號】1673-1069（2022）05-0051-03

1 引言

內部控制貫穿于企業經營發展的全過程，在全面推進中小企業高質量發展的新常態環境下，構建完善的內部控制制度是企業高質量發展的關鍵舉措。黨的十九大以來，黨中央、國務院高度重視中小企業發展，尤其是2021年國家提出要大力推動“專精特新”中小企業發展，提升中小企業的經濟效益。在競爭激烈的市場環境下，中小企業在經營和發展過程中會遇到諸多問題，例如，資產周轉率超出正常范圍、應收賬款比例較高、財務制度缺失等問題會為企業帶來巨大威脅。因此，如何優化和改進中小企業財務內部控制是中小企業為實現高質量發展必須解決的問題。

2 中小企業財務內部控制的重要意義

企業內部控制制度是指企業就各種經濟和經營活動之間的相互聯系和相互制約制定的措施、方法、規章制度。內部控制制度的特征包括以下方面：一是全面性。內部控制制度必須以整體控制為主，涉及企業的所有環節。二是經常性。內部控制制度是持續性的制度，其貫穿于企業經營和發展的全過程。三是成本效益性。內部控制制度建設與實施需要以控制成本支出為核心，實現資源的優化配置。四是制衡性。內部控制制度需要考慮到企業經營發展的各個環節，做到各部門相互制約、相互平衡。

實踐證明，加強中小企業財務內部控制工作具有重要意義：

首先，加強中小企業財務內部控制是應對新冠肺炎疫情沖擊的重要措施。當前，疫情防控已經成為常態，新冠肺炎疫情的不確定性對中小企業的發展產生了巨大影響。例如，新冠肺炎疫情的爆發為中小型餐飲企業帶來了巨大損失，導致諸多中小型餐飲企業面臨資金鏈斷裂的風險。加強財務內部控制可以幫助中小企業及時調整經營策略，優化資金管理模式，從而將新冠肺炎疫情對中小企業的影響降到最低。

其次，有利于促進中小企業高質量發展，提高中小企業的綜合實力。在新的發展時期，高質量發展已成為中小企業發展的主題。隨著市場經濟環境的不斷變化，中小企業應從整體上積極防范和規避財務風險，一旦發生財務危機，將成為制約企業發展的重要因素。因此，中小企業有必要加強內部管理體系建設，完善企業內部管理制度，規范企業各項決策，促進企業高質量發展。

最后，有利于增強中小企業員工的工作責任感。通過建立健全的財務內部控制體系，中小企業可以進一步優化自身的組織結構，便于企業及時監測和評估自身的經營狀況，這不僅可以增強員工的工作責任感，而且可以使員工根據崗位需要不斷改進工作方法，為企業的可持續發展提供有力保證。

3 中小企業財務內部控制存在的問題

雖然近年來中小企業高度重視財務內部控制建設工作，但隨著新冠肺炎疫情的爆發，暴露出中小企業財務內部控制管理中存在的諸多問題，具體體現在以下幾個方面。

3.1 內部控制環境不佳，員工內控意識淡薄

調查顯示，中小企業在內部控制環境建設中仍然存在諸多問題：

一是企業內部控制環境不佳，尤其是針對內控建設的宣傳工作不到位，導致內部控制制度建設工作存在諸多薄弱環節。例如，雖然部分中小企業已經成立了內部控制領導小組，但通過與標桿企業的對比分析可以看出，中小企業現有的部門組織結構不健全，缺乏良好的運作力和執行力，機構重疊、職能交叉或缺位現象突出。

二是員工參與內部控制體系建設的意識相對薄弱。由于中小企業的整體經濟效益不高，人才儲備相對不足，中小企業員工的整體水平不高，對內控制度認識不到位，缺乏執行企業規章制度的能力，嚴重者將導致企業決策出現重大失誤。

三是企業缺乏高素質的財務管理人員，導致內部控制體系建設存在缺陷。隨著財務信息化的發展，特別是“金稅四期”系統的上線運行，要求財務人員具備豐富的財稅知識和較強的專業能力。但是目前中小企業的財務從業人員通常只具備最基本的財務知識，沒有及時學習各種新知識，導致個人知識儲備不足，難以滿足內部控制體系建設的要求。

3.2 風險評估體系不完善，無法識別關鍵風險點

風險評估是內部控制體系建設的關鍵內容，是準確識別企業風險點的重要手段。但是中小企業在風險評估體系建設中存在以下問題：

一是部分中小企業的風險評估理念滯后，風險意識淡薄，未能及時構建防范市場風險的內部控制風險防范措施。市場環境在不斷變化，尤其是在后疫情環境下，對于企業來說有必要根據市場變化及時調整經營戰略。然而目前中小企業在制定和實施戰略目標時，缺乏針對風險的綜合考慮，沒有建立適應后疫情環境的風險管理體系，導致企業面臨的財務風險較大。

二是識別關鍵風險點的能力有待提升。目前，部分中小企業財務人員缺乏識別業務風險的能力，同時，企業尚未建立完善的風險識別機制。例如，當企業處于高杠桿狀態時，企業管理者并未意識到杠桿所帶來的財務風險，反而更加傾向于選擇高杠桿經營模式，這導致疫情環境下企業的短期償債能力下降，嚴重影響企業資金流的健康運轉。

3.3 內部控制制度不完善，引發財務風險的行為頻繁發生

構建完善的內部控制制度是規范企業財務活動的基本要素，但是通過統計分析，由內部控制建設缺陷導致的中小企業財務舞弊行為呈逐步上升趨勢：

一是部分中小企業對債務規模控制不力。資金流是維持企業健康發展的關鍵因素，但是在后疫情環境下，中小企業的應收賬款比例越來越高，甚至部分中小企業為了擴大生產采取不合理的融資手段，因此，企業的負債率逐步提升，需要償還的利息也在逐漸增加。

二是內部控制制度不完善，尤其是未建立不相容職務相互分離制度，導致資金被非法挪用的情況時有發生。

3.4 內部監督有效性有待提高，監督機制不健全

內部審計監督是防范財務風險、提升企業經濟效益的重要舉措。然而中小企業在內部審計監督的有效性方面還有較大的提升空間：

一是內部審計效果不理想，導致監督結果失真。據統計調查，由于中小企業的內部審計意識淡薄，組織結構不健全，相關部門同時負責財務管理和稽核工作，而且缺乏相對固定的審計和財務監督機制，會計造假現象時有發生。

二是企業內部監督方式較為單一，內部審計部門缺乏獨立性。目前，中小企業的內部監督方式主要是依靠員工之間的互相監督，內部審計部門缺失問題成為制約中小企業內部審計監督有效性提升的重要因素之一。

4 中小企業財務內部控制的改進措施

圍繞防范財務風險，促進企業高質量發展，本文針對中小企業財務內部控制存在的問題，提出以下具體改進措施。

4.1 加強內部控制環境建設，強化員工內控意識

中小企業必須根據后疫情時代市場環境的特點，不斷優化內部控制環境，提高員工的內部控制意識：

一是完善中小企業組織結構，明確職責分工。針對中小企業內部控制環境建設中存在的問題，中小企業必須從組織結構改革入手，結合內部控制制度建設的要求，建立現代企業管理制度。例如，中小企業應建立結構清晰的財務部門，明確財務部門的崗位職責，規范每位財務人員的職責。

二是提高員工的綜合素質，增強其內控風險防范意識。受到后疫情時代市場環境的影響，特別是“金稅四期”系統即將上線運行，中小企業員工必須具備適應能力，并能夠主動利用財務信息系統預測企業的經濟活動，以規避涉稅風險。因此，中小企業應加強教育培訓，提高財務人員的專業技能。例如，中小企業應組織財務人員深入“專特新”中小企業學習先進的財務管理經驗，組織財務人員深入學習“金稅四期”系統知識，及時掌握“金稅四期”系統的操作技能。

4.2 完善內部控制風險評估體系，精準識別內控關鍵風險點

受到新冠肺炎疫情和國際市場環境的影響，中小企業面臨的風險更加突出。因此，對于中小企業來說，有必要進一步完善內部控制風險評估體系，提高識別關鍵風險點的能力：

一是優化風險評估管理體系（見表1）。基于日益復雜的市場環境，中小企業在市場競爭中獲得核心競爭力的關鍵是增強其風險識別能力，從而做到風險早發現、早處理。例如，根據現代企業制度建設的要求，中小企業可以邀請所有管理者參與風險評估體系的建設，發揮其示范帶頭作用，以最低的成本達到最佳的推廣效果。

二是完善風險評估流程，增強內部控制風險防范能力。隨著企業規模的不斷擴大，為提高經濟效益和降低成本，中小企業必須基于戰略目標優化內部控制風險管理流程，確保企業的所有活動都在管控范圍內實施，按照風險程度開展分類管理，建立完善的風險評估體系。

三是準確識別關鍵風險點。對于中小企業來說，必須準確識別內部控制風險的關鍵點，并對關鍵點采取有效的防范措施。

4.3 健全內部控制制度，防范誘發財務風險的行為

一是中小企業要建立健全預算管理制度。中小企業在財務管理中必須嚴格按照全面預算管理制度的要求進行操作。例如，中小企業在開展融資業務時需要結合全面預算方案制定的計劃實施，避免盲目擴張行為的發生。

二是建立崗位分離制度。崗位分離制度是中小企業內部控制制度建設的重要組成部分，建立崗位分離制度，可以避免財務人員出現以權謀私的問題，將財務工作與非財務工作完全分離，有助于構建安全高效的財務管理體系。針對中小企業組織架構不清晰、人員分工不明確的問題，中小企業應建立崗位分離制度，將會計和出納崗位相分離。

三是建立嚴格的財產保管制度。為避免企業資產流失，中小企業應建立嚴格的財產保管制度，加強對企業資產的核算工作。例如，根據中小企業的生產經營特點，企業應定期盤點和核算庫存商品，以避免庫存商品的損失或丟失。再如，購置機械設備等固定資產時，要對其進行及時的注冊和記錄，并對其各種材料進行處理。同時，應建立合理有效的績效考核體系，公司應明確定義合適的評估方法?？冃гu估是評估過程中最關鍵的環節，但往往被忽視，對此，工作剖析要明確，業績標準要公開，基于二者的結合可以更好地了解員工的需求。在不同的績效標準下，考核人員應制定具有針對性的績效評估體系。

4.4 強化企業內部審計監督，充分發揮稽核審計職能

健全的內部審計監督體系是防范中小企業財務風險、促進內控建設的重要內容。中小企業在內部控制審計監督方面較為薄弱，為此，中小企業要對標本區域優秀企業，構建完善的內部審計監督體系，充分發揮內部審計和稽核的作用和職能：

一是中小企業要設立獨立的內部審計監督部門，使監督崗位的工作內容落到具體責任人身上。

二是充分有效地發揮內部審計、稽核的作用。中小企業要建立審計工作缺陷追責制度，確保審計部門直接對企業領導人員負責，定期公開審計工作進展情況，讓審計工作透明清晰、責任明確，避免審計工作流于形式，真正發揮內部監督和獨立審計的作用。為保證內部審計的獨立性，一方面中小企業應該建立完善的資金保障體系，避免因資金不足導致內部審計欠缺獨立性;另一方面中小企業管理者要重視內部審計工作，加大對內部審計工作的支持力度，尤其是要杜絕控制內部審計部門的行為。

三是要優化內部審計監督方法，構建內部審計監督網絡體系。在大數據審計背景下，中小企業要增強對大數據技術的運用能力，依托針對海量數據的分析功能，實現財務核算、稅務籌劃以及內部資產管理等諸多信息的統一化處理，構建不同模塊的數據庫，以此提升企業財務審計的處理能力。

5 結語

總之，在新冠肺炎疫情沖擊、國外市場不確定因素劇增的新環境下，中小企業必須建立完善的內部控制制度，嚴格按照內部控制制度的要求做好各項財務工作，推動業財融合，最大限度地降低企業財務風險，提升經濟效益。

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